小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收分析

蔣蘭英

摘要：本文以小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收現(xiàn)狀作為主要研究課題，基于財(cái)稅[2015]78號(hào)文件詳細(xì)探討了小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收情況，并提出了小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收建議，旨在為完善污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收政策起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：污水處理費(fèi)；垃圾處置費(fèi)；稅收政策

一、引言

在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展下，生活污水及垃圾產(chǎn)量不斷增加，我國正處于污水和垃圾圍困的情況下，與此同時(shí)，由生活污水及垃圾所引發(fā)的環(huán)境問題也越趨于嚴(yán)重，對(duì)于我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展造成了極大的阻礙。2015年6月12日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財(cái)稅[2015]78號(hào)）（下文簡稱為財(cái)稅[2015]78號(hào)文件），決定全面調(diào)整資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策，污水、垃圾處理勞務(wù)收入自之前的免征增值稅，變成了和條件相符的企業(yè)能夠享受增值稅70%即征即退優(yōu)惠，該政策自2015年7月1日開始全面實(shí)施。隨著該政策的下發(fā)，引發(fā)了環(huán)保行業(yè)的廣泛關(guān)注，各種說法層出不窮。

近幾年來，浙江省不斷深入推進(jìn)五水共治工作和江河綜合整治工作，以治污水為突破口，取得了良好的成效。本文則基于此詳細(xì)探討了新政策頒發(fā)后小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收情況，并提出了相應(yīng)的稅收建議，以此來推動(dòng)污水處理和垃圾處理行業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)一步改善城鎮(zhèn)環(huán)境。

二、小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收情況

在2015年7月1日財(cái)稅[2015]78號(hào)文件正式實(shí)施之前，污水、垃圾處理企業(yè)主要可以享受增值稅免征以及所得稅“三免三減半”這兩種稅收優(yōu)惠。但是自財(cái)稅[2015]78號(hào)文件正式實(shí)施后，污水、垃圾處理企業(yè)所獲得的收入便需對(duì)增值稅做出繳納，所享有的優(yōu)惠為先征后返70%。這表明，若不調(diào)整污水、垃圾處理價(jià)格，那么，小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠每獲得100元的污水、垃圾處理收入，則伴隨有17元的增值稅銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的，若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.6元，那么，其便需要繳納13.4元的增值稅。于此同時(shí)，還涉及到城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以及水利基金等稅負(fù)，這幾種稅負(fù)的稅率依次表現(xiàn)為7%、3%、2%以及1%，累計(jì)為1.74元。之后的增值稅會(huì)返還70%，即為9.38元（跟隨主稅計(jì)征的附加費(fèi)并不在返還的范圍內(nèi)），所以，小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠所需繳納的增值稅應(yīng)該為4.02元。而返還的增值稅款項(xiàng)相當(dāng)于政府補(bǔ)助，在記賬時(shí)，通常納入營業(yè)外收入，所以，企業(yè)的所得稅便隨之增加1元，而由于附加費(fèi)的影響，小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠可減少0.44元所得稅的繳納，所以，總的來看，企業(yè)所需繳納的所得稅累計(jì)增加了0.56元。

以浙江省義烏市來看，某小城鎮(zhèn)污水處理廠合計(jì)占地面積56萬平方左右，按當(dāng)?shù)赝恋厥褂枚愂召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為12-20每平方米，一年需交850萬元左右，雖然近幾年政府有相關(guān)政策，每年申報(bào)資料報(bào)相關(guān)部門審批后可以100%減免城填土地使用稅，但并不能保證地方上政策不變更，沒有國家層面的政策，小城鎮(zhèn)污水處理廠的稅收優(yōu)惠缺乏足夠的保障。

三、小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收建議

基于以上稅收情況的分析，結(jié)合稅收理論，筆者提出了針對(duì)小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠的稅收建議：

（一）增值稅由70%即征即退改為70%直接減免

因污水、垃圾處理行業(yè)是國家非常重視的公益事業(yè)以及環(huán)境服務(wù)業(yè)，此種類型的企業(yè)通常投資回收期較長，但是卻有著較低的回報(bào)率。當(dāng)前，增值稅70%即征即退的稅收模式使得小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理企業(yè)面臨著極大的資金壓力，加之退稅審批周期較長，所以筆者建議，對(duì)于即征即退的征收模式，更改為70%直接減免的征收模式，以在退稅審批過程中盡可能較少對(duì)企業(yè)資金的占用，和國家扶持環(huán)保行業(yè)發(fā)展的理念相適應(yīng)。

（二）按項(xiàng)目辦理所得稅的三免三減半稅收優(yōu)惠

因《企業(yè)所得稅法》以及《實(shí)施條例》中明確提出，減免稅主要針對(duì)的是企業(yè)在某些項(xiàng)目上的所得收益，而不是企業(yè)，所以，只要企業(yè)從事的是受國家鼓勵(lì)的項(xiàng)目，不管其是什么企業(yè)，都可以對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠做出享有。比如浙江省某污水處理企業(yè)，其通過和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行長期的溝通和交流，對(duì)國家稅務(wù)總局所頒發(fā)的相關(guān)文件進(jìn)行列舉，在得到上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意后，可直接享受污水企業(yè)所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策，也就是可以從取得經(jīng)營收入的第一年至第三年免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。這一政策使得該企業(yè)節(jié)省了大約300余萬元的稅負(fù)支出。

（三）擴(kuò)大稅種優(yōu)惠范圍，提升稅收優(yōu)惠力度

為全面突顯出我國政策目標(biāo)，筆者建議制定政策的部門需對(duì)優(yōu)惠門檻進(jìn)行一定的降低，使更多的小城鎮(zhèn)企業(yè)可以享受到切實(shí)的優(yōu)惠。如，能夠?qū)①徺I專用設(shè)備費(fèi)用可享有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額從之前的10%朝30%進(jìn)行提升，同時(shí)，對(duì)所得稅優(yōu)惠時(shí)長進(jìn)行一定的延伸，可到5-6年；擴(kuò)大免增值稅優(yōu)惠所覆蓋的資源綜合利用產(chǎn)品范圍，還可以直接抵免專用設(shè)備購買費(fèi)用的增值稅。另外，還能夠增加更多的優(yōu)惠，如污水、垃圾處理專用設(shè)備的運(yùn)行費(fèi)用優(yōu)惠以及土地使用稅的優(yōu)惠，一步步、合理的擴(kuò)大優(yōu)惠政策的涵蓋范圍，使政策切實(shí)落實(shí)到企業(yè)身上，讓企業(yè)可以更全面的享受到優(yōu)惠政策所帶來的福祉，推動(dòng)污水、垃圾處理企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）簡化退稅備案手續(xù)，完善稅收優(yōu)惠備案方法

因污水、垃圾處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及到一定的專業(yè)性和技術(shù)性，所以，財(cái)政部門在制定和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的過程中，需充分發(fā)揮其所具備的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建完善的稅收優(yōu)惠備案方法。建議環(huán)保部門和財(cái)稅部門可以對(duì)企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策以及具體的退稅備案辦理流程進(jìn)行分別的管轄，創(chuàng)建環(huán)保部門和財(cái)稅部門的合作機(jī)制，使環(huán)保部門和財(cái)稅部門之間能夠更好的進(jìn)行交流和溝通，使稅收優(yōu)惠申請(qǐng)與備案程序得到進(jìn)一步的簡化和完善。除此之外，在制定、頒發(fā)以及實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí)，需盡可能保證三者同步進(jìn)行，在頒發(fā)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，便對(duì)具體的退稅備案辦理手續(xù)做出明確的說明。

四、結(jié)論

本文通過對(duì)小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收情況進(jìn)行詳細(xì)的分析探討，提出了小城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的稅收建議。污水處理和垃圾處置是優(yōu)化生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)人與自然和諧相處的保障，其推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)的制衡下，其不但能夠?yàn)槌鞘形鬯幚硪约袄幹玫陌l(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，同時(shí)還能夠提高公眾主動(dòng)排污付費(fèi)的觀念，使其進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到減少污水和垃圾排放的重要性，從而實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。

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