淺論財(cái)務(wù)人員如何參與工程項(xiàng)目造價(jià)管理工作

鄭濤

本文主要闡述財(cái)務(wù)人員如何在建設(shè)工程決策、實(shí)施、工程結(jié)算直至峻工決算的各個(gè)價(jià)段，更好地參與工程造價(jià)管理工作進(jìn)行分析，提出個(gè)人意見，僅供同行參閱。

財(cái)務(wù)人員 參與 工程造價(jià) 管理

工程項(xiàng)目造價(jià)管理覆蓋建設(shè)工程決策及建設(shè)實(shí)施各個(gè)階段，包括前期決策階段的項(xiàng)目策劃、投資估算、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、投資方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)、項(xiàng)目融資方案分析；設(shè)計(jì)階段的限額設(shè)計(jì)、方案比選、慨預(yù)算編制；招標(biāo)階段的標(biāo)段劃分、承發(fā)包模式及合同形式的選擇，標(biāo)底編制；施工階段的工程計(jì)量與結(jié)算、工程變更控制、索賠管理；竣工驗(yàn)收階段的竣工結(jié)算和決算等，直至峻工驗(yàn)收投產(chǎn)使用。在這一系列造價(jià)管理過(guò)程中，需要各部門人員緊密配合，建立完善的協(xié)同工作機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程造價(jià)的有效控制。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理中的重要職能部門，應(yīng)在工程項(xiàng)目造價(jià)管理過(guò)程中發(fā)揮積極作用。

財(cái)務(wù)人員參與工程造價(jià)管理所面臨的問(wèn)題

筆者在工作實(shí)踐中了解到，眾多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為工程造價(jià)管理是工程管理部門的工作，財(cái)務(wù)人員只是管管帳，做好工程決算就可以了，沒(méi)必要費(fèi)心勞力的去管控其它環(huán)節(jié)。究其原因是：（1）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不重視，忽視了財(cái)務(wù)人員在工程造價(jià)形成過(guò)程中所扮演的監(jiān)督者的角色。（2）財(cái)務(wù)人員本身對(duì)工程造價(jià)管理工作的意義認(rèn)識(shí)不足，偏重于更容易出成績(jī)、出效益的產(chǎn)品成本的管理。（3）財(cái)務(wù)人員缺乏工程造價(jià)管理相關(guān)知識(shí)，不知從哪些環(huán)節(jié)著手參入工程造價(jià)管理工作，造成財(cái)務(wù)部門在工程造價(jià)管理工作中缺位，形成工程管理部門一言堂的局面，不能對(duì)內(nèi)形成制衡、對(duì)外形成有效監(jiān)督，容易滋生腐敗。

財(cái)務(wù)人員如何參與工程造價(jià)管理工作？

工程項(xiàng)目造價(jià)管理的基本內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程造價(jià)，財(cái)務(wù)人員在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、投資方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)、項(xiàng)目融資方案分析、方案比選、投標(biāo)人資格預(yù)審、施工階段的工程結(jié)算、竣工驗(yàn)收階段的竣工結(jié)算和決算等方面，均能參入其中發(fā)揮積極作用。

（1）參與項(xiàng)目可行性研究階段投資方案相關(guān)數(shù)值的估算

在項(xiàng)目可行性研究階段，對(duì)于擬投資的工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員要對(duì)其進(jìn)行收入、投資、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的估算，以便決定是否投資，具體的估算指標(biāo)為：

1.收入的估算

收入與項(xiàng)目的性質(zhì)相聯(lián)系，經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目是項(xiàng)目實(shí)施后所獲得的營(yíng)業(yè)收入；對(duì)非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，收入則還包括可獲得的各種補(bǔ)貼收入。

營(yíng)業(yè)收入的估算：營(yíng)業(yè)收入是指銷售產(chǎn)品或者提供服務(wù)所獲得的收入，是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體，也是利潤(rùn)表的主要項(xiàng)目，其估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格，這些都與市場(chǎng)的預(yù)測(cè)密切相關(guān)。在估算營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的相關(guān)結(jié)果以及建設(shè)規(guī)模，產(chǎn)品或服務(wù)方案進(jìn)行概括描述或確認(rèn)，特別應(yīng)對(duì)采用的價(jià)格的合理性進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于產(chǎn)品數(shù)量，我們?cè)谟?jì)算時(shí)都基于一項(xiàng)重要假設(shè)，即當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量（扣除自用量后）等于當(dāng)期全部銷量，主副產(chǎn)品的銷售收入全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。

補(bǔ)貼收入的估算：對(duì)于某些項(xiàng)目，企業(yè)可能得到補(bǔ)貼收入，包括先征后返的增值稅，按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助金額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)助，以及屬于財(cái)政扶持項(xiàng)目而給予的其它形式的補(bǔ)貼。

2.投資估算：在項(xiàng)目投資的估算中，主要包括建設(shè)投資估算、建設(shè)期貸款利息估算和流動(dòng)資金估算三部分，其中建設(shè)投資估算由工程費(fèi)用估算，工程建設(shè)其它費(fèi)估算和預(yù)備費(fèi)估算三部分構(gòu)成，這三部分費(fèi)用估算數(shù)據(jù)可由工程管理部門提供，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行建設(shè)期貸款利息估算和流動(dòng)資金估算。

3.成本費(fèi)用估算：成本費(fèi)用是指在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用，成本費(fèi)用估算口徑應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入的估算口徑一致，各項(xiàng)費(fèi)用劃分清楚、不得重復(fù)計(jì)算和低估費(fèi)用支出，按項(xiàng)目評(píng)價(jià)的特定要求，分總成本費(fèi)用估算和付現(xiàn)成本估算。

總成本費(fèi)用是指在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用，總成本費(fèi)用的構(gòu)成如下：

總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用+工資及福利費(fèi)+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+修理費(fèi)+財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）+其它費(fèi)用

付現(xiàn)成本是財(cái)務(wù)分析中現(xiàn)金流量分析所使用的特定概念，作為項(xiàng)目現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流出的主體部分，應(yīng)得到充分重視。

付現(xiàn)成本=總成本費(fèi)用—折舊費(fèi)—攤銷費(fèi)—財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）或

付現(xiàn)成本=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其它費(fèi)用

4.稅金的估算：項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析中所涉及的稅金主要包括關(guān)稅、增值稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，有些還包括土地增值稅。稅種、稅率的選擇根據(jù)相關(guān)稅法和項(xiàng)目的具體情況確定；在進(jìn)行項(xiàng)目收益計(jì)算時(shí)，消費(fèi)稅，土地增值稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加均包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中。

5.利潤(rùn)的計(jì)算：利潤(rùn)是工程項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)生的效益，是反映一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，也是評(píng)判工程項(xiàng)目是否可行的關(guān)鍵指標(biāo)。其基本的計(jì)算公式為：

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入—總成本費(fèi)用—營(yíng)業(yè)稅金及附加。

（2）參與項(xiàng)目決策階段投資方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)

在投資項(xiàng)目決策階段，財(cái)務(wù)人員要利用所學(xué)財(cái)管知識(shí)對(duì)多個(gè)投資項(xiàng)目的盈利能力和償債能力進(jìn)行分析論證，以便選擇最優(yōu)投資項(xiàng)目。包括：

1.項(xiàng)目盈利能力評(píng)價(jià)

項(xiàng)目盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、項(xiàng)目資本金財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、投資回收期、總投資收益率、項(xiàng)目資本金利潤(rùn)率等，具體的計(jì)算方法相信學(xué)過(guò)財(cái)務(wù)管理的同行們都懂，在此不再累述，計(jì)算時(shí)可根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)及財(cái)務(wù)分析的要求等選用。

其中財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率是考察項(xiàng)目融資方案確定前（未計(jì)算借款利息）且在所得稅前整個(gè)項(xiàng)目的盈利能力，供決策者進(jìn)行項(xiàng)目方案比選和銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策時(shí)參考。由于項(xiàng)目各融資方案的利率不盡相同，所得稅稅率與享受的優(yōu)惠政策也可能不同，所以在計(jì)算財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率時(shí)，均不考慮利息支出和所得稅，是為了保持項(xiàng)目方案的可比性。

2.項(xiàng)目?jī)攤芰υu(píng)價(jià)

項(xiàng)目?jī)攤芰χ饕窃u(píng)價(jià)項(xiàng)目借款償債能力，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算利息備付率、償債備付率和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)。其中利息備付率和償債備付率應(yīng)大于1，資產(chǎn)負(fù)債率，保守的觀點(diǎn)認(rèn)為不高于50%。

（3）招標(biāo)階段參與評(píng)審施工單位財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行資格審查

投資方案通過(guò)經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)后，如果判定項(xiàng)目可行，接下來(lái)就要選擇施工單位，此時(shí)工作進(jìn)入施工招標(biāo)階段，這階段財(cái)務(wù)人員的工作主要是評(píng)審財(cái)務(wù)狀況，審查投標(biāo)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、審閱會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

1.審查會(huì)計(jì)報(bào)表：

審查資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表，可以了解企業(yè)資產(chǎn)及其狀況，分析施工企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額。

審查現(xiàn)金流量表可以分析施工企業(yè)短期內(nèi)有沒(méi)有足夠的現(xiàn)金去應(yīng)付開銷，以判定其短期生存能力，特別是繳付債務(wù)的能力。

2.審閱會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目所做的解釋。審閱會(huì)計(jì)報(bào)表附注有利于理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，了解報(bào)表以外的重要會(huì)計(jì)信息。

3.審閱財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書

審閱財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況，以及資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

上述審查的目的一是判定投標(biāo)人是否處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，不會(huì)瀕臨破產(chǎn)；二是是否能夠?yàn)槭┕ぬ峁┳銐虻馁Y金保障，據(jù)以判斷投標(biāo)人在財(cái)務(wù)能力上是否具備投標(biāo)資格。

（4）參與工程實(shí)施階段的工程造價(jià)管理工作

工程進(jìn)入實(shí)施階段后，財(cái)務(wù)人員要核算工程造價(jià)、配合價(jià)款結(jié)算、完成竣工決算等工作。

1.核算工程造價(jià)

核算工程造價(jià)工作除財(cái)務(wù)人員已具備的會(huì)計(jì)知識(shí)外，還要了解一些造價(jià)構(gòu)成方面的知識(shí)，以便更加準(zhǔn)確的對(duì)工程費(fèi)用進(jìn)行分類核算。筆者認(rèn)為：“在建工程”一級(jí)科目下可分別設(shè)置“工程費(fèi)用”和“工程建設(shè)其它費(fèi)”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。在二級(jí)明細(xì)科目“工程費(fèi)用”下，再分別設(shè)置“建筑工程費(fèi)”、“設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)”和“安裝工程費(fèi)”三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。分別核算建筑工程、設(shè)備及工器具和安裝工程發(fā)生的直接費(fèi)用?！肮こ探ㄔO(shè)其它費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目則主要核算一些非直接費(fèi)用，包括土地使用費(fèi)，建設(shè)管理費(fèi)，工程監(jiān)理費(fèi)，可行性研究費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘查設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)、勞動(dòng)安全評(píng)價(jià)費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備其它費(fèi)、工程保障費(fèi)、特殊設(shè)備安全監(jiān)督檢驗(yàn)費(fèi)、市政公用設(shè)施建設(shè)及綠化補(bǔ)償費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、辦公和生活家具購(gòu)置費(fèi)等。

這樣設(shè)置明細(xì)科目的好處就是費(fèi)用項(xiàng)目清晰、明了，便于竣工決算和核對(duì)數(shù)據(jù)。

2.合同價(jià)款結(jié)算

建設(shè)工程項(xiàng)目一般具有投資金額大，施工周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，工程計(jì)量和合同價(jià)款結(jié)算多采用“階段小結(jié)，最終結(jié)清”的模式。

開工前要根據(jù)工程的規(guī)模和特點(diǎn)預(yù)付工程款，財(cái)務(wù)人員要掌握的就是預(yù)付工程款的比例和時(shí)間。特別注意包工包料工程的預(yù)付比例不能超過(guò)30%，否則就不是包工包料的承包方式。支付的時(shí)點(diǎn)應(yīng)在施工合同簽訂后一個(gè)月內(nèi)或不遲于合同約定開工日期7天內(nèi)。

工程開工后的28天內(nèi)預(yù)付安全文明施工費(fèi)，合同工期在一年以內(nèi)的，預(yù)付比例不低于安全文明施工費(fèi)總額的50%；合同工期在一年以上（含一年）的，預(yù)付比例不低于該費(fèi)用總額的30%。

對(duì)于工程進(jìn)度款，要按合同約定的時(shí)間、程序和方法，并根據(jù)工程計(jì)量結(jié)果，辦理期中價(jià)款結(jié)算。進(jìn)度款的支付周期要和合同約定的工程計(jì)量周期一致。結(jié)算時(shí)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格審查結(jié)算依據(jù)是否符合合同約定，避免出現(xiàn)超付。特別強(qiáng)調(diào)，因承包人原因造成的超過(guò)合同工程范圍或返工所涉及的工程量不予計(jì)量付款。

3.工程竣工價(jià)款結(jié)算

工程竣工價(jià)款結(jié)算是工程項(xiàng)目完工并經(jīng)施工驗(yàn)收合格后，發(fā)承包雙方按照施工合同約定對(duì)所完成合同工程進(jìn)行的工程價(jià)款的計(jì)算、調(diào)整和確認(rèn)。工程竣工結(jié)算文件由承包人編制，發(fā)包人核對(duì)，財(cái)務(wù)人員在審核承包人的竣工結(jié)算款的支付申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查竣工結(jié)算合同價(jià)款總額，累計(jì)已實(shí)際支付的合同價(jià)款，應(yīng)扣留的質(zhì)量保證金，實(shí)際應(yīng)支付的竣工結(jié)算金額。

工程質(zhì)量保證金（保修金）按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，其返還方式、期限按合同約定執(zhí)行。

4.編制建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是建設(shè)項(xiàng)目全部竣工驗(yàn)收合格后，以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用，建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分。 竣工決算由竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書，竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，工程竣工圖和工程造價(jià)對(duì)比分析報(bào)告四部分組成。

前兩部分又稱工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算，是竣工決算的核心，也是財(cái)務(wù)人員核算工程造價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容。

竣工財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書：

竣工財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要反映竣工工程建設(shè)成果和經(jīng)驗(yàn)，是對(duì)竣工決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充說(shuō)明的文件，是全面考核工程投資與造價(jià)的書面總結(jié)。

財(cái)務(wù)人員在撰寫書面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，要和工程管理部門充分溝通，力求數(shù)據(jù)翔實(shí)，內(nèi)容客觀、全面。

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表：

大、中型工程建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表包括：工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審批表，大、中型建設(shè)項(xiàng)目概況表；大、中型建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表，大、中型建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表，工程建設(shè)項(xiàng)目使用資產(chǎn)明細(xì)表。

小型工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表包括：工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審批表，竣工財(cái)務(wù)決算總表，工程建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。

大、中型建設(shè)項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，各報(bào)表數(shù)值按核算結(jié)果填列。

通過(guò)前面詳細(xì)的闡述，總的來(lái)說(shuō)：財(cái)務(wù)人員在工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，均能通過(guò)和各相關(guān)部們緊密配合，很好地參入到工程項(xiàng)目造價(jià)管理工作中去，從重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，分析、控制工程造價(jià)，降低工程成本，避免資金損失，最大限度的提高投資效益。

[1]柯洪.全國(guó)造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓(xùn)教材：建設(shè)工程計(jì)價(jià).北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2017.

[2]周述發(fā).建設(shè)工程造價(jià)管理.武漢：武漢理工大學(xué)出版社，2010.

[3]中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn).建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制規(guī)程. 北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2013.

[4]李小林.全國(guó)招標(biāo)師職業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材：招標(biāo)采購(gòu)專業(yè)實(shí)務(wù). 北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2015.

[5].任瓏.全國(guó)招標(biāo)師職業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材：招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目管理. 北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2015.