財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異及協(xié)調(diào)探討

陳輝

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，國(guó)家也在逐漸改革并完善稅務(wù)制度，財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)則屬于其中備受重視的一項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)均屬于財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)中的一部分，其中發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)的屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是在前者的發(fā)展過(guò)程中逐漸延伸出來(lái)的一個(gè)重要分支。在現(xiàn)階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都具有同樣的重要性，并能對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)重要影響。因此，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者存在的差異進(jìn)行分析，并對(duì)其協(xié)調(diào)方法加以探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）30-0089-02

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間雖然有著重要的內(nèi)在聯(lián)系，但兩者的差異也不容忽視，而要有效縮小并消除這種差異卻具有很大難度。作為我國(guó)會(huì)計(jì)體系中的其中一部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠同時(shí)起到監(jiān)督納稅人的作用，并能對(duì)促進(jìn)我國(guó)財(cái)政收入有直接影響，因而必須注重其協(xié)調(diào)性。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

1.計(jì)量依據(jù)方面。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的主要開展依據(jù)，并需要按照真實(shí)業(yè)務(wù)的發(fā)展時(shí)間來(lái)核算各類收入費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量差異在于，其是混合了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。比較而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施意義在于企業(yè)當(dāng)下納稅義務(wù)的核算，沒(méi)有在計(jì)量?jī)?nèi)容中納入企業(yè)的收入費(fèi)用，并缺乏企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)功能。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以稅法為基礎(chǔ)進(jìn)行核算依據(jù)，并嚴(yán)格按照各地區(qū)的稅務(wù)制度進(jìn)行，并需要滿足國(guó)家稅收制度要求。

2.核算對(duì)象。企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)事務(wù)則是核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以貨幣為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況和資金流動(dòng)情況加以真實(shí)反映。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則包括了幾個(gè)方面的核算對(duì)象，第一是投資者，第二是企業(yè)的所有者，第三是債權(quán)人，并對(duì)其相關(guān)的資金流動(dòng)、周轉(zhuǎn)和投入等活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確的記錄。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象具有明顯的差異，其主要指的是企業(yè)作為納稅人稅收過(guò)程中的相關(guān)活動(dòng)，比如稅收減免、所得稅的申報(bào)繳納和應(yīng)稅所得等一系列活動(dòng)。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效不會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象造成影響，其主要任務(wù)是對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)加以確定。

3.會(huì)計(jì)要素。企業(yè)的多方面信息都屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要要素，一是負(fù)債，二是資產(chǎn)，三是收入，四是權(quán)益，五是利潤(rùn)，六是費(fèi)用等。同時(shí)，企業(yè)在某個(gè)階段內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效都將由會(huì)計(jì)要素加以反映。稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范圍則具有一定的差異，其主要是企業(yè)的應(yīng)納稅額、扣除費(fèi)用和應(yīng)稅收入等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅收方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)直接體現(xiàn)，但由于前后兩者核算目的的不同，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)要素的差異。

4.目標(biāo)方面。信息儲(chǔ)存方法的提供和分析是構(gòu)建會(huì)計(jì)體系的主要目的，其不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的投資投產(chǎn)提出有效的參考作用，還能利于日常經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范操作。在設(shè)計(jì)目的上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)就表現(xiàn)出明顯的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要將企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)情況加以提供，為企業(yè)的投資做好參考作用，并讓企業(yè)和相關(guān)管理者能夠真實(shí)、全面地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目的則是企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)籌規(guī)劃。相比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)時(shí)主要從稅收角度進(jìn)行，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù)的目的，并需要及時(shí)制定合理的措施來(lái)進(jìn)行。

5.核算原則。安全穩(wěn)健是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要核算原則，因?yàn)樵擁?xiàng)核算中將對(duì)企業(yè)的損失和產(chǎn)生的費(fèi)用有全面的包括，必須具有一定的預(yù)見(jiàn)效果，以保證企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則則十分的明確，并和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一定程度的差異，一是反避稅，二是收入均衡，三是公平等。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)策略

1.構(gòu)建并優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)體制的前提下已經(jīng)有了很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，目前已經(jīng)到了穩(wěn)定、成熟的階段。而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于起步較晚，特別是在稅務(wù)會(huì)計(jì)理論上還需要不斷地完善，以獲得社會(huì)的認(rèn)可和接受。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡早取得穩(wěn)定的效果，首先需要具有一套科學(xué)的、合理的、完整的理論體系。而要有效協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，則需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系上進(jìn)一步構(gòu)建并深化稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，明確兩者的內(nèi)在關(guān)系。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的完善還需要結(jié)合稅法的相關(guān)制度來(lái)進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展?fàn)顩r，有效達(dá)到實(shí)際與理論的高度吻合，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的服務(wù)程度。而要協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的各方面差異，還需要對(duì)兩者的制度和方法加以調(diào)整。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則更加側(cè)重于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也導(dǎo)致了兩者在核算基礎(chǔ)上的不同，繼而影響了會(huì)計(jì)計(jì)算的差異，使計(jì)算應(yīng)納稅所得額和核算利潤(rùn)時(shí)都會(huì)產(chǎn)生差異。比如，某生產(chǎn)企業(yè)在2015年所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料為，產(chǎn)品銷售不含增值稅為7 000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本為4 000萬(wàn)元，各項(xiàng)費(fèi)用為800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為150萬(wàn)元，附加稅為50萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)整一些相關(guān)項(xiàng)目，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額為調(diào)整項(xiàng)目加上利潤(rùn)總額。在核算利潤(rùn)的過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算主要根據(jù)的是企業(yè)現(xiàn)有的資金往來(lái)關(guān)系，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則需要對(duì)企業(yè)在一定階段內(nèi)可能產(chǎn)生的應(yīng)收和應(yīng)付行為加以結(jié)合?；趦烧咧g的差異，首先需要在稅務(wù)會(huì)計(jì)上使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍加以明確，并將收入實(shí)現(xiàn)制的范圍適當(dāng)縮減?？傊谶M(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，其應(yīng)當(dāng)盡量以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)條件，以有效協(xié)調(diào)并統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算。

3.內(nèi)部管理的完善。企業(yè)需要有效調(diào)整一系列的會(huì)計(jì)工作，特別是內(nèi)部控制和管理要盡快完善，健全企業(yè)的制度。同時(shí)，企業(yè)可以成立內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)小組，其工作的內(nèi)容就是起草企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。除此以外，內(nèi)部管理的完善還包括了幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，財(cái)務(wù)管理體系的規(guī)范，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位人員，通過(guò)明確的制度規(guī)定設(shè)置單位會(huì)計(jì)的科目和具體的核算方法；第二，財(cái)務(wù)管理制度在制定完成以后，可以將其印制成冊(cè)，并提供給所有企業(yè)員工瀏覽，特別是財(cái)務(wù)部門人員更需要熟知；第三，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和制度處理日常會(huì)計(jì)事物，比如無(wú)形資產(chǎn)的折舊和入賬以及固定資產(chǎn)等方面，摒棄傳統(tǒng)的舊制度核算制；第四，確保負(fù)債項(xiàng)目和資產(chǎn)的實(shí)際吻合，并按照規(guī)范登記每筆賬務(wù)，保證會(huì)計(jì)原始憑證的真實(shí)有效；第五，在取得主管領(lǐng)導(dǎo)的確認(rèn)簽字以后才能進(jìn)行相關(guān)的報(bào)銷行為；第六，銷毀會(huì)計(jì)檔案必須在滿足規(guī)定年限以后才能進(jìn)行，以免影響了會(huì)計(jì)檔案的完整性。endprint

4.有效結(jié)合會(huì)計(jì)制度與稅法。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要通過(guò)稅法作為基礎(chǔ)，而在審核的實(shí)施過(guò)程中，其還是以會(huì)計(jì)制度作為基本原則。在現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)制度與稅法兩者之所以難以協(xié)調(diào)和融合，其主要是因?yàn)閮煞N所占比重有很大差距。所以，改革創(chuàng)新現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度是勢(shì)在必行的，比如一些冗雜的計(jì)算方式，其不僅過(guò)程繁雜而且效率較低，需要有效地篩選并整合會(huì)計(jì)對(duì)象，進(jìn)一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。同時(shí)，進(jìn)一步完善稅法在會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合。不僅如此，稅法也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，比如放寬企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并積極審查和監(jiān)督會(huì)計(jì)的審核結(jié)果，避免一些偷稅漏稅的不良影響。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的交流和公開。在具體分工中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是不同的，但其相同之處則是都能確保核算報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握企業(yè)當(dāng)下的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的下一步規(guī)劃做出有效決策。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的交流，以及相關(guān)信息的公開是很有必要的，其能對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要作用。同時(shí)，對(duì)于各個(gè)企業(yè)的具體稅收內(nèi)容，國(guó)家可以適當(dāng)加以公開，比如企業(yè)的財(cái)政收支明細(xì)，通過(guò)透明化的方式為各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核交流提供平臺(tái)。不僅如此，稅收相關(guān)部門要及時(shí)和各單位會(huì)計(jì)工作保持協(xié)調(diào)與溝通，以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)上的相關(guān)信息，利于對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管。

6.提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能?；谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在的差異，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都只能掌握其中的一項(xiàng)工作，要同時(shí)兼任兩者職責(zé)是很難的，不利于企業(yè)人力資源成本的縮減。在這種情況下，企業(yè)可以通過(guò)相關(guān)的培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)部門員工的綜合水平，比如當(dāng)員工在熟悉會(huì)計(jì)工作以后，再對(duì)其進(jìn)行另一種會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，讓其同時(shí)掌握多方面專業(yè)技能，實(shí)現(xiàn)雙向發(fā)展，并促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)效率。現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)人員必須具備的專業(yè)技能有：第一，鑒別假鈔技能；第二，點(diǎn)鈔技能；第三，小鍵盤輸入技能；第四，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能；第五，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用技能。這是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要需求，也是財(cái)務(wù)人員提升工作水平的重要保障。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異是我國(guó)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中最明顯的問(wèn)題，兩者基于不同的核算依據(jù)、工作性質(zhì)、核算目標(biāo)、核算對(duì)象和核算原則等，導(dǎo)致了彼此一直以來(lái)的分離狀態(tài)。而為了滿足企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是勢(shì)在必行的，其不僅需要讓兩者盡快相互適應(yīng)，還需要不斷完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，并提高財(cái)務(wù)人員的雙重職責(zé)，將兩者的差異盡量縮小，盡快實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]endprint