上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較研究

郭崇

[提要] 目前，全國(guó)多區(qū)域環(huán)境污染嚴(yán)重，在對(duì)可持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)烈呼聲下，環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論產(chǎn)生并得以發(fā)展。企業(yè)作為環(huán)境污染的主要責(zé)任主體之一，應(yīng)對(duì)大眾披露自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。本文對(duì)蘋果、雀巢和沃爾瑪所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比研究，在此基礎(chǔ)上識(shí)別出我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所存在的問題，并分析其原因，最后歸納相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年8月28日

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的成果進(jìn)行披露，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中重要的一部分。目前，隨著信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展以及目前自然生態(tài)環(huán)境的惡化，社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境的關(guān)注越來越多，這就要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處理好與自然環(huán)境的關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不僅可以督促企業(yè)采取措施降低自身的環(huán)境足跡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綠色發(fā)展，也是企業(yè)接受公眾監(jiān)督、履行社會(huì)責(zé)任的重要方式。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

目前，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚存在較多問題，具體有以下五個(gè)方面：

（一）發(fā)布環(huán)境信息報(bào)告的企業(yè)數(shù)量較少、且披露形式不統(tǒng)一。由中國(guó)環(huán)境新聞工作者協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2015年）》顯示，2015年發(fā)布環(huán)境信息報(bào)告的企業(yè)有747家，比2014年增加了39家，僅占上市公司數(shù)量的26.62%。目前，企業(yè)環(huán)境信息披露的形式主要有以下四種：在企業(yè)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目列示；或在企業(yè)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告中列示，但是不單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目列示；或獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告之外，單獨(dú)出具社會(huì)責(zé)任報(bào)告；或獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告之外，單獨(dú)出具環(huán)境報(bào)告。披露形式的不統(tǒng)一不僅不利于同行業(yè)間不同企業(yè)信息的對(duì)比，也不利于企業(yè)通過對(duì)比了解自身的不足。

（二）所披露內(nèi)容定性描述較多，定量描述較少。目前，上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息局限于泛泛而談的概念化描述和表面化介紹，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)支撐，這顯然不能滿足利益相關(guān)方對(duì)信息實(shí)質(zhì)性的期望和訴求。例如很多公司只是在披露內(nèi)容中說明目前公司所采取的環(huán)保措施以及顯示各種排放已達(dá)標(biāo)，但具體的排放量沒有披露，與以往年度排放量的對(duì)比也較少。西方國(guó)家上市公司環(huán)境信息披露中量化指標(biāo)較多，我國(guó)上市公司與其相比還存在較大差距，以表1為例說明。（表1）

（三）所披露內(nèi)容不夠全面。目前，我國(guó)上市公司所披露內(nèi)容側(cè)重于與公司排污相關(guān)的措施與績(jī)效，與歐美國(guó)家相比披露面較窄。歐美國(guó)家的一些上市公司所披露內(nèi)容包含二氧化碳排放量、節(jié)水、節(jié)電以及新能源的使用，除此之外，由于公司對(duì)上游企業(yè)有一定的了解，他們還將供應(yīng)商包含在環(huán)保計(jì)劃中。表2為蘋果、沃爾瑪以及雀巢公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息所包含的具體內(nèi)容分類。（表2）

（四）宣傳色彩過于濃重，缺乏負(fù)面信息。近年來，雖然公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)量有所增加，所披露信息質(zhì)量有所提高，但是很多披露信息側(cè)重于強(qiáng)調(diào)企業(yè)環(huán)境治理的成效，避開所造成的污染以及其他的負(fù)面信息，造成整體披露內(nèi)容“報(bào)喜不報(bào)憂”，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息變成了一種企業(yè)宣傳的方式。典型者如健康元，該公司2013～2015年間在環(huán)保及安全生產(chǎn)方面多次受到行政處罰，但在2016年年報(bào)中，卻對(duì)此只字不提，在其2013～2015年年報(bào)中公司均稱：“報(bào)告期內(nèi)，本公司未發(fā)生重大環(huán)境污染事件及環(huán)境糾紛事件，未受到相關(guān)環(huán)保行政處罰?！?/p>

（五）缺少統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)包括以下兩個(gè)方面：一方面企業(yè)所披露的環(huán)境治理措施以及排污信息等應(yīng)由第三方鑒證其信息的真實(shí)性，目前多數(shù)上市公司所披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏第三方鑒證，這直接降低了信息的可信度；另一方面第三方審計(jì)可以幫助企業(yè)識(shí)別可行的節(jié)能措施，例如，在蘋果公司2016年度的環(huán)境報(bào)告中就提到“截止2016年年底，公司已經(jīng)為供應(yīng)商運(yùn)行34次能源審計(jì)，這些審計(jì)每年為供應(yīng)商發(fā)現(xiàn)了價(jià)值超過5，500萬的能源節(jié)約機(jī)會(huì)。2016年度供應(yīng)商由于能效提高避免了150，000公噸的二氧化碳的排放。”目前，我國(guó)上市公司普遍缺乏第三方審計(jì)來幫助企業(yè)發(fā)掘更多的節(jié)能環(huán)保舉措。

三、完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）規(guī)范與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范可從以下兩個(gè)方面著手：一方面擴(kuò)大強(qiáng)制披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)范圍。目前一些重污染企業(yè)，如醫(yī)藥、生物、采掘業(yè)等，被政府強(qiáng)制要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其他行業(yè)則屬于自愿披露，2016年6月12日，證監(jiān)會(huì)與環(huán)保部簽署了《關(guān)于共同開展上市公司環(huán)境信息披露工作的合作協(xié)議》，雖然在簽約儀式上，建立強(qiáng)制性環(huán)境信息披露制度被重點(diǎn)提及，但是相關(guān)法律法規(guī)仍未正式出臺(tái)，有關(guān)強(qiáng)制披露的法律法規(guī)的正式出臺(tái)是我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露完善的重要一步；另一方面加大對(duì)上市公司信息披露的違規(guī)制裁，例如加大罰金金額、及時(shí)向社會(huì)曝光其違法、違規(guī)內(nèi)幕等，使上市公司充分意識(shí)到政府在環(huán)境保護(hù)問題上的堅(jiān)決態(tài)度和執(zhí)行力度。

（二）相關(guān)部門應(yīng)盡快出具完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南與編制框架。規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南與編織框架有助于完善目前上市公司所披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的具體內(nèi)容，提高信息質(zhì)量，以便于信息使用者進(jìn)行對(duì)比。目前，國(guó)際上較為常見的環(huán)境報(bào)告披露的內(nèi)容較為全面，除披露公司主要污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量之外，披露面還涉及到再生能源的使用、節(jié)水節(jié)電情況、二氧化碳排放量、使用環(huán)保包裝以及幫助供應(yīng)商節(jié)水、節(jié)能以及減碳的具體舉措等。相關(guān)指南可嘗試將此類相關(guān)內(nèi)容納入披露范圍，并給予一定的技術(shù)指導(dǎo)，以幫助上市公司進(jìn)一步擴(kuò)大披露范圍。

（三）開展環(huán)境審計(jì)。目前，我國(guó)尚未建立完善的環(huán)境審計(jì)制度，環(huán)境審計(jì)一方面可以對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行第三方鑒證，保證企業(yè)所披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可信度與準(zhǔn)確性；另一方面可以幫助企業(yè)識(shí)別更為全面的環(huán)保措施，例如由于很多企業(yè)對(duì)可再生能源的使用了解不深入，導(dǎo)致其不能被充分利用，第三方可以幫助企業(yè)指定更為全面的可再生能源使用方案，以幫助企業(yè)推廣可再生能源的使用。

（四）加強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，普及綠色發(fā)展觀念。目前上市公司的大眾投資者投機(jī)心理較重，注重短期收益，忽略企業(yè)為獲取短期收益所造成的污染，這也是造成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不充分的原因之一。綠色發(fā)展觀念的普及是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露走向規(guī)范化的根本途徑，為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)可以利用多種媒體進(jìn)行環(huán)保宣傳，也可以以社區(qū)、公司或?qū)W校為主體開展宣傳。

（五）繼續(xù)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論建設(shè)與研究。環(huán)境會(huì)計(jì)理論建設(shè)是推行環(huán)境會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一，目前尚未有較為成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，很多上市公司有意向披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是由于沒有成熟的理論指導(dǎo)，造成這些企業(yè)暫緩披露或者披露不充分。環(huán)境會(huì)計(jì)理論的建設(shè)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行完善：一是環(huán)境會(huì)計(jì)所披露內(nèi)容，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等內(nèi)容的界定；二是披露形式，目前國(guó)際上較為成熟的披露形式有環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及綜合報(bào)告，每種報(bào)告的具體格式應(yīng)有成熟的理論體系予以指導(dǎo)以便于企業(yè)進(jìn)行選擇應(yīng)用。

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