高校管理會(huì)計(jì)信息化國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀分析

摘 要：在信息技術(shù)的助推下，財(cái)務(wù)信息在高校決策管理、分析預(yù)測(cè)等方面的需求愈加明顯。財(cái)政部先后發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《管理會(huì)計(jì)基本指引》，要求企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作重心向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，并強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)信息化將成為財(cái)務(wù)信息化發(fā)展必然趨勢(shì)。文章從高校預(yù)算管理、成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)三方面，梳理高校管理會(huì)計(jì)信息化國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀，希望為高校管理會(huì)計(jì)信息化理論研究提供參考。

關(guān)鍵詞：高校管理會(huì)計(jì)信息化 預(yù)算管理 成本管理 績(jī)效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）09-205-02

一、研究背景

政策背景方面。2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)（2014）27號(hào)）（下文簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），強(qiáng)調(diào)要建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮。通過(guò)新建、整合或改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享中心，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)步伐，加快會(huì)計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展。為進(jìn)一步推廣管理會(huì)計(jì)實(shí)施，財(cái)政部于2016年6月印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)（2016）10號(hào)）（下文簡(jiǎn)稱《基本指引》），強(qiáng)調(diào)滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等方法都可應(yīng)用于預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域。上述文件都說(shuō)明政府部門大力支持高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，信息化建設(shè)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的保障已成共識(shí)。

現(xiàn)實(shí)背景方面。一方面，高校財(cái)務(wù)普遍存在重核算、輕管理的問(wèn)題，報(bào)銷業(yè)務(wù)量大，財(cái)務(wù)人員每天埋頭于繁雜的票據(jù)報(bào)銷，而對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、成本控制以及績(jī)效評(píng)價(jià)工作無(wú)暇顧及。另一方面，信息共享平臺(tái)建設(shè)進(jìn)度滯后，賬務(wù)系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等各平臺(tái)互不兼容且統(tǒng)計(jì)口徑也不一致，導(dǎo)致信息系統(tǒng)管理效率大打折扣。所以高校應(yīng)以推廣管理會(huì)計(jì)為契機(jī)，將管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)搭建納入財(cái)務(wù)信息化建設(shè)內(nèi)容，加強(qiáng)多部門、多系統(tǒng)之間協(xié)同作業(yè)，加快管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程。

二、研究現(xiàn)狀

《指導(dǎo)意見(jiàn)》指出：“加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系?！惫芾頃?huì)計(jì)的“根”是成本，成本控制是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的核心，管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容都與預(yù)算相關(guān)，自始至終貫穿于經(jīng)費(fèi)管理全過(guò)程?？?jī)效評(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，良好的績(jī)效評(píng)價(jià)可以將管理目標(biāo)具體化，引導(dǎo)高校有序發(fā)展。清華大學(xué)教授、管理會(huì)計(jì)專家于增彪認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是以提高資源分配效率為主要目的，管理會(huì)計(jì)的預(yù)算管理、成本核算和績(jī)效評(píng)價(jià)都是圍繞著提高資源的分配效率進(jìn)行的。因此，本文將從高校預(yù)算管理、成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)三方面，梳理高校管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展在國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀。

（一）預(yù)算管理

預(yù)算管理信息化的必要性研究。黃克鬧指出，高校預(yù)算管理想要改進(jìn)，就必須向信息化靠攏，借助信息化手段改進(jìn)原有的預(yù)算管理模式，但是如何將這兩者結(jié)合，規(guī)范和提高預(yù)算管理工作，也是高校財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)。劉世超指出，高校業(yè)務(wù)量和資金量大幅快速增長(zhǎng)，傳統(tǒng)預(yù)算管理手段漸漸不能滿足實(shí)際工作的需要。以信息技術(shù)為載體，改變傳統(tǒng)的管理方式，把預(yù)算管理與其他信息管理平臺(tái)無(wú)縫對(duì)接，提高預(yù)算管理的效率和效益，是今后高校預(yù)算管理信息化的發(fā)展方向。

預(yù)算管理信息化的實(shí)施研究。張小軍認(rèn)為，預(yù)算編制大部分是依靠經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，沒(méi)有運(yùn)用數(shù)學(xué)模型計(jì)算，應(yīng)將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于建立以零基預(yù)算為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系，預(yù)算編制基礎(chǔ)，使用數(shù)據(jù)的形式預(yù)測(cè)收支，可以使預(yù)算編制方法更加嚴(yán)謹(jǐn)。張慧提出應(yīng)基于會(huì)計(jì)核算模塊建立涵蓋事前決策、事中控制、事后評(píng)估的高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)既能反映二級(jí)單位預(yù)算完成的進(jìn)度和質(zhì)量，也能追蹤監(jiān)控、檢查和分析預(yù)算執(zhí)行是否符合預(yù)算編制時(shí)的目標(biāo)，如果發(fā)現(xiàn)重大預(yù)算偏差，預(yù)算管理系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出預(yù)警，并將信息反饋給預(yù)算監(jiān)管部門。

（二）成本核算

韓錦生通過(guò)數(shù)據(jù)流程圖和結(jié)構(gòu)功能圖，構(gòu)造教育成本數(shù)學(xué)模型對(duì)高校作業(yè)成本法核算系統(tǒng)進(jìn)行分析和設(shè)計(jì)研究。田景仁基于新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》，指出高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行必須考慮教育成本核算的特殊性，探討了高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)、計(jì)量、記賬和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行的特殊設(shè)計(jì)。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)

績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)方案方面，葛暾和提出構(gòu)建高校績(jī)效評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)，要根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，對(duì)于簡(jiǎn)單的指標(biāo)數(shù)據(jù)可以從其它職能部門的信息系統(tǒng)中直接獲取，對(duì)于牽涉面廣的需要提取、匯總或分析的數(shù)據(jù)，可采用以數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)為核心，聯(lián)機(jī)分析處理與數(shù)據(jù)挖掘?yàn)槭侄蔚慕鉀Q方案，以便識(shí)別和抽取隱含的、潛在的有用信息。許志鵬、王建宏考慮到高?？?jī)效衡量指標(biāo)，既有定性的也有定量的，既要考慮產(chǎn)出又要考慮投入，既包括人的因素又包括物的因素。提出基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法和LINGO優(yōu)化計(jì)算軟件的建設(shè)方案，構(gòu)建高?？?jī)效評(píng)價(jià)決策支持系統(tǒng)。

績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)分析方法方面，黃建元借助主成分分析和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法，對(duì)江蘇省25所省屬本科院?？?jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)證研究。胡帆提出高等學(xué)校財(cái)政投入績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效預(yù)算管理協(xié)同的體系結(jié)構(gòu)，并采用層次分析法、主成分分析法和基于EDA的方法對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行解析。王雷根據(jù)“3E”指標(biāo)體系采用層次分析法進(jìn)行實(shí)證研究，并論證該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠反映出高校財(cái)務(wù)績(jī)效的實(shí)際狀況。

（四）高校管理會(huì)計(jì)信息化

張小春認(rèn)為只有依靠信息化技術(shù)的支持，管理會(huì)計(jì)工具和方法才能推廣運(yùn)用，離開(kāi)了信息技術(shù)的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)的重要方法很難得到落實(shí)，擁有扎實(shí)的信息化基礎(chǔ)及管理平臺(tái)，才能滿足大量數(shù)據(jù)處理和分析的需求。李小奕從信息安全、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等角度，提出進(jìn)一步推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施的措施。何潤(rùn)分析了大數(shù)據(jù)背景下，高校管理會(huì)計(jì)推廣面臨著缺乏統(tǒng)一規(guī)范理論體系、“信息孤島”現(xiàn)象、教育成本計(jì)量難度大等問(wèn)題，進(jìn)而揭示大數(shù)據(jù)對(duì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在高校的推廣應(yīng)用帶來(lái)的積極作用。邊志新認(rèn)為管理會(huì)計(jì)信息化是管理會(huì)計(jì)順應(yīng)信息化的必然趨勢(shì)，要將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息作為數(shù)據(jù)資源，以互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)等媒介對(duì)其進(jìn)行傳輸和存儲(chǔ)，不再局限于單一的管理會(huì)計(jì)方法，為管理控制、戰(zhàn)略決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。endprint

三、研究評(píng)述

預(yù)算管理信息化方面，相關(guān)理論研究目前已取得了不錯(cuò)成果，為本文提供了大量的理論基礎(chǔ)。但是預(yù)算管理信息化的實(shí)務(wù)研究還是有所欠缺的，譬如如何構(gòu)建事前決策、事中控制和事后評(píng)價(jià)的高校預(yù)算管理控制系統(tǒng)，以及針對(duì)預(yù)算系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)對(duì)接使用過(guò)程中，在預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題及解決措施方面研究還是不足。

成本核算信息化方面，以定性研究為主，定量研究較少。大部分研究都先強(qiáng)調(diào)高校教育成本核算的必要性，緊接著對(duì)資源歸集、作業(yè)動(dòng)因、成本對(duì)象劃分進(jìn)行說(shuō)明，雖然這對(duì)高校應(yīng)用作業(yè)成本法有了更進(jìn)一步的突破，但由于使用的成本核算方法難以保證成本分?jǐn)偟暮侠硇院统杀镜耐耆謹(jǐn)偅酝茝V高校成本核算系統(tǒng)的實(shí)務(wù)研究還亟待加強(qiáng)。

績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究方面，涉及系統(tǒng)建設(shè)方案的研究很少，且大多停留在理論研究階段，可操作性不強(qiáng)，主要是因?yàn)榭?jī)效目標(biāo)不確定，缺少科學(xué)的考核方法與程序，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏對(duì)考評(píng)結(jié)果的深度運(yùn)用，績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的信息共享性差等原因。

相較于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化，高校管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)起步是近兩年才開(kāi)始，所以國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)高校管理會(huì)計(jì)信息化專題研究的成果也很少?，F(xiàn)有文獻(xiàn)偏重于理論研究，大部分研究都是按照高校管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的“必要性——存在問(wèn)題——改進(jìn)措施”思路去進(jìn)行，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的預(yù)算管理、成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等子模塊采用什么方法分析、運(yùn)用什么軟件計(jì)算等重要問(wèn)題研究不夠透徹，究其原因應(yīng)是高校財(cái)務(wù)工作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐的認(rèn)識(shí)不足造成的。

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（作者單位：西安科技大學(xué)財(cái)務(wù)處 陜西西安 710000）

[作者簡(jiǎn)介：何其恩，會(huì)計(jì)師，碩士研究生。]

（責(zé)編：賈偉）endprint