我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施現(xiàn)狀概述

李金釗

【摘 要】 當(dāng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)被肆無忌憚地違背和破壞或不履行而無人采取行動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則仍然只是紙面上的要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如果不能被有效地貫徹和執(zhí)行，就更不用說實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)和國(guó)際可比性。對(duì)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)而言，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方面，既要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)注意我國(guó)的實(shí)際清況。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)施 現(xiàn)狀

一、會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真

會(huì)計(jì)信息失真首先與制定的會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，但即使會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量再高，也只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，故會(huì)計(jì)信息失真又與會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。會(huì)計(jì)規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則的尋租行為；二是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因在會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。

由于信息不對(duì)稱以及契約的不完備性，不能完全明確說明人力資源所有者在什么情況下干什么、得到什么以及負(fù)怎樣的責(zé)任。人力資源所有者對(duì)企業(yè)剩余總是握有相當(dāng)?shù)摹白匀豢刂茩?quán)”（張維迎，1996），人力資源所有者的決策很可能讓自己受益而使其他利益相關(guān)者受損。會(huì)計(jì)信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，同時(shí)也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理封績(jī)的依據(jù)，顯然，經(jīng)營(yíng)者必然存在違背已有的會(huì)計(jì)規(guī)側(cè)而披露虛假會(huì)計(jì)信息，以使自己受益的動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)決定了會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在。

二、會(huì)計(jì)披露的大致現(xiàn)狀

周勤業(yè)等（2003）對(duì)上市公司信息披露與投資者信息獲取的成本效益網(wǎng)上問卷調(diào)查分析，結(jié)果表明，上市公司信息披露工作的費(fèi)用呈逐年上升態(tài)勢(shì)，投資者為獲取公開信息所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用較多，總體呈上升趨勢(shì)。這表明自身縱向?qū)Ρ龋覈?guó)的會(huì)計(jì)披露實(shí)踐有所進(jìn)步。

劉芍佳（2002）從經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)兩方面對(duì)我國(guó)上市企業(yè)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，由于造假成本較低，大量的耗值企業(yè)充斥于資本市場(chǎng)。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的高度嫌疑面達(dá)上市企業(yè)的百分之二十左右，還有更多的逃過了監(jiān)管者的眼睛。肆無忌憚的會(huì)計(jì)造假意味著我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施存在較大的缺陷。

平新喬、李自然（2003）揭示了目前我國(guó)上市公司信息披露中“購(gòu)買獨(dú)立會(huì)計(jì)原則”事件發(fā)生的區(qū)間，是稽查概率、懲罰力度及證監(jiān)會(huì)規(guī)定的上市公司再融資資格的一個(gè)函數(shù)。并不是所有的上市公司都會(huì)愿意讓中介虛報(bào)，也并不是所有的中介都愿意為上市公司虛報(bào)。虛報(bào)作為一種納什均衡，一般發(fā)生在證監(jiān)會(huì)規(guī)定的上市公司再融資資格附近的一個(gè)小區(qū)間內(nèi)。這實(shí)質(zhì)上涉及到整個(gè)上市公司的樣本質(zhì)量，會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)監(jiān)管體系中的激勵(lì)與懲罰機(jī)制。

我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露顯然高估了投資者的需求能力與理解能力。會(huì)計(jì)信息的分布極不均勻，上市公司與投資者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，大、中、小投資者信息擁有量上的不平衡。強(qiáng)制性信息披露可以解決上市公司的信息壟斷問題和中、小投資者的信息劣勢(shì)問題，但一些投資者的過度要求披露則損害了上市公司利益，而事實(shí)上許多投資者對(duì)披露信息的閱讀局限于描述性信息，對(duì)專業(yè)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀程度較低個(gè)人投資者投資決策的主要依據(jù)是定期報(bào)告、經(jīng)驗(yàn)直覺和技術(shù)分析，而機(jī)構(gòu)投資者則更多依靠專業(yè)性調(diào)研報(bào)告；個(gè)人投資者最關(guān)注企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)盈利能力，而機(jī)構(gòu)投資者較關(guān)注企業(yè)的成長(zhǎng)性?？梢哉f目前上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是外部利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)，直接影響著資本市場(chǎng)信念。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管者的努力

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，財(cái)政部制定發(fā)布了“財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法”等一系列配套法規(guī)，“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例”年由國(guó)務(wù)院發(fā)布進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律程序、依據(jù)等法律基礎(chǔ)。

經(jīng)修訂后于2000年7月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，其第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”共有九條，分別規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)利，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不符時(shí)的處理，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部門的監(jiān)督，有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查部門和人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的保密義務(wù)，對(duì)監(jiān)督檢查的配合等內(nèi)容。

《會(huì)計(jì)法》這里所說的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是廣義的，它既包括單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，也包括中介組織、有關(guān)政府部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，即外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。例如第三十三條寫道“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。”盡管規(guī)定得還是比較粗略和籠統(tǒng)，但至少明確指出了對(duì)會(huì)計(jì)披露監(jiān)管的各個(gè)主體。本條內(nèi)容是本次修訂新增加的，其目的在于針對(duì)由有關(guān)政府部門實(shí)施的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)相關(guān)的監(jiān)督檢查內(nèi)容、程序等做出規(guī)定，以便規(guī)范針對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的各種監(jiān)督檢查活動(dòng)，明確各監(jiān)督檢查部門的職責(zé)和義務(wù)，避免出現(xiàn)推誘和扯皮現(xiàn)象

在我國(guó)，通常將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與會(huì)計(jì)管制不加區(qū)分。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施不外乎強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為從屬三位一體的整體功效，界定財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能和范圍，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度等。表面上看，這是個(gè)比較完整和無懈可擊的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，也正是眾所周知的現(xiàn)存體系，但為何會(huì)計(jì)造假仍未得到有效遏制？這一體系是否全面、有邏輯性、切中要害，是否能有效地實(shí)施會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和治理會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真并廓清會(huì)計(jì)域秩序，值得深入分析和繼續(xù)觀察。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施是我國(guó)目前會(huì)計(jì)法制建設(shè)中最為薄弱的一環(huán)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了由財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法實(shí)施，對(duì)各會(huì)計(jì)主體進(jìn)行監(jiān)督，但這種會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過定期或不定期的檢查來進(jìn)行的，尚未建立起系統(tǒng)化、規(guī)范化的實(shí)施機(jī)制。我國(guó)行政主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)法實(shí)施路徑有別于美國(guó)等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的司法型路徑，《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施目前主要著眼于整頓會(huì)計(jì)工作秩序，治理會(huì)計(jì)信息失真，處罰違法單位與個(gè)人，是種典型的執(zhí)法活動(dòng)。而且，監(jiān)管者被“俘獲”的可能性也較大，特別當(dāng)監(jiān)管者同時(shí)又是部分被監(jiān)管者的利益代表時(shí)，這在我國(guó)表現(xiàn)得尤其突出。endprint