新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下部門預(yù)決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的探討

陳艷紅

【摘 要】公立醫(yī)院是部門預(yù)算的重要組成單位，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，部門決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在核算上的不一致，探討及分析產(chǎn)生不一致的原因，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】部門預(yù)決算；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號）規(guī)定：“國家對醫(yī)院實(shí)行‘核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。”醫(yī)院在預(yù)算年度內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)下達(dá)的預(yù)算，定期開展預(yù)算執(zhí)行分析，定期向同級財(cái)政部門、主管部門書面報(bào)送財(cái)政性資金預(yù)算執(zhí)行情況。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號）對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算新增了與國庫集中收付、政府收支分類、部分預(yù)算、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算等相關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目以滿足財(cái)政部門和主管部門對醫(yī)院預(yù)算收支的執(zhí)行情況及進(jìn)行財(cái)政決策的需要。筆者就醫(yī)院在部門預(yù)決算編制過程中，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算產(chǎn)生不一致進(jìn)行分析探討。

一、科教項(xiàng)目收支預(yù)決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不一致

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算明確規(guī)定，科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支納入醫(yī)院“大收支”核算，醫(yī)院核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的收支通過“科教項(xiàng)目收（支）”科目核算。

1.醫(yī)院取得和使用財(cái)政性資金科研教項(xiàng)目收支余，會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款

零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

貸：銀行存款

零余額賬戶用款額度

部門預(yù)決算均通過財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支核算，結(jié)余形成財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

從上可以看出，取得和使用財(cái)政性資金科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算一致。

2.醫(yī)院取得和使用其他資金性質(zhì)的科教項(xiàng)目收支余，會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款

貸：科教項(xiàng)目收入

借：科教項(xiàng)目支出

貸：銀行存款

科教項(xiàng)目結(jié)余資金通過“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算，反映留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定用途的非財(cái)政科教項(xiàng)目資金。

部門預(yù)算，醫(yī)院取得的非財(cái)政性科教項(xiàng)目資金，經(jīng)調(diào)研有的醫(yī)院列“事業(yè)收入”，有的醫(yī)院列“其他收入”核算。

部門決算，科教項(xiàng)目支出列項(xiàng)目支出，其他資金性質(zhì)支出，結(jié)余形成項(xiàng)目補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。

從上可以看出，對醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助以外的專門用于科教項(xiàng)目的補(bǔ)助收支會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算存在不一致，部門預(yù)算與部門決算存在不一致。

二、項(xiàng)目支出購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)預(yù)決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不一致

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對資產(chǎn)的核算做了重大調(diào)整，對資產(chǎn)核算按照資金來源不同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對資產(chǎn)按照其使用壽命及確定的折舊方法計(jì)提折舊，以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。對醫(yī)院使用自籌資金構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療成本或管理費(fèi)用；對醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊，攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金設(shè)置待沖基金科目進(jìn)行核算。

1.醫(yī)院取得和使用財(cái)政性資金構(gòu)建資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款

零余額用款額度

貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

貸：銀行存款

零余額用款額度

借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

貸：待沖基金

借：累計(jì)折舊

貸：待沖基金

財(cái)政結(jié)余資金通過“財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算，在體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制的同時(shí)按照預(yù)算管理要求對財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。部門預(yù)決算與會(huì)計(jì)核算一致。

2.醫(yī)院取得和使用除財(cái)政性資金以外的專門用于科研教學(xué)項(xiàng)目的資金構(gòu)建資產(chǎn)，亦產(chǎn)生與（一）所述情況的不一致。

3.部門預(yù)算按照政府收支經(jīng)濟(jì)分類，并按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行編制，對醫(yī)院自籌資金構(gòu)建固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)通過“項(xiàng)目支出”核算，一次性在當(dāng)年預(yù)算中列支。

部門決算，對于自籌資金購建的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，部門決算并沒有全額列支，而是通過購置資產(chǎn)次月起計(jì)提的計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用的累計(jì)折舊核算支出項(xiàng)目，部門預(yù)決算產(chǎn)生不一致，從而導(dǎo)致預(yù)決算可比性不強(qiáng)，預(yù)決算支出差異較為突出。

為清楚說明這一點(diǎn)，現(xiàn)舉例說明。某醫(yī)院年初預(yù)算“項(xiàng)目支出”2200萬元（醫(yī)療專用設(shè)備購置），其中自籌資金1000萬元。于本年度年度7月購入該設(shè)備，折舊年限5年。該自籌資金項(xiàng)目支出在編制部門決算時(shí)既沒有在項(xiàng)目支出中反映，也沒有在基本支出中全額列支。原因如下：

醫(yī)院自籌資金購置設(shè)備會(huì)計(jì)核算

借：固定資產(chǎn) 1000

貸：銀行存款 1000

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 50

貸：累計(jì)折舊 50

從上可以看出，對于財(cái)政性資金的收付，不論是部門預(yù)決算還是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均在核算方面是一致的。但對于科教項(xiàng)目資金及自籌資金均存在不一致性，雖然科教項(xiàng)目資金購建資產(chǎn)通過“待沖基金”科目核算資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況，但部門預(yù)決算對科教項(xiàng)目收支的核算口徑不一致卻不能如實(shí)反映資產(chǎn)情況；對于自籌資金購置設(shè)備部門預(yù)決算更是無法放映其資產(chǎn)情況及醫(yī)院的支出狀況。

三、建議與總結(jié)

對科教項(xiàng)目收支的核算，部門預(yù)決算不僅涉及醫(yī)療行業(yè)，其他部門亦有該類收支業(yè)務(wù)，建議在部門預(yù)算編制時(shí)，增加對科教項(xiàng)目收支的核算分類。如實(shí)反映醫(yī)院收到的用于科研教學(xué)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，使預(yù)算編制更科學(xué)，更合理，為政府管理部門決策提供更有力的數(shù)據(jù)支撐。

參考文獻(xiàn)：

鄭大喜，部門預(yù)算管理與財(cái)政補(bǔ)助收支賬務(wù)處理-以同濟(jì)醫(yī)院為例[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2014，12（6）：24-26.endprint