淺談加工類企業(yè)成本核算存在的問題及對策

焦淑華

【摘 要】隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，成本核算已成為企業(yè)管理的重要組成部分，做好成本核算是企業(yè)搶占市場訂單的重要法寶，很多企業(yè)在報價階段只考慮材料成本而忽視費用的科學分攤，從而造成訂單丟失或接單后產(chǎn)品出現(xiàn)不盈利的困境。從企業(yè)成本管理要求看，精細化的成本核算是企業(yè)價格競爭的重要砝碼，對企業(yè)的生存及發(fā)展至關重要。本文首先闡述加工類企業(yè)成本核算的重要性，進而針對加工類企業(yè)成本核算的問題提出建議，以期引起管理者對成本核算的足夠重視。

【關鍵詞】加工類企業(yè)；成本核算；問題；對策

網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展給傳統(tǒng)的加工類企業(yè)帶來了巨大的生存壓力，企業(yè)間的成本競爭日益殘酷，如何降低和優(yōu)化成本管理，提高市場份額，保持合理的利潤空間值得深思，成本控制不只是單純的成本壓縮，企業(yè)需要搭建起科學的成本分析與管控體系，為企業(yè)管理者提供清晰的成本脈絡，為管理者提供決策支持，實現(xiàn)有效的成本管控。

一、加工類企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算包括基本生產(chǎn)成本的直接材料成本的核算和直接人工成本的核算、待攤費用和預提費用的核算、輔助生產(chǎn)成本的核算和制造費用的核算。

1.科學的成本核算可以為企業(yè)管理者提供決策支持

科學的成本核算可以幫助企業(yè)合理計算產(chǎn)品各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本和費用，良好的成本核算體系不應只考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料成本、人工成本和制造費用，實際工作中財務部門應會同技術、生產(chǎn)、營銷、物流等部門共同分析生產(chǎn)及物流環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的成本，全員參與成本核算，充分考慮設備、能源、損耗等情況，合理分攤相關費用，從而為企業(yè)銷售價格的制定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

2.合理的成本核算方法可以提高產(chǎn)品核算的準確性

企業(yè)競價成功后接受客戶訂單組織生產(chǎn)，在生產(chǎn)訂單下達前，應結合產(chǎn)品生產(chǎn)特點確定采用何種方法進行核算，目前成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法等等，大批量單一步驟應采用品種法，按單生產(chǎn)采用分批法，大批量分階段、分車間、分步驟產(chǎn)品應采用分步法，企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)特點采用適合的方法進行成本核算，在費用的分攤上采用科學的分攤方法，從而準確核算產(chǎn)品的成本，分析可能產(chǎn)生浪費的環(huán)節(jié)，并采取措施降低成本。

3.完善的成本核算體系有助于企業(yè)全面開展成本管理工作

完善的成本核算體系需要企業(yè)各部門的協(xié)調配合，各部門在成本核算體系中應各司其職，生產(chǎn)部門負責效率的提高，技術部門負責工藝和技術改進，設備部門負責節(jié)能降耗，人事部門負責全員成本意識的培訓工作，全員參與成本核算體系，全員參與提案改善，鼓勵員工集思廣義、發(fā)揮潛力，從而有效降低成本，提升生產(chǎn)效率。

二 、加工類企業(yè)成本核算存在的問題

1.成本核算方法不科學，報價不合理造成企業(yè)損失

傳統(tǒng)的成本核算方法多以人工小時、機器小時作為所有間接制造成本的分配依據(jù)，在市場競爭激烈的今天，產(chǎn)品成本中制造費用部分的分攤數(shù)額和重要性日益彰顯，如果仍按單一標準分攤制造費用，成本核算數(shù)據(jù)的準確性必然會大打折扣，從而無法準確核算不同產(chǎn)品的真實成本和收益狀況，哪類產(chǎn)品應進一步爭取訂單，哪類產(chǎn)品應選擇性放棄，嚴重時可能會造成決策失誤。沒有準確的成本核算，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績也就無法保證。

在現(xiàn)實工作中，很多加工類企業(yè)在報價時只考慮材料成本和人工成本，與產(chǎn)品相關的折舊、能源、運費等沒有合理的分攤標準，例如體積大和體積小的產(chǎn)品在報價時運費均按固定的比例核算，實際上大體積產(chǎn)品的運輸成本遠遠高于體積小的產(chǎn)品。在能源的分配上很多企業(yè)也習慣于按固定的成本核算報價，但忽視了不同設備的能源消耗差異，這種粗放式的核算方式往往會造成企業(yè)丟失訂單或接單后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的利潤不盡人意。

2.沒有建立完善的成本核算制度，職責沒有落實到個人

企業(yè)各部門之間成本控制工作分工不明確，很多加工類企業(yè)報價部門只管報價，生產(chǎn)部門只負責生產(chǎn)，財務部門只負責核算，產(chǎn)品成本超標時各部門相互推諉，導致公司利益受損。究其原因，企業(yè)在整個成本核算體系中沒有建立起完善的成本核算制度，成本核算組織架構不清晰、不健全，沒有牽頭部門負責成本工作的組織協(xié)調，成本控制的任務沒有落實到各責任部門，責任范圍不明確，沒有建立成本分析體系，成本控制更無從談起。

3.成本核算體系不健全，成本管理工作沒有深入開展

一直以來，很多加工類企業(yè)依賴財務部門提供的成本核算數(shù)據(jù)，而財務部門提供的數(shù)據(jù)僅僅是冰山一角，不能完全映應成本核算的全貌。加工企業(yè)接單后，僅依靠現(xiàn)有設備、現(xiàn)有技術按部就班地組織生產(chǎn)，忽視了加工過程中工藝改善帶來的節(jié)能降耗，難以從內部調動員工參與提案改善的積極性，沒有制定全員參與成本管理的目標。同時，成本核算僅局限于生產(chǎn)過程的成本計算，忽視產(chǎn)前和銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用，沒有形成完整的成本核算體系，成本管理工作沒有制度化。

4.沒有強大的信息化系統(tǒng)支持，缺乏專業(yè)成本核算團隊

對于多品種多步驟生產(chǎn)的加工類企業(yè)，如果沒有強大的ERP系統(tǒng)作為支持，成本核算將無法正常進行。目前實行BOM扁平化的加工類企業(yè)材料成本的歸集比較簡單，但BOM層級越多，材料成本的歸集越復雜。很多企業(yè)雖使用了ERP系統(tǒng)，但由于BOM層級問題不能準確歸集各層級成本，財務核算還依賴于大量的EXCEL支持，從而使成本核算人員限于具體的數(shù)據(jù)核算中，無法對成本數(shù)據(jù)的異常進行分析和管控。目前大部分企業(yè)成本核算僅依靠財務部門，沒有專門的成本核算部門，成本管理只停留在事后核算。

三 、加工類企業(yè)成本核算的建議

1.采用科學的成本核算方法，提高成本核算的準確性

（1）加工類企業(yè)在報價時除應考慮與產(chǎn)品相關的直接材料和人工成本外，還應結合產(chǎn)品的結構和加工精細化程度等特點考慮設備的負荷及能源消耗，例如生產(chǎn)精細化的沖壓產(chǎn)品用油壓機比普通沖床更能保證品質，但是油壓機能耗大，速度慢，報價時應做充分評估。沖壓產(chǎn)品在報價時可結合工藝特點，通過模具改制將多工序合并為一個工序，從而降低加工成本，提高工作效率，以低于競爭對手的加工成本在競爭中脫穎而出。合理的報價是生意成功的開始，而精確的成本核算是合理報價的基礎。endprint

（2）作業(yè)成本法是目前較為先進的成本核算方法，是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介—作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。例如：企業(yè)生產(chǎn)A、B兩款產(chǎn)品，A為免檢產(chǎn)品，而B是全檢產(chǎn)品，若按傳統(tǒng)的成本分配方法，檢驗人員的工資按機器工時在A與B產(chǎn)品間進行分攤，而采用作業(yè)成本法A則無需分攤檢驗人員的工資。與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高從而提升了產(chǎn)品成本核算的精確性，從而有利于管理者利用成本信息進行管理決策。

2.建立完善的成本核算制度，成本控制責任落實到人

企業(yè)首先應建立起完善的成本核算制度，明確清晰的組織架構，以財務部門為牽頭部門，確立各個責任中心，明確各責任中心的責任與考核范圍，將各環(huán)節(jié)的可控成本分攤至責任中心。例如生產(chǎn)部門可設立基層成本核算員，負責基層數(shù)據(jù)的收集，包括生產(chǎn)實際數(shù)據(jù)與報價資料的比對，生產(chǎn)數(shù)據(jù)與BOM資料的比對等等，報價部門負責將基層反饋的數(shù)據(jù)與報價數(shù)據(jù)進行分析并反饋至客戶。財務部門負責將責任中心的數(shù)據(jù)進行匯總分析，并定期組織各責任中心進行成本分析并落實成本控制措施，并對各責任中心的成本控制情況進行考核。

3.健全成本核算體系，全員參與成本管理

建立成本核算與管理機構，形成完整的數(shù)據(jù)收集、歸集、校驗、分析與匯總流程，管理部門應定期召集相關部門對成本數(shù)據(jù)進行橫向比對及差異分析，并落實整改方案。在企業(yè)中貫徹全員參與企業(yè)管理的理念，以成本領先戰(zhàn)略理念為指導，通過IE手段導入價值工程，發(fā)動全員參與企業(yè)管理與改善，鼓勵員工通過提案改善來消除一切浪費、降低成本、提高生產(chǎn)效率、提升產(chǎn)品質量，每月采用評比方式選出優(yōu)秀提案，根據(jù)提案改善的有形效益對提案人進行獎勵，形成全員厲行節(jié)約的良好習慣，充分發(fā)揮員工的主觀能動性，形成持續(xù)改善的企業(yè)文化，企業(yè)可以從借助提案改善的成果提升企業(yè)的市場競爭力。

4.引入計算機信息化管理，增強企業(yè)成本核算水平

使用管理軟件可以將成本核算人員從繁重的成本計算中解脫出來，同時還可以提高成本核算的及時性和準確性。使用信息化成本核算管理系統(tǒng)，能夠自動考核各成本中心的業(yè)績情況，將不同的成本中心業(yè)績進行比較分析，從而可以為企業(yè)的績效考核提供數(shù)據(jù)基礎。信息化系統(tǒng)中的成本核算信息客觀、準確、詳細，可以實時反映企業(yè)不同時期的動態(tài)成本，從而可以幫助企業(yè)及時分析成本變化的原因從而及時采取措施降低成本，提升企業(yè)業(yè)績。

四、結束語

科學的成本核算體系是企業(yè)對抗同行業(yè)價格競爭的有效手段，加工類企業(yè)應結合自身特點建立并完善成本核算與管理體系，引入全員參與成本管理的理念，充分結合利用信息化管理系統(tǒng)提高成本核算的水平，更好應對市場的挑戰(zhàn)，只有將成本控制在同行業(yè)成本水平以下，企業(yè)才可以在激烈的競爭中立于不敗之地。

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