在制造業(yè)中運用作業(yè)成本法的幾點體會

楊燕強

作業(yè)成本法是在傳統(tǒng)成本法難以滿足制造企業(yè)發(fā)展的情況下應運而生的，具有傳統(tǒng)成本法無法比擬的優(yōu)勢，被運用到各大制造企業(yè)中，然而受到各種因素的影響，作業(yè)成本法難以大范圍的推廣運用，一定程度制約了制造企業(yè)的降本增效。為此，創(chuàng)新作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運用成為各個制造企業(yè)亟待解決的新課題。

制造業(yè) 作業(yè)成本法 運用

引言

制造業(yè)一直是我國的重要經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，然而隨著市場經(jīng)的發(fā)展各大企業(yè)間的競爭加劇，如何維持長遠可持續(xù)發(fā)展成為制造業(yè)的重要課題。在此基礎上，降本增效是十分重要的渠道，用作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)機械的成本核算方式，能最大程度確保成本信息的全面、真實，給制造業(yè)經(jīng)營決策提供真實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，降低企業(yè)經(jīng)營風險，確保企業(yè)收益最大化。

關于作業(yè)成本法的相關認識

（1）概念及原理

作業(yè)成本法就是將作業(yè)當做成本分配的直接對象，作業(yè)量和分配率是計算的基礎，能進一步提高產(chǎn)品成本的相關性、真實性與準確性。作業(yè)成本法能夠有效的將間接成本分攤到成本對象身上，如按照工時進行分配，當然不是耗時越多消耗的成本越大，也可能受到其他成本動因影響。通過對企業(yè)中的所有作業(yè)活動的動態(tài)分析，形成新型的作業(yè)成本管理體系，將間接費用進行區(qū)分并利用不同的成本動因進行合理分配，即選擇恰當?shù)馁Y源動因?qū)⒆鳂I(yè)耗費的資源費用計入到作業(yè)成本中，再選擇適當?shù)淖鳂I(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本計算對象中，以此來計算出產(chǎn)品的成本，具體入下圖1所示：

（2）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

在當前制造業(yè)生產(chǎn)日趨個自動化的背景下，產(chǎn)品成本結構也發(fā)生了極大的變化，制造費用在成本中的比重增加，傳統(tǒng)的成本法難以繼續(xù)滿足制造企業(yè)的發(fā)展需求，為此提出了作業(yè)成本法，二者具有明顯的區(qū)別。

第一，二者在間接費用中的分配標準不同。依照傳統(tǒng)成本法的規(guī)定，多以生產(chǎn)時間或是產(chǎn)量等因素來分配間接費用，難以全面體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的實際資源消耗與成本配比，導致得出的成本信息精確度有所欠缺。而在作業(yè)成本法中，側重以成本動因作為產(chǎn)品與資源消耗的原因，且加強了產(chǎn)品價值量與消耗資源量的關系，根據(jù)不同的分配標準，將間接費用分配到具體的產(chǎn)品中，有效展現(xiàn)了消耗作業(yè)與消耗資源的差異性，確保成本信息的全面、精確。

第二，二者進行成本核算的目的不同。制造企業(yè)采用傳統(tǒng)成本法是為了最大程度的降低成本支出，因此在進行成本核算時更注重財務信息。而作業(yè)成本法不僅要計算成本，獲得真實的成本信息，還強調(diào)了對成本發(fā)生和資源流動的動態(tài)了解與掌握，即不僅要關注財務信息，也要提高對非財務信息的關注，尤其是成本發(fā)生的相關原因是收集分析的重中之重，以便從作業(yè)、資源層面促進制造企業(yè)成本管理和核算水平的提高。

第三，二者成本經(jīng)濟實質(zhì)不同。成本經(jīng)濟實質(zhì)在傳統(tǒng)成本法中指的是生產(chǎn)經(jīng)營中消耗的生產(chǎn)性物料以及勞動者創(chuàng)造的價值總和，簡單來說是產(chǎn)品直接成本費用。而在作業(yè)成本法中成本經(jīng)濟實質(zhì)轉變?yōu)楫a(chǎn)品流轉過程中的成本總和，包括在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與顧客間流通的產(chǎn)品價值總量，屬于完全成本。結合成本經(jīng)濟實質(zhì)的差異，傳統(tǒng)成本法反映的成本信息較為片面，只能一定程度反映企業(yè)的經(jīng)營成本，卻不足以解釋運營中的成敗問題，而作業(yè)成本法呈現(xiàn)的成本信息更為全面，挖掘到成本發(fā)生本質(zhì)原因，能更好地為企業(yè)的發(fā)展與管理決策提供依據(jù)和支持。

（3）制造業(yè)中運用作業(yè)成本法的必要性

在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，人們的生活水平也逐步提高，對企業(yè)服務提出了個性化、多樣化的需求，無形中對傳統(tǒng)成本法提出了挑戰(zhàn)。加之，當前很多制造企業(yè)中都引入了先進的科學技術操作，導致生產(chǎn)方式發(fā)生了變革，勢必成本計算方式也要有所改變，才能確保成本信息的全面、準確，尤其是長久以來對間接成本的忽視造成分配信息的誤差，更要求采用先進的作業(yè)成本法來加強間接成本的合理分配。同時，要根據(jù)企業(yè)成本因素的不同采用相適應的分配比率，才能確保產(chǎn)品適應市場需求，真正的從根源上找到降本增效的具體策略，達到控制成本的目的。例如在傳統(tǒng)食品制造業(yè)中，針對某月方糕、綠豆糕和發(fā)糕生產(chǎn)成本計算，具體的成本動因包括配料處理、預處理、混合、分壓、稱重、烘焙、包裝、整理、檢驗和其他等，且不同的成本動因的分配率各不相同，使得分配到成本對象中的具體費用也各不相同，在配料處理上的方糕為6093.5，綠豆糕為10555.9，發(fā)糕為3567.7；制作動因上依次為5021.3、17381.4、34250.8等等。足可見，不同的成本動因其分配率不同，分配的具體費用也有所不同，消耗的成本費用自然也各不相同，這是作業(yè)成本法在制造業(yè)中的優(yōu)勢所在。

制造業(yè)中作業(yè)成本法的應用創(chuàng)新策略

（1）提高對作業(yè)成本法的重視，擴大應用范圍

制造企業(yè)的領導必須與時俱進的更新觀念意識，全面認識到作業(yè)成本法對自身降本增效的重要性，并由上至下形成對作業(yè)成本法的正確認識，營造良好的作業(yè)成本法運用環(huán)境，讓全體員工都參與到作業(yè)成本法的具體運用中。同時，還要加強對財務會計人員隊伍的建設，重視成本核算，并在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中運用作業(yè)成本法進行成本產(chǎn)生前因后果監(jiān)管，確保成本信息的全面、準確。當然還需要對財務會計人員進行作業(yè)成本法專業(yè)理論知識和實踐的培訓，為作業(yè)成本法在制造企業(yè)的全面運用提供保障，進一步提高成本核算的工作效率，在將作業(yè)成本法落到實處的同時，有效控制制造企業(yè)成本支出，獲得更多效益。

（2）站在企業(yè)整體高度看待制造費用用的比重

通過對作業(yè)成本法的認識發(fā)現(xiàn)其更適用于間接成本在總成本中所占比重較大的制造企業(yè)，符合成本—效益性原則要求。在相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，我國的制造業(yè)中63.4%的制造費用占總成本的16%-24%，因此有多半的制造企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，作為降低成本，增長效益的有效手段。但這里的制造費用用比重也是根據(jù)傳統(tǒng)成本法計算得出的，結果的準確性有待商榷。因此制造企業(yè)需要進一步對制造費用在總成本中所占的比重進行分析，例如某制造企業(yè)的產(chǎn)品A，通過傳統(tǒng)成本法計算制造費用的比重為17.56%，也就是該制造企業(yè)不適宜使用作業(yè)成本法，然而為了確保制造企業(yè)成本核算的精準度，就需要站在整體高度對制造費用用比重進行重新核算，通過成本動因分析調(diào)整核算后，該企業(yè)產(chǎn)品A的制造費用在總成本中的比重上升至27.68%，是適合采用作業(yè)成本法的，由此可見要結合企業(yè)的生產(chǎn)特征，對成本動因進行分析，并兼顧到制造費用用在總成本中的綜合關系，才能對制造費用用的比重進行準確判斷，從而使用作業(yè)成本法加強對企業(yè)成本的核算，找到降低成本的具體路徑，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，獲得巨大的經(jīng)濟效益。

（3）加強作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運用改進

作業(yè)成本法在間接費用核算中的優(yōu)勢不言而喻，但不同種類和不同規(guī)模的制造企業(yè)作業(yè)成本法具體運用也有所不同，要最大程度結合制造企業(yè)自身戰(zhàn)略目標和市場需求進行產(chǎn)品結構、生產(chǎn)方針、經(jīng)營策略的調(diào)整，因此在建立作業(yè)成本核算系統(tǒng)時也要全面考慮到這些因素，遵循系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性結合原則，確保系統(tǒng)能因谷底各種突發(fā)變化及時進行調(diào)整，有效滿足成本核算要求。當然鑒于作業(yè)成本法自身的局限性，要堅持標準成本法或目標成本管理結合使用，形成作業(yè)標準成本制度或是新的成本管理體系，并將二者進行整合從成本本源視角對不同制造業(yè)的成本進行更加科學、規(guī)范、高效的管理控制。制造企業(yè)要根據(jù)作業(yè)成本法反映出的信息進行反饋與改進，以便有效控制非增值作業(yè)成本，可以加強與ERP系統(tǒng)的結合，實現(xiàn)制造業(yè)成本的精細化管理，確保成本信息的有效性。

結語

作業(yè)成本法在制造業(yè)中大范圍運用能有效的控制作業(yè)成本，提高制造企業(yè)的生產(chǎn)效率，但在具體運用中也會受到各種因素的影響，因此要不斷的實踐探索，創(chuàng)新作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運用，為制造企業(yè)的長遠發(fā)展起到降本增效的作用。

[1]孫強.淺析作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應用創(chuàng)新[J].商，2016，5：122.

[2]張昕.淺談作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中的推行策略[J].財會學習，2017，4：104.