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    改革完善說制 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

    2017-10-20 04:39:38李本富宋建英
    關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展適應(yīng)

    李本富 宋建英

    摘要:新中國成立后,我國經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了幾次變遷,我國現(xiàn)代稅制隨之變遷。根據(jù)不同時期我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo),相應(yīng)制定了不同時期的稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容??傮w上看,一九九四年至今的稅制,基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,不同時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。但各個時期的稅制改革目標(biāo)有許多延后,甚至于沒有實現(xiàn)。新時期我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)為“二0三五年,基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化;二0五0年,建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國?!睘閷崿F(xiàn)上述目標(biāo),應(yīng)發(fā)揮稅收作用,進(jìn)一步改革完善稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:改革完善稅制;適應(yīng);經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

    一、我國經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代稅制的變遷

    (一)我國經(jīng)濟(jì)體制的變遷

    一九四九年十月,我國建立起了社會主義的新中國。社會主義經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)是生產(chǎn)資料的社會主義公有制。新中國成立至今,我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了一系列的變遷。一九四九年新中國成立至一九五六年私有化改造完成前,我國自然經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)、計劃經(jīng)濟(jì)等多種所有制并存。一九五六年私有化改造完成后至一九七八年改革開放前,我國實行計劃經(jīng)濟(jì)的單一的公有制經(jīng)濟(jì)。一九七八年改革開放后,我國經(jīng)濟(jì)體制的變遷經(jīng)歷了兩個階段,一九七八年至一九九二年,我國探索建立社會主義有計劃的商品經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制,一九九二年至今,我國實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制。

    (二)我國現(xiàn)代稅制的變遷

    一九五三年,我國修正稅制,主要內(nèi)容是:合理調(diào)整,簡化合并,開辟新稅,試行商品流通稅。它配合了私有化改造的完成。在實行單一的公有制的計劃經(jīng)濟(jì)期間,我國于一九五八年和一九七三年進(jìn)行了兩次稅制改革,在“非稅論”思想的影響下,稅收在國家經(jīng)濟(jì)社會中的地位、作用下降。一九七八年改革開放后,我國探索建立社會主義有計劃的商品經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制,一九八三年國營企業(yè)第一步“利改稅”改革,一九八四年國營企業(yè)第二步“利改稅”改革以及工商稅制改革,配合了經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的順利進(jìn)行。一九九二年起,我國實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制,一九九四年的稅制改革,初步建立起符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅收體制,本次稅制改革初步建立起我國現(xiàn)代稅制的框架。

    一九九四年的稅制改革的目標(biāo)為:通過改革加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力,調(diào)節(jié)個人之間收入分配差距及地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距,公平稅負(fù)平等競爭,實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及經(jīng)濟(jì)效益提高,規(guī)范并簡化稅制。稅制改革的主要內(nèi)容為:(一)改革企業(yè)所得稅,首先統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅,實行33%的比例稅率,其次再統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。(二)改革個人所得稅,對工資薪金所得實行5%至45%的超額累進(jìn)稅率,月扣除額為800元,對生產(chǎn)經(jīng)營所得實行5%至40%的超額累進(jìn)稅率。(三)改革流轉(zhuǎn)稅,實行內(nèi)外統(tǒng)一的增值稅、消費稅、營業(yè)稅,取消工商統(tǒng)一稅。增值稅覆蓋商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié),一般納稅人基本稅率為16%,利用發(fā)票進(jìn)行抵扣,作為價外稅管理,小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法,對需要特殊調(diào)節(jié)的部分最終消費品同時征收消費稅,對不征收增值稅的勞務(wù)及第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)征收營業(yè)稅。(四)改革其他稅種,開征房地產(chǎn)增值稅,實行30%至60%的累進(jìn)稅率,將股票交易征收印花稅改為征收證券交易稅,對買賣雙方各按3‰的稅率征稅,開征遺產(chǎn)和贈與稅,改革城市維護(hù)建設(shè)稅,以銷售收入為計稅依據(jù),實行0.5%至1%的幅度比例稅率,并將外資企業(yè)納人征稅范圍,取消或者合并鹽稅、筵席稅、集市交易稅等;統(tǒng)一實施房產(chǎn)稅及車船使用稅,調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅,下放屠宰稅等。經(jīng)過這次改革,我國稅種由32種降到17種。同時進(jìn)行稅收征管制度改革,包括建立納稅申制度,實行稅務(wù)代理制度,推進(jìn)稅收征管計算機(jī)化,建立稅務(wù)稽核制度。實行分稅制財政管理制度,組建中央與地方兩套稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)分別征管,建立適應(yīng)社會義市場經(jīng)濟(jì)需要的稅收基本規(guī)范等。

    二、不同時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

    (一)“九五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

    一九九四年的稅制改革兩年后,我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入“九五”時期。該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“到二十世紀(jì)末基本建成小康社會”。稅制改革目標(biāo)為:統(tǒng)一企業(yè)所得稅,構(gòu)建以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系,擴(kuò)大資源稅的征收范圍,建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制,健全地方稅收體系,考慮開征遺產(chǎn)和贈與稅、利息所得稅和社會保障稅。稅制改革內(nèi)容包括:制定稅收法規(guī),擴(kuò)大稅基,調(diào)整稅率,取消減免稅,開征新稅種,規(guī)范增值稅,鞏固消費稅,統(tǒng)一企業(yè)所得稅,改革個人所得稅,完善財產(chǎn)行為稅。改進(jìn)一九九四年已初步建立起的現(xiàn)代稅制。

    (二)“十五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

    該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“實現(xiàn)二0一0年比二000年國內(nèi)生產(chǎn)總值翻一番奠定基礎(chǔ)”。稅制改革目標(biāo):完善分稅制,加強(qiáng)稅收征管,完善個人所得稅法,開征遺產(chǎn)稅。稅制改革內(nèi)容:完善流轉(zhuǎn)稅,規(guī)范所得稅,健全地方稅,推進(jìn)費改稅,推進(jìn)稅收立法,健全稅法體系,增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型,企業(yè)所得稅統(tǒng)一,個人所得稅完善,消費稅和營業(yè)稅政策調(diào)整,地方稅改革加快,費改稅改革啟動。

    (三)“十一五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

    該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“到二0一0年國內(nèi)生產(chǎn)總值人均比二000年翻一番”。稅制改革目標(biāo):統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度,完善增值稅制度,完善個人所得稅制度,完善資源稅,實施燃油稅,推行物業(yè)稅。稅制改革內(nèi)容:實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型,改革消費稅,改進(jìn)個人所得稅,完善資源稅,開征燃油稅,推行物業(yè)稅。

    (四)“十二五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

    該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“到二。二。年,全面建成小康社會”。稅制改革目標(biāo):降低間接稅比重,提高直接稅比重,實施結(jié)構(gòu)性減稅與增稅,保證稅收滿足國家財政正常需求。稅制改革內(nèi)容:實施結(jié)構(gòu)性減稅與增稅,推動增值稅擴(kuò)圍,實行分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅,健全支持中小企業(yè)、研發(fā)創(chuàng)新和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,推進(jìn)資源稅改革,調(diào)整消費稅范圍和稅率,推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革,開征環(huán)境稅,健全地方稅體系。

    (五)“十三五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

    該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“二0二0年比二0一0年國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入翻一番”。稅制改革目標(biāo):全面完成營業(yè)稅改增值稅改革,實現(xiàn)消費型增值稅,完善消費稅,實施資源稅從價計征并擴(kuò)大征稅范圍,清理規(guī)范相關(guān)行政事業(yè)性收費和政府性基金,開征環(huán)境保護(hù)稅,完善地方稅體系,推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法,完善關(guān)稅制度,建立非稅收入管理制度,深化國稅、地稅征管體制改革,推行電子發(fā)票,健全地方稅體系。稅制改革內(nèi)容:結(jié)合稅制改革確定稅種在中央、地方間的劃分,將關(guān)稅、個人所得稅(主要部分)、增值稅(主要部分)、社會保障稅等劃歸中央,房產(chǎn)稅、資源稅、地方附加稅等劃歸地方。

    一九九四年至今的稅制,基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,不同時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。但各個時期的稅制改革目標(biāo)有許多延后,甚至于沒有實現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)的不斷發(fā)展,需要進(jìn)一步改革完善稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

    三、社會主義市場經(jīng)濟(jì)中稅收的作用

    (一)組織財政收入的作用

    在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅收成為國家組織財政收入的主要形式,稅收收入逐年大幅度上升。通過稅收組織財政收入的優(yōu)勢是其它任何一種財政收入組織形式無法比擬的,稅收不僅可以對流轉(zhuǎn)額征稅,還可以對各種收益、資源、財產(chǎn)、行為征稅,稅收收入及時、穩(wěn)定、可靠,是滿足國家公共需要的主要財力保障。

    (二)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會的作用

    在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會的作用包括:“調(diào)節(jié)社會需求總量”,首先是發(fā)揮稅收作為經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”,自動調(diào)節(jié)社會總需求,即隨著國民收人的增加稅收會自動增加,從而抑制社會總需求,反之,隨著國民收入的減少稅收會自動減少,從而擴(kuò)大社會總需求。其次是采取相機(jī)抉擇的稅收手段穩(wěn)定經(jīng)濟(jì),既在社會總需求不足時,降低稅率、增加減免,以增加企業(yè)和個人的可支配收入,從而擴(kuò)大社會總需求,在社會總需求膨脹時,提高稅率、取消減免,以減少企業(yè)和個人的可支配收入,從而縮減社會總需求,使經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;“調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”,通過合理設(shè)置稅種、稅率,調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),消費結(jié)構(gòu),以實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策以及其他經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo);“調(diào)節(jié)社會成員收入分配”,市場分配機(jī)制,必然存在收入分配上的差異,通過開征個人所得稅、遺產(chǎn)稅等稅收手段,可以調(diào)節(jié)社會成員間的收入水平,緩解社會矛盾,穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)社會。

    在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)社會資源主要由市場配置,但市場無法提供公共產(chǎn)品,會產(chǎn)生外部效應(yīng)以及自然壟斷等,在市場失靈時,只有通過稅收保證公共產(chǎn)品的提供,通過稅收糾正外部效應(yīng),通過稅收調(diào)節(jié)自然壟斷,從而有效配置經(jīng)濟(jì)社會資源,積極創(chuàng)造平等競爭環(huán)境,穩(wěn)定促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

    (三)保護(hù)國家權(quán)益的作用

    在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅收可以保護(hù)國家權(quán)益。通過征收進(jìn)出口關(guān)稅,保護(hù)國內(nèi)市場和產(chǎn)業(yè),限制國內(nèi)緊缺資源的外流,通過實行稅收優(yōu)惠政策,鼓勵引進(jìn)國外資金、技術(shù)和設(shè)備,增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力;通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定,促進(jìn)對外貿(mào)易,擴(kuò)大國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交往;對外國企業(yè)和個人來源于我國的所得征收所得稅,可以維護(hù)國家主權(quán)和利益。

    通過發(fā)揮稅收的作用,利用稅收組織財政收入,利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會活動,從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會秩序,提高經(jīng)濟(jì)社會效益。

    四、進(jìn)一步改革完善稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

    (一)合理設(shè)置稅種、稅率,確定主體稅種,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

    稅收的首要作用是“組織財政收入”,滿足國家公共管理的資金需要。政府財政支出的總量不宜大幅調(diào)整,只能調(diào)整政府收入及稅收的結(jié)構(gòu),有減有增,穩(wěn)定總量。

    我國現(xiàn)有17個稅種,包括“增值稅、消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅”等貨物和勞務(wù)稅;“企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等所得稅;“房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、船舶噸稅”等財產(chǎn)和行為稅。增值稅等貨物和勞務(wù)稅在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域?qū)ω浳锖蛣趧?wù)的流轉(zhuǎn)額征稅,屬于間接稅,企業(yè)所得稅等所得稅對所得額征稅,屬于直接稅。盡管直接稅更能體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力,但直接稅比間接稅對納稅人更有“切膚之痛”,在我國居民納稅意識普遍提高之前,應(yīng)繼續(xù)保持以貨物和勞務(wù)稅等流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。

    我國新時期經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“二0三五年,基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化;二0五0年,建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國?!备母锿晟贫愔埔c這個目標(biāo)相適應(yīng),在稅種設(shè)置,稅率調(diào)整時,要進(jìn)行測算,保證稅收總量,滿足國家公共管理的需要。改革完善流轉(zhuǎn)稅,首先要完善增值稅,二0一七年,隨著營業(yè)稅退出歷史舞臺,全面實施增值稅,結(jié)束了增值稅與營業(yè)稅并行的局面,從根本上解決了不同行業(yè)稅負(fù)不均的問題,消除了稅收對服務(wù)業(yè)的制約,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級,目前應(yīng)鞏固增值稅改革成果,設(shè)計合理稅率,優(yōu)化國民收入分配;其次要完善消費稅,包括擴(kuò)大征稅范圍,將屬于高檔消費品的物品和服務(wù)納入征稅范圍,動態(tài)調(diào)整,如目前可以將高檔消費品如高檔家用電器、高檔時裝、奢侈品等以及造成環(huán)境污染或破壞的物品如含氯汞電池、一次性包裝物等納入征稅范圍,調(diào)整消費稅率,提高不可再生資源及環(huán)境人身危害物品的稅率,如汽油、卷煙、鞭炮等,完善計征方法,將不可再生的能源資源等產(chǎn)品,由從量定額征收改為從價定率征收,將部分應(yīng)稅消費品,由生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅改為流通環(huán)節(jié)納稅。

    我國在“九五”時期就提出要實行分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制,但至今仍未實現(xiàn),應(yīng)作為未來的稅制改革內(nèi)容。首先改革個人所得稅,將目前的分類個人所得稅改革為綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅,資本利得收入是資本要素所得,其他各類收入是人力要素所得,應(yīng)分別計征,其他各類收入的免征額可考慮不同納稅人家庭贍養(yǎng)人口等情況。稅率宜采用超額累進(jìn)稅率,低收入額稅率設(shè)計為1%,中等收入額稅率為15%,高收入額稅稅率為35%的三檔累進(jìn)稅率;完善企業(yè)所得稅,主要是簡化并規(guī)范各類減免。

    推進(jìn)改革房產(chǎn)稅,完善現(xiàn)有房產(chǎn)稅制度,修改對個人房產(chǎn)及其他房產(chǎn)的免稅規(guī)定,全面開證,盡快實施,以經(jīng)濟(jì)手段代替行政手段進(jìn)行房地產(chǎn)調(diào)控;深化改革資源稅,將原油、天然氣能源等不可再生資源的資源稅由從量計征改為從價計征,并在全國范圍內(nèi)實施,擴(kuò)大征稅范圍,將其他不可再生資源有序納人,提高稅率,由5%提高到10%。將煙葉稅并入消費稅,徹底取消第一產(chǎn)業(yè)的稅收;充實土地增值稅,將地方的土地出讓金納人;根據(jù)建設(shè)美麗中國的目標(biāo),在環(huán)境污染費的基礎(chǔ)上,二0一八年,我國將開征環(huán)境保護(hù)稅;未來還應(yīng)在社會保險費的基礎(chǔ)上,盡快開征社會保障稅。

    (二)合理劃分中央與地方財力,健全地方稅體系,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

    我國幅員遼闊,各地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展差異巨大。自秦漢以來,我國一直是高度中央集權(quán)的社會管理體制。稅制改革也應(yīng)與之適應(yīng),保證中央的財權(quán)財力。

    首先改革現(xiàn)有的分稅制,以財政事權(quán)和支出責(zé)任為基礎(chǔ),合理劃分中央與地方財力。將涉及國家主權(quán)、涉及國家宏觀調(diào)控以及覆蓋全國市場的稅種,劃歸中央或與地方共享,將區(qū)域地方特征明顯、稅源流動性弱的稅種,劃歸地方。目前我國稅源穩(wěn)定集中、征管方便、潛力較大的稅種,多為中央稅或與地方共享稅,而稅源分散不穩(wěn)定、征管成本高、稅額較小的稅種,多為地方稅。我國地方稅體系與地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要不匹配。地方政府很難通過稅收手段組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會,當(dāng)前主要依賴土地出讓金等非稅方式,滿足財政支出需要,區(qū)域地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力被削弱。改革分稅制可考慮將關(guān)稅和船舶噸稅作為中央稅,將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、土地增值稅稅作為地方稅,將增值稅、消費稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會保障稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車輛購置稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅作為中央與地方共享稅。在確定稅種后,應(yīng)考慮取消營業(yè)稅全面征收增值稅及各稅種的改革等因素,重新測算確定各共享稅劃分比例。

    其次賦予省級政府一定的稅收權(quán)限,健全地方稅體系。我國以省級行政區(qū)劃作為行政管理的基本單元,中央與地方財權(quán)財力的劃分,其實是中央與省級政府財權(quán)財力的劃分,在保證中央財力的同時,適當(dāng)增加地方財力,以滿足地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會,改善民生的需要,規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度;賦予省級政府對地方稅種一定的財權(quán),如稅種開征與否的選擇權(quán)、稅率的調(diào)整權(quán)等,可以考慮將改革后的土地增值稅作為地方的主體稅種,將房產(chǎn)稅作為東部和中部省級政府的主要稅源,將資源稅作為經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)但資源豐富的西部省級政府的主要稅源,以其他地方稅種作為補(bǔ)充,提高地方財力,增強(qiáng)地方政府發(fā)展地方民生,調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)社會的能力。

    參考文獻(xiàn):

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