“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)工作的影響

李連君

營改增的主要的作用是將重復(fù)征稅現(xiàn)象加以改善，以此減少企業(yè)的稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)的有效發(fā)展。在當(dāng)前社會經(jīng)濟的快速發(fā)展下，建筑行業(yè)發(fā)展的如火如荼，其營改增的出現(xiàn)對財務(wù)工作造成重大影響，故此本文著重從影響入手，提出幾點建議與對策。

營改增 施工企業(yè) 財務(wù)工作 影響

從整體角度分析，營改增是稅制改革中較為重要的舉措，在諸多行業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，其中作為推動社會快速發(fā)展的行業(yè)之一，建筑企業(yè)已經(jīng)認識到增值稅改革的現(xiàn)實意義，并從多個方面加以配合，其中營改增也對建筑行業(yè)的財務(wù)工作造成重大影響，所以需加以分析與研究。下文中筆者從多個方面分析了營改增對施工企業(yè)財務(wù)工作所造成的影響。

營改增對施工企業(yè)預(yù)決算造成影響

從當(dāng)前發(fā)展趨勢分析，因為建筑施工企業(yè)自身具有特殊性，尤其在實施營改增之后，其預(yù)算與決算受到重大影響。因收入計算與確定方面存在一定的差異，且在項目施工中，大多數(shù)施工企業(yè)往往需要按照工程的實際情況對收入加以計算與確定，在向業(yè)主提供發(fā)票的時候，也需要遵循時間準則與數(shù)量準則。另外，在進行預(yù)決算的時候，施工企業(yè)主要采取的原則是計價原則，這種情況下，如果項目進行取費定額，往往是不遵循當(dāng)前稅收政策的，而是將其計入到預(yù)算總額之中，與此同時，在整個工程預(yù)算中，其銷項稅以及進項稅是無法及時確定的，在營改增之后，施工企業(yè)實際繳納增值稅的金額就會變得不一樣，無法準確把握，這種情況下，施工企業(yè)預(yù)算與決算受到影響。

營改增對施工企業(yè)發(fā)票管理造成影響

眾所周知，增值稅改革之后，發(fā)票管理發(fā)生重大變化，與普通的發(fā)票相對比，增值稅的發(fā)票作用更加廣泛，不僅可以將企業(yè)的經(jīng)濟活動加以反映，并且還可以作為完稅憑證。從另外一個角度分析，增值稅發(fā)票還具備稅負的連續(xù)性，能夠進一步實現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)與消費相互結(jié)合，從而將其作用充分發(fā)揮。與此同時，在發(fā)票管理方面，處罰力度得到擴大，尤其是刑法中針對增值稅專用發(fā)票的違規(guī)行為進行了相關(guān)規(guī)定，這種情況不僅涉及到稅負風(fēng)險，并且還涉及到刑事風(fēng)險，所以在企業(yè)使用增值稅發(fā)票的時候，往往需要制定完善的規(guī)章制度，加以管理。

營改增對施工企業(yè)財務(wù)分析造成影響

自實施營改增之后，我國建筑企業(yè)財務(wù)分析受到影響，其相關(guān)的概念以及內(nèi)容均發(fā)生了重大變化，比如像在利潤表之中的主營業(yè)務(wù)收入改變?yōu)槎愂蘸笫杖腩~，并且增值稅不在企業(yè)利潤表中加以反應(yīng)，這種情況下都會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表整體數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致不同的時期存在不同的可比性，嚴重制約了財務(wù)分析的有效性。

營改增對施工企業(yè)財務(wù)核算造成影響

我國建筑企業(yè)自營改增之后，無法將增值稅與營業(yè)稅進行等同看待，并且增值稅與營業(yè)稅之間的記賬方式也存在不同，從屬性上分析，增值稅屬于價外稅，需要在應(yīng)交稅費當(dāng)中增加相應(yīng)的明細科目加以核算。除此之外，項目工程款的計算與傳統(tǒng)模式下存在一定的區(qū)別，在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅工程款換算成不含稅工程款，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；而營業(yè)稅則是直接用工程價款收入乘以稅率即可。

營改增對進項稅與銷項稅造成影響

眾所周知，建筑工程的工期比較長，并且材料的采購范圍也很廣，市場具有不穩(wěn)定性，所以這種情況下大多數(shù)物資采購是無法獲得符合抵扣規(guī)定發(fā)票的。因此，有非常多的建筑企業(yè)與施工企業(yè)形成工程款需要繳納的增值稅，在實施營改增之后是無法拿出符合要求的抵扣憑證的，從這一點也能夠清楚認識到，實施營改增后施工企業(yè)用來抵扣的進項稅額是受到一定限制的。換而言之，在當(dāng)前建筑企業(yè)的銷項稅確定依據(jù)主要取決于工程收款的進程，所以這種發(fā)展趨勢下，尤其是營改增之后，需要將所有的價款都落實到位，如此一來才能進行結(jié)算，當(dāng)然需要注意的是銷項稅額在確定時間以及金額確定方面存在一定的差異，需要加以關(guān)注。

營改增對企業(yè)財務(wù)指標造成影響

毋庸置疑，在營改增實施之后，施工企業(yè)的財務(wù)指標不明確。其一是工程報價，在收取營業(yè)稅的時候，如果建設(shè)項目是100萬，那么營業(yè)稅則占據(jù)3%，除去稅金的項目占據(jù)97%，但是在實施營改增之后，其增值稅結(jié)算中10萬元占據(jù)了10%，并且除去稅金的項目90萬占據(jù)90%，這種情況下需要對定額以及相應(yīng)的收費標準加以調(diào)整，相關(guān)的報價公司也需要經(jīng)過多次分析與計算之后進行報價調(diào)整，所以這種情況對項目預(yù)算者而言是具有挑戰(zhàn)性的。第二是負債率提高。從某個角度分析，增值稅是價外稅，在實施營改增之后需要將進項稅額納入到應(yīng)交稅費之中，如此一來，其資產(chǎn)賬面價值則有所降低，會導(dǎo)致負債率的提升。其三是經(jīng)營目標進行了調(diào)整。通常情況下，在每一年施工企業(yè)都會下達相應(yīng)的經(jīng)營指標，并且用來提高企業(yè)的經(jīng)濟性，但是在實施營改增之后，其各項考核標準發(fā)生了變化，需要從多方面加以分析與研究，并做好考察。其四是企業(yè)資金方面受到影響，傳統(tǒng)模式下建設(shè)單位所開具的發(fā)票是不會產(chǎn)生較大影響的，并且也不會出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，無法實現(xiàn)對企業(yè)資金狀況的改善。其五是存量資產(chǎn)。在實施營改增之前企業(yè)不存在設(shè)備進項稅抵扣問題，而實施了營改增之后，需要對設(shè)備進行折舊額計算，還要在材料上進行分期抵扣，企業(yè)要按照之前的稅率加以計算，以此才能提高稅后的公平性。當(dāng)然，在營改增之后定額編制更加明確，存量資產(chǎn)納稅問題也得到有效緩解。

總而言之，時代在不斷發(fā)展，社會在創(chuàng)新變革，在稅制改革的深化發(fā)展下，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐呀?jīng)得到有效發(fā)展與進步，在試行的時間內(nèi)，改變了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，雖然其效果明顯，但是卻仍舊存在缺陷，所以還需繼續(xù)分析與研究。

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