新醫(yī)改背景下的醫(yī)院成本核算及控制問題探究

摘 要：文章從新醫(yī)改背景的相關(guān)概述入手，著重分析了新醫(yī)改背景下醫(yī)院成本核算及控制存在的問題，并探討了成本核算及控制問題的解決策略，提出了新醫(yī)改背景下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建方法，以完善醫(yī)院成本核算和成本控制，加快新醫(yī)改的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 醫(yī)院成本核算 成本控制 問題 策略

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-090-02

我國醫(yī)療體制改革自1979年以來不斷發(fā)展，現(xiàn)階段，我國醫(yī)療體制改革的主要目標(biāo)是回歸公立醫(yī)院的公益性質(zhì)，解決人民群眾看病難的問題，改正醫(yī)院追逐名利的現(xiàn)象，積極為人民群眾服務(wù)。而醫(yī)療費(fèi)用控制、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、成本核算、成本控制等是影響新醫(yī)改的重要因素，直接關(guān)系著新醫(yī)改的效果。在這種情況下，各醫(yī)院十分重視成本核算及控制。但是，由于受傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式的影響，醫(yī)院成本核算和成本控制存在著核算體系不完善、核算目標(biāo)片面、缺乏成本控制意識等問題，需要醫(yī)院盡快解決。因此，各醫(yī)院在新醫(yī)改背景下正在積極探索成本核算及控制問題的解決方法。研究新醫(yī)改背景下的醫(yī)院成本核算及控制問題不僅能夠提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作效率，而且對醫(yī)院的發(fā)展和新醫(yī)改的推進(jìn)有著深刻意義。

一、新醫(yī)改相關(guān)背景概述

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和成就，我國在世界中的地位越來越高，而作為關(guān)系到百姓生活和國家發(fā)展的醫(yī)療行業(yè)，十分重視改革開放之后的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，尤其是近年來新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革極大地促進(jìn)了醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，到目前為止，我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)約有98萬個(gè)，醫(yī)院數(shù)量不斷增加。在傳統(tǒng)的醫(yī)療管理模式下，我國城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村地區(qū)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)數(shù)量較少，醫(yī)療工作人員工作任務(wù)繁雜，工作壓力較大。而新的醫(yī)療體制改革主要任務(wù)是改革公立醫(yī)院的工作，涉及到公立醫(yī)院的規(guī)劃布局、補(bǔ)償渠道、醫(yī)療價(jià)格、人事薪酬制度、管理體制等各個(gè)方面。

二、新醫(yī)改背景下醫(yī)院成本核算及控制存在的問題

（一）醫(yī)院成本核算存在的問題

1.成本核算體系不完善。雖然現(xiàn)階段我國頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院跨級制度》對全成本核算做出了相應(yīng)的規(guī)定，并提出了成本核算的次級和方法，但是沒有明確規(guī)定成本核算的實(shí)施細(xì)節(jié)，也沒有關(guān)于醫(yī)院成本核算的明確步驟，相關(guān)法律制度規(guī)定缺乏實(shí)際的指導(dǎo)意義。并且，現(xiàn)階段大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)成本核算工作，缺乏成本核算組織機(jī)構(gòu)，沒有專門的成本核算部門和崗位，也缺乏成本核算的專業(yè)人員，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作專業(yè)程度不高。同時(shí)，大多數(shù)醫(yī)院的成本核算主要按照自身的解讀進(jìn)行核算工作，只有少部分醫(yī)院做了四級核算，大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算僅僅做到科級。另外，每家醫(yī)院的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和口徑不統(tǒng)一，醫(yī)院之間的成本核算報(bào)表缺乏比較性和相關(guān)性，無法通過醫(yī)院之間的成本核算報(bào)表來配置資源。

2.成本核算目標(biāo)片面。很多醫(yī)院的成本核算目標(biāo)不夠全面，成本核算工作僅僅是為績效分配工作服務(wù)，沒有充分發(fā)揮成本核算的資源配置、成本控制和提高競爭力的優(yōu)勢。并且，大多數(shù)醫(yī)院都沒有及時(shí)收集整理真實(shí)、可靠的醫(yī)療成本資料，導(dǎo)致成本核算人員不了解醫(yī)院項(xiàng)目成本是否有盈利、是否回收。另外，還有部分醫(yī)院財(cái)務(wù)人員采用粗放式管理方式，缺乏成本核算意識，成本核算工作不到位。

3.成本核算缺乏與績效考核的聯(lián)系?？冃Ч芾硎轻t(yī)院進(jìn)行職工管理的重要手段，是醫(yī)院與工作人員之間的紐帶，能夠向工作人員傳遞醫(yī)院文化和醫(yī)院理念，引導(dǎo)工作人員樹立正確的職業(yè)觀念，激發(fā)醫(yī)院工作人員的潛能。但是，現(xiàn)階段我國很多醫(yī)院在績效考核的過程中缺乏對成本核算工作的考核，成本核算工作效率的高低與財(cái)務(wù)人員的工資和福利待遇沒有任何關(guān)系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏成本核算的熱情。

4.財(cái)務(wù)信息缺乏與業(yè)務(wù)信息的結(jié)合。在信息化時(shí)代，醫(yī)院成本核算要以網(wǎng)絡(luò)信息平臺為基礎(chǔ)，以加快醫(yī)院成本核算信息共享，提高成本核算效率。但是，現(xiàn)階段很多醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)信息平臺仍處于建設(shè)過程中，甚至有的醫(yī)院沒有建設(shè)網(wǎng)絡(luò)信息平臺，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息直接相互分離，嚴(yán)重影響成本核算工作效率。同時(shí)，由于醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)信息平臺不完善，成本核算工作的相關(guān)數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，需要進(jìn)行人工操作轉(zhuǎn)換。而人工轉(zhuǎn)換會降低數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，延長成本核算時(shí)間，降低了成本核算工作效率。

（二）醫(yī)院成本控制存在的問題

1.財(cái)務(wù)增長以投資為主。隨著醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，很多醫(yī)院都在擴(kuò)大規(guī)模，進(jìn)行基建投資，成立分院，增加床位，以優(yōu)化醫(yī)院的硬件設(shè)施，通過規(guī)模效應(yīng)來實(shí)現(xiàn)盈利的增長。醫(yī)院擴(kuò)大規(guī)模雖然能夠在較短的時(shí)間內(nèi)提高經(jīng)濟(jì)利益，但是，規(guī)模擴(kuò)大的過程中忽視了資源的優(yōu)化配置和管理方式、服務(wù)方式的改進(jìn)，財(cái)務(wù)增長以投資為主，增長中心并沒有轉(zhuǎn)移到醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量的提升上。長此以往，大規(guī)模帶來的高收入將會被醫(yī)院其他工作消耗，嚴(yán)重影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

2.缺乏成本控制意識。成本控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響著醫(yī)院的盈利和發(fā)展。但是，現(xiàn)階段大多數(shù)醫(yī)院在管理模式上仍采用粗放管理的方式，沒有實(shí)施成本控制措施。并且，很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員和管理人員由醫(yī)療專家擔(dān)任，而醫(yī)療專家對醫(yī)療知識和技能比較理解，缺乏相關(guān)的管理知識，管理觀念和管理能力比較落后，成本控制意識淡薄，沒有將成本控制工作納入醫(yī)院管理的整體規(guī)劃之中，導(dǎo)致醫(yī)院缺乏成本管理的氛圍。

3.成本控制體系不健全。雖然部分醫(yī)院開展了成本控制工作，并加快了成本控制的步伐。但是，大多數(shù)醫(yī)院都缺乏健全的成本控制體系，沒有深入落實(shí)成本控制的相關(guān)制度，導(dǎo)致醫(yī)院的成本控制工作處于口頭狀態(tài)，沒有真正實(shí)施。同時(shí)，很多醫(yī)院都沒有規(guī)劃系統(tǒng)的成本控制體系，沒有對醫(yī)院工作和管理的各個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行控制，只對平時(shí)資金消費(fèi)較大的項(xiàng)目進(jìn)行成本控制，成本控制范圍比較狹窄，存在著成本控制空白區(qū)域。

4.資源浪費(fèi)。部分醫(yī)院在發(fā)展的過程中一味地重視規(guī)模的擴(kuò)大，大規(guī)模購買醫(yī)療設(shè)備，開辟病房、購置病床等。但是，這些設(shè)備和硬件設(shè)施的購買并沒有進(jìn)行科學(xué)性的預(yù)測，因而購買了大量的閑置設(shè)備。在這種情況下，醫(yī)院根本無法充分利用所有的硬件設(shè)施，設(shè)備的使用率較低，導(dǎo)致資源浪費(fèi)和資金浪費(fèi)。并且，還有部分醫(yī)院在經(jīng)營的過程中為了加快現(xiàn)代化的步伐，沒有對資金進(jìn)行預(yù)算就花費(fèi)重金購買高科技的醫(yī)療設(shè)備，因而導(dǎo)致醫(yī)院資金鏈供應(yīng)不足，嚴(yán)重影響醫(yī)院其他項(xiàng)目的開展。endprint

三、新醫(yī)改背景下醫(yī)院成本核算及控制問題的解決策略

（一）全面開展成本核算

醫(yī)院的成本核算主要指醫(yī)院無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、財(cái)政補(bǔ)助、資金等花費(fèi)的核算。而全面開展成本核算工作需要醫(yī)院積極建立規(guī)范的核算流程、完善的核算制度和健全的核算組織機(jī)構(gòu)，做好核算的準(zhǔn)備工作，為成本核算提供基礎(chǔ)保障。并且，醫(yī)院全面開展成本核算需要對科室成本、病種成本、日常成本等進(jìn)行核算。其中，科室成本核算需要以科室為單元，收集整理成本費(fèi)用，進(jìn)行成本核算。例如，醫(yī)院需要對臨床科室、醫(yī)療輔助科室、醫(yī)技科室、行政后勤科室等科室的成本花費(fèi)進(jìn)行核算。病種成本核算需要以病種為單元收集成本費(fèi)用。例如，腎結(jié)石治療成本、針灸治療成本等。病種成本核算的重點(diǎn)要放在臨床成本的核算，以增強(qiáng)成本核算的針對性。日常成本核算主要包括診次成本核算和床日成本核算。診次成本核算主要以門診為單元對掛號費(fèi)、檢查費(fèi)、藥品費(fèi)、檔案費(fèi)等進(jìn)行核算。床日成本核算主要以病人為單元，對病人的日常診療消費(fèi)進(jìn)行核算，主要包括檢查費(fèi)、藥品費(fèi)、吸氧費(fèi)、護(hù)理費(fèi)等。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理和成本分析

預(yù)算管理體系能夠?yàn)獒t(yī)院成本控制和成本核算提供數(shù)據(jù)依據(jù)，增強(qiáng)醫(yī)院成本核算和成本控制的科學(xué)性。因此，醫(yī)院需要積極開展預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算成本控制。首先，醫(yī)院需要建立預(yù)算編制，構(gòu)建預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算、分析等的預(yù)算管理系統(tǒng)。并且在不同項(xiàng)目和不同工作環(huán)節(jié)采用不同的預(yù)算成本控制方法，充分發(fā)揮預(yù)算在成本控制中的作用。其次，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)成本分析，對成本花費(fèi)進(jìn)行整理，了解成本花費(fèi)的項(xiàng)目，改進(jìn)成本花費(fèi)中的不足。為此，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對核算結(jié)果的成本分析，找出醫(yī)院成本控制工作中的短板，充分了解醫(yī)院成本控制工作的目標(biāo)。具體來說，對科室成本核算結(jié)果、診次成本核算結(jié)果、床日成本核算結(jié)果進(jìn)行分析能夠發(fā)現(xiàn)成本控制工作中的不足，了解成本控制流程中醫(yī)療人員的行為，進(jìn)而優(yōu)化醫(yī)療流程，改進(jìn)成本控制中的不足，降低醫(yī)療成本。

四、新醫(yī)改背景下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建

（一）積極構(gòu)建五級成本核算體系

醫(yī)院成本控制主要分為五級，第一級是醫(yī)院總成本核算，主要包括醫(yī)院管理費(fèi)用、醫(yī)療業(yè)務(wù)費(fèi)和非成本費(fèi)用。第二級是科室成本核算，主要包括醫(yī)技科室、后勤科室、臨床科室、醫(yī)療輔助科室等科室的成本消耗。第三級是病種成本核算，需要對每個(gè)病種治療的成本消耗進(jìn)行收集和整理。第四級是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，主要對服務(wù)項(xiàng)目的成本花費(fèi)進(jìn)行核算。第五級是床日成本核算，主要對住院病人每天的診療服務(wù)消耗進(jìn)行核算。另外，醫(yī)院在構(gòu)建五級成本核算體系的過程中需要采用正確的成本歸集方式，增強(qiáng)成本核算和成本控制的科學(xué)性。為此，醫(yī)院要嚴(yán)格按照我國的《醫(yī)院會計(jì)制度》，將固定資產(chǎn)、罰款、對外投資、捐贈支出、科研成本等納入成本核算的過程。并且還要對非成本性開支進(jìn)行核算，進(jìn)而保證醫(yī)院成本核算的完整體系。

（二）完善成本核算的基礎(chǔ)工作

首先，醫(yī)院要成立成本核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，以院長為核心領(lǐng)導(dǎo)人，以財(cái)務(wù)、設(shè)備、后勤等部門負(fù)責(zé)人為主要成員的領(lǐng)導(dǎo)小組。并且，醫(yī)院應(yīng)積極明確成本核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的工作和職責(zé)，采用規(guī)章制度的形式將醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的具體工作內(nèi)容確定下來，并將成本核算工作效率作為領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)工作人員績效考核的重要依據(jù)。其次，醫(yī)院需要在財(cái)務(wù)部門或經(jīng)濟(jì)管理部門成立成本小組辦公室，開展具體的成本核算工作，合理劃分成本核算的單元和類型，并制定成本核算的規(guī)則，確定成本核算的方式，規(guī)范成本核算的流程。再次，醫(yī)院應(yīng)積極建立成本核算制度，制定與成本核算相關(guān)的資產(chǎn)管理制度、藥品管理制度、支出管理制度、收入管理制度、設(shè)備維修制度等各項(xiàng)制度，為成本核算工作提供制度保障。

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（作者單位：河南省胸科醫(yī)院財(cái)務(wù)科 河南鄭州 450000）

[作者簡介：李淼軍（1980—），男，漢族，本科，中級經(jīng)濟(jì)師。]

（責(zé)編：若佳）endprint