劉華紅
摘要:“營改增”稅制,將征收對象從營業(yè)稅改成了增值稅,企業(yè)僅對服務(wù)以及產(chǎn)品增值部分有納稅義務(wù)。2012年部署財稅體制深化改革,試點(diǎn)“營改增”,2016年全面實(shí)施該種制度,有效避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象,而且還減輕了企業(yè)稅負(fù)。本文先對全面實(shí)施“營改增”制度對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析,并在此基礎(chǔ)上提出一些應(yīng)對策略,以供參考。
關(guān)鍵詞:營改增;試點(diǎn);全面實(shí)施;建筑企業(yè);影響;對策
正如中建八局總會計師謝松所言,本公司建造了酒泉和文昌火箭發(fā)射塔、上海迪士尼等地標(biāo)性建筑,在實(shí)施營改增8個月以后,稅負(fù)比設(shè)想的低很多,納稅絕對數(shù)減少了2000多萬元。營改增制度的實(shí)施,不僅僅是為了減稅,更重要的是鼓勵企業(yè)投資發(fā)展,使其做強(qiáng)做大。投資越多,可用于抵扣的資金就越多,而且享受的國家政策優(yōu)惠就越明顯。
一、“營改增”全面實(shí)施以后建筑企業(yè)受到的影響分析
建筑企業(yè)全面實(shí)施“營改增”稅制以后,不只是改變了稅種和稅率,會計核算以及建材采購利潤和現(xiàn)金流等都受到了不同程度的影響。
(一)對會計核算產(chǎn)生的影響
“營改增”制度實(shí)施以后,建筑企業(yè)會計核算變化較大。之前只需核算收入,乘3%的稅率即可;改革后,建筑企業(yè)在采購原材料時,需分兩類進(jìn)行核算,即無法獲得增值稅專用發(fā)票的建材與可取得增值稅專用發(fā)票的建材。其中,前者會計核算沒有發(fā)生任何的變化,后者需要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。比如,某建筑有限公司采購了一批防水防腐材料用于A項(xiàng)目施工建設(shè),花費(fèi)10000萬元,其增值稅率為17%;銀行存款支付后入庫?!盃I改增”全面實(shí)施以后,企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票以及進(jìn)項(xiàng)稅額,只繳納服務(wù)增值稅;表面看營業(yè)收入值降低,實(shí)際上因征稅基礎(chǔ)存在區(qū)別而增加了利潤率。
(二)對建材利潤產(chǎn)生的影響
建筑工程項(xiàng)目施工建設(shè)過程中,通常需要大量的建筑材料,其中砂、石料、磚瓦以及石灰和水泥混凝土等建材是必不可少的,而且在擬建工程造價中占有很高的比例。從2014年7月開始,上述建材增值稅率為為3%,全面實(shí)施“營改增”制度以后,若上述建筑限公司在承包某個工程項(xiàng)目時,大量采購了建材且獲取了增值稅專用發(fā)票,則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為 3%,較之于現(xiàn)行的建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率(11%),二者相差8個百分點(diǎn),所以建筑企業(yè)的利潤空間被擠壓。
二、“營改增”全面實(shí)施以后的建筑企業(yè)發(fā)展策略
基于以上對當(dāng)前“營改增”全面實(shí)施以后產(chǎn)生的影響分析,筆者認(rèn)為要想使建筑企業(yè)適應(yīng)新的發(fā)展形式,在新稅制的實(shí)施過程中實(shí)現(xiàn)利潤的最大化,應(yīng)當(dāng)做好以下工作。
(一)提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)合理性
作為價內(nèi)稅,營業(yè)稅的稅收籌劃相對比較簡單;增值稅作為價外稅,其稅收籌劃相對比較復(fù)雜。建筑企業(yè)在實(shí)施“營改增”新稅制和政策時,必須會對稅收籌劃系統(tǒng)產(chǎn)生影響,甚至打破原來的計劃,即新稅制下稅收籌劃工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在新稅法規(guī)定下,通過不斷完善和合理安排建筑企業(yè)的活動,利用專業(yè)技術(shù)和方法,可以有效減少或者延緩建筑企業(yè)稅款繳納,以此來降低稅收成本。對于企業(yè)決策者以及財務(wù)管理人員而言,應(yīng)當(dāng)動態(tài)跟蹤新制度的實(shí)施動態(tài),熟練掌握其理論知識以及行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,通過不斷優(yōu)化稅收籌劃空間、利用先進(jìn)管理技術(shù)手段,優(yōu)化設(shè)計稅收籌劃方案,以此來減輕企業(yè)稅負(fù)。
(二)提高建筑企業(yè)會計核算水平
在增值稅稅收征收管理和會計核算過程中,其工作流程要比傳統(tǒng)的營業(yè)稅要復(fù)雜的多,為此建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足新形勢,不斷提高核算能力,從思想層面上認(rèn)知和接受全面實(shí)施的“營改增”制度,以此來支持國家政策。建筑企業(yè)需做好財務(wù)管理人員的教育和培訓(xùn),確保財務(wù)部門規(guī)范而又細(xì)致地會計核算;同時,財務(wù)部門與管理團(tuán)隊,均應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國內(nèi)新財政稅收改革及其稅收新政策,邀請專家進(jìn)行講座或者采用集體培訓(xùn)的方式,盡快落實(shí)好“營改增”制度;總結(jié)建筑企業(yè)發(fā)展中的不足,然后虛心聽教,以此來有效提高建筑企業(yè)會計核算水平。
(三)加強(qiáng)內(nèi)控管理
建筑企業(yè)全面實(shí)施“營改增”制度以后,一方面要做好稅收籌劃工作,不斷提高會計核算水準(zhǔn)。同時,建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從合同、納稅申報以及發(fā)票以及納稅等方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理。
第一,加強(qiáng)合同管理。對于建筑企業(yè)而言,在營改增制度下,應(yīng)當(dāng)不斷完善合同管理機(jī)制,對現(xiàn)行的管理機(jī)制以及合同范本等進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?。建筑企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,受“營改增”新政策影響是不可避免的,為可能夠有效的生產(chǎn)和發(fā)展,應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際,適應(yīng)新政策,謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商,對供應(yīng)商進(jìn)行貨比三家,確定其具備納稅人資質(zhì),是否有增值稅專票開具能力。在簽訂和合同時,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確要求,采購成本一致的基礎(chǔ)上,盡可能選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商;若采購成本存在較大差異,則應(yīng)當(dāng)對比市場價格,擇優(yōu)選擇供應(yīng)商。
第二,注重發(fā)票管理。在完善發(fā)票管理制度過程中,應(yīng)當(dāng)從收取時間、發(fā)票類型、增值稅抵扣以及開具發(fā)票的時間和傳遞、作廢等方面做出努力,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在實(shí)際操作過程中,對增值稅發(fā)票的合法性、真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格審查,確保能夠順利抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時,政府部門還應(yīng)該將認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)做進(jìn)行寬泛化調(diào)整。在“營改增”全面實(shí)施以后,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確納稅人的資格,而且企業(yè)申請條件符合規(guī)定,方可認(rèn)定一般納稅人,并且實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;若企業(yè)沒有申請或不達(dá)標(biāo),則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為小規(guī)模納稅人,采用簡單方法征收增值稅。稅制改革過程中,建議政府及有關(guān)部門給建筑企業(yè)流程充足的新政策適應(yīng)期限,給建筑企業(yè)選擇納稅人的自主選擇權(quán)。
三、結(jié)束語
總而言之,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型已成定局,營改增是稅制改革的重頭戲。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新政策,把握“營改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇,從會計審核以及稅收優(yōu)化籌劃和加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面,采取科學(xué)合理的措施予以應(yīng)對。只有這樣才能有利于建筑企業(yè)以及整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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(作者單位:重慶市城市建設(shè)投資(集團(tuán))有限公司)endprint