管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

王文貴

摘 要：管理會計作為一種管理手段，通過專業(yè)化工具助力企業(yè)精細(xì)化經(jīng)營管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但作為一種新興的管理手段，目前企業(yè)在實際應(yīng)用過程中仍存在不少問題，制約其發(fā)揮更大作用。本文基于此背景，從管理會計的內(nèi)涵及分析方法入手，來對管理會計實際應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行探討，并提出對應(yīng)解決措施。

關(guān)鍵詞：管理會計；企業(yè)經(jīng)營管理；問題及改進(jìn)方案

一、什么是管理會計

（一）管理會計與財務(wù)會計內(nèi)涵探究

“管理會計”一詞出自《管理會計：財務(wù)管理入門》一書，之后國內(nèi)外各學(xué)者都對管理會計學(xué)概念作出解釋，但至今仍沒有形成統(tǒng)一看法。我國對管理會計的定義，主要包括“受托責(zé)任論”、“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”，目前存在的三種理論均證明管理會計本質(zhì)上能夠發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造企業(yè)價值，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，而不僅僅是企業(yè)經(jīng)營管理的輔助手段。國內(nèi)學(xué)者多以財務(wù)管理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)來定位財務(wù)會計，構(gòu)建財務(wù)會計理論體系。所以財務(wù)會計是以提供財務(wù)報告為目的，為實現(xiàn)該目標(biāo)而產(chǎn)生的一系列活動的統(tǒng)稱。

（二）管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

國內(nèi)學(xué)者專門針對管理會計與財務(wù)會計區(qū)別的相關(guān)研究較少，探究財務(wù)會計與管理會計之間的關(guān)系要從管理會計的定義入手。狹義的管理會計是與財務(wù)會計相區(qū)分開的，其被視為獨(dú)立于財務(wù)會計的系統(tǒng)，專門為管理層提供決策信息，財務(wù)管理則負(fù)責(zé)對社會公眾提供財務(wù)報告信息。廣義管理會計則將管理會計和財務(wù)會計囊括在內(nèi)，認(rèn)為財務(wù)會計只是管理會計職能的一部分。從經(jīng)營管理的實踐角度看，多以狹義的管理會計概念為管理依據(jù)，財務(wù)管理與管理會計作為會計學(xué)大樹的兩節(jié)枝椏，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理中的會計活動。

管理會計與財務(wù)會計均以提高企業(yè)效益為目的，對企業(yè)運(yùn)營中的價值運(yùn)動進(jìn)行監(jiān)督和反映，兩者核算對象相同，信息來源也是一致的。除了具有以上聯(lián)系，二者還具有以下區(qū)別：第一，職能不同，前者側(cè)重對內(nèi)，后者側(cè)重對外。第二，遵循準(zhǔn)則不同，前者無具體準(zhǔn)則制約，后者必須遵守會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定。第三，工作成果不同，前者的信息載體比較靈活，后者體現(xiàn)在會計憑證和財務(wù)報表上，不能隨意更換。

二、管理會計的主要分析方法：工具、方法、應(yīng)用原則

（一）成本性態(tài)分析

所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動的情況下某一類成本的變化形態(tài)。按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性（即成本性態(tài)），考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響。成本性態(tài)問題實際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。研究成本性態(tài)，主要是處于兩個方面的需要，一是成本控制需要，二是計劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系， 為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價值的資料。

（二）量本利（CVP）分析

CVP分析是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ) 上進(jìn)一步展開的一種分析方法。 CVP分析是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說， 它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

（三）投資決策

管理會計以全局、 長遠(yuǎn)、 應(yīng)變?yōu)樘卣鳎?為管理當(dāng)局提供與決策相關(guān)的有用信息。如長期本量利分析模式，在管理會計的本量利分析中為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供了相關(guān)可靠信息；以自由現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的長期投資決策模式，反映了資本性支出與營運(yùn)資金連項目期間各年隨產(chǎn)品銷量的變化而變動的情況，充分體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營的觀點(diǎn)， 科學(xué)地反映了企業(yè)投資的實際情況。

三、管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用及問題

（一）管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

隨著世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展， 企業(yè)管理者更加關(guān)注企業(yè)“如何持續(xù)地成功”，而持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一就是成本控制。這對中國制造業(yè)尤為重要，因為我國制造業(yè)已進(jìn)入微利時代， 市場競爭越來越激烈，但我國制造業(yè)資源浪費(fèi)嚴(yán)重，投入高而產(chǎn)出比國際水平低，產(chǎn)品同質(zhì)化比較普遍，制造業(yè)成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多，這使得加強(qiáng)成本控制成為企業(yè)管理重中之重的一項內(nèi)容。

管理會計在促進(jìn)降低成本、 提高利潤方面具有重要 的作用，通過運(yùn)用管理會計可以解決下列問題： 對產(chǎn)品線（或產(chǎn)品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產(chǎn)量還是減少產(chǎn)量甚至停掉， 零部件、服務(wù)等是自產(chǎn)還是外包更好，生產(chǎn)單位產(chǎn)品的邊際利潤是多少； 對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等盈利分析，來確定營銷策略；新產(chǎn)品開發(fā)，在保證公司預(yù)期利潤前提下，如何設(shè)計新產(chǎn)品，控制新產(chǎn)品目標(biāo)成本；在現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進(jìn)生產(chǎn)，降低制造成本；如何設(shè)計一個良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達(dá)到行業(yè)業(yè)績最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動），改進(jìn)營銷、生產(chǎn)、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；產(chǎn)品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、 設(shè)計到生產(chǎn)制造、 銷售、 配送、 售后服務(wù)等價值鏈、供應(yīng)鏈的全過程的成本總和）是多少，產(chǎn)品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價； 如何從戰(zhàn)略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因為現(xiàn)在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的， 還有各種管理費(fèi)用，這些也是需大力降低成本的環(huán)節(jié)；用數(shù)字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進(jìn)部門業(yè)績等等管理會計應(yīng)用業(yè)務(wù)。

（二）管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)用中的問題

1.全員控制成為空談

成本控制是全過程控制，幾乎涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)和企業(yè)管理的各個層面。然而在實際情況中，企業(yè)管理層往往對于管理會計應(yīng)用工作重視程度不高，成本控制工作沒有從公司戰(zhàn)略的角度來執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)層沒有對此提供足夠的支持，同時，對于全員控制理念的宣傳教育也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，常常有其他職能部門認(rèn)為，成本控制就是費(fèi)用控制，只是財務(wù)部門的工作；還有的部門認(rèn)為，降低產(chǎn)品成本只是生產(chǎn)部門的事，這些都是非常片面和錯誤的認(rèn)識。舉例來說，某些較為簡單的降本策略的確是生產(chǎn)部門就可以獨(dú)自完成的，而大部分較為復(fù)雜的降本政策涉及到研發(fā)、采購、營銷費(fèi)用等公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，單獨(dú)依靠生產(chǎn)部門肯定是不行的，必須要企業(yè)的各個部門通力合作才能實現(xiàn)。endprint

2.管理會計工具應(yīng)用非常生疏

通過使用管理會計工具進(jìn)行一段時間的降本增效，企業(yè)各部門在不同程度上取得了一定成績，但是還有很大的進(jìn)步空間。從總體上看，各單位對管理會計工具的應(yīng)用不夠規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，沒有列入制度來執(zhí)行，相對來說比較零星和分散，一些工具應(yīng)用僅僅是形式上的采用，沒有深入挖掘它們之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，并未形成一個有機(jī)的管理會計工具應(yīng)用體系，并且各單位成本費(fèi)用的控制水平參差不齊，沒有形成一個量化的結(jié)果。

四、管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的問題改進(jìn)方案

（一）管理層具備經(jīng)營管理意識

管理會計能否在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用， 取決于管理層的經(jīng)營管理意識。 如果管理層對于管理會計提供的意見態(tài)度隨意，任意否決，對于管理會計發(fā)揮作用是最大阻力。 所以， 需要管理層從根本上樹立正確的經(jīng)營管理意識，認(rèn)可管理會計在企業(yè)管理中的地位，科學(xué)運(yùn)用管理會計有效決策， 促進(jìn)管理會計在企業(yè)規(guī)劃、控制、決策過程中發(fā)揮其作用，提高管理層決策的科學(xué)性。

（二）完善的ERP信息平臺系統(tǒng)

通過ERP信息平臺系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用，能夠完成目前絕大多數(shù)手工作業(yè)或重復(fù)工作，不僅使得工作效率大大提升，又降低了人為失誤的幾率；通過ERP信息平臺系統(tǒng)的建設(shè)與完善，能夠?qū)崿F(xiàn)高效的跨部門的信息共享與溝通，提升整個公司的協(xié)作效率；通過ERP信息平臺系統(tǒng)的有效運(yùn)行，可以對庫存進(jìn)行更科學(xué)、更有效的管理，避免無效庫存的出現(xiàn)和擴(kuò)大，為管理會計的數(shù)據(jù)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

（三）建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

積極推動“全員+全方位+全過程”參與。預(yù)算是管理會計在執(zhí)行預(yù)測、決策職能的基礎(chǔ)，特別是在成本控制中，預(yù)算管理能夠使公司明確成本控制的目標(biāo)，是公司制定成本控制措施的依據(jù)。在公司預(yù)算中，銷售預(yù)算在所有預(yù)算與資源投放中所占的比重最大，故而應(yīng)當(dāng)把銷售業(yè)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算管理的重點(diǎn)。建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，必須要遵循成本效益的原則，公司上下積極參與，達(dá)到“全員+全方位+全過程”的效果。這需要公司管理層特別是高級管理層的推動和影響，讓公司全體人員特別是管理者深刻領(lǐng)會預(yù)算管理的精神和意義，理解并支持公司全面預(yù)算管理，為公司管理會計的有效應(yīng)用打下堅實的思想統(tǒng)一基礎(chǔ)。

制定科學(xué)的全面預(yù)算管理體系與方法。以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為知道，制定合理的經(jīng)營目標(biāo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式，對目標(biāo)進(jìn)行分解，科學(xué)地編制公司年度銷售預(yù)算，并以此為基礎(chǔ)，編制資源投放預(yù)算，包括費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算。全面預(yù)算管理按照“制定公司長期總體戰(zhàn)略制定公司中長期計劃制定公司年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行控制、績效考核進(jìn)入下一預(yù)算周期”的模式循環(huán)推動，從而達(dá)成公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)論

綜上所述，管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中能夠發(fā)揮重要作用，企業(yè)各級管理人員需真正學(xué)習(xí)管理會計原理及工具，在企業(yè)經(jīng)營過程中從上至下推進(jìn)管理會計的應(yīng)用，并在應(yīng)用過程中針對出現(xiàn)的問題采取針對性改善措施。

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