“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探討

自從我國在2017年5月全面實行營改增以來，我國企業(yè)在會計核算上面也發(fā)生了很大的變化，同時營業(yè)稅改成增值稅這一政策也對我國社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了一定的影響。本文從營改增實施的背景以及實施的意義為首要出發(fā)點，闡述營改增對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響，并且針對營改增在對會計核算過程中遇到的一些問題，提出有效的改進措施，從而更好的完善企業(yè)財務管理，促進企業(yè)更好更快發(fā)展。

營改增 會計核算 影響 探討

營業(yè)稅在全面取消之前，和增值稅一樣是兩個獨立核算的稅收，并且涉及的行業(yè)不同，相應的計算稅率也大不相同。但是由于營業(yè)稅在很多核算方法上面不利于納稅人的利益，而且隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，我國社會經(jīng)濟的發(fā)展受到了營業(yè)稅和增值稅并存的影響，我國社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有待進一步的轉(zhuǎn)變，因此，我國提出了統(tǒng)一取消營業(yè)稅，并將營業(yè)稅改成增值稅。另外，在此基礎(chǔ)上，對增值稅的一些核算方法和計稅依據(jù)上面進行不斷擴充和改進，我國稅收法律法規(guī)也因此發(fā)生了相應的調(diào)整，我國企業(yè)財務人員為了更好的應對營改增對納稅企業(yè)產(chǎn)生的影響，應該積極學習稅收法律政策，及時學習新的稅收知識，并且將其應用到企業(yè)會計核算中，享受應該有的稅收優(yōu)惠政策，機智應對營改增對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響。

營改增實施的背景及作用

（1）營改增實施的背景

營業(yè)稅和增值稅是我國兩項重要的稅收，在促進企業(yè)和國家經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的作用，在2011年我國提出了營改增的稅收方案，以促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，首先在上海實施，試驗成功之后就積極的在全國各行業(yè)進行了推廣和普及，在這之前，營業(yè)稅和增值稅還是兩個單獨核算的稅收，而營業(yè)稅和增值稅并存，難免會遇到很多不合理的地方，一方面企業(yè)在核算稅收收入方面受到了很大的限制，增值稅的功能和作用很難有效的發(fā)揮出來，這不是一個相對完善的稅收體制。另一方面，從稅收征管部門的角度來說，也是不利于稅收征管部門工作的開展，甚至出現(xiàn)重復納稅的問題。所以，從這個意義上來說，營業(yè)稅改增值稅是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（2）營改增實施的作用

營業(yè)稅改增值稅，這一政策的實施無論是對我國社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)還是對于企業(yè)來說，都起著至關(guān)重要的作用。首先，營業(yè)稅的取消，使增值稅的作用得到了有效的發(fā)揮；其次，對稅收征管部門來說，營業(yè)稅改增值稅，也避免了重復納稅的問題，完善了稅收體制；最后，營業(yè)稅改增值稅，使得增值稅的征收范圍進一步得到了擴充，一些原本屬于營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，例如服務業(yè)、金融行業(yè)以及娛樂業(yè)等等都納入增值稅的納稅范圍，這樣無形中降低了稅負不均對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響。另外，有些行業(yè)在營業(yè)稅沒有取消之前，會同時存在營業(yè)稅和增值稅兩種稅收納稅的情況，而營改增則減輕了企業(yè)的壓力，進一步促進企業(yè)的發(fā)展。

營改增對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

（1）對企業(yè)成本造成的影響

在沒有實現(xiàn)“營改增”之前，負稅是企業(yè)成本中的一部分，會使用價格和稅率分開的計算方法，對企業(yè)的實際成本和進項稅額單獨進行計算。當“營改增”實行之后，企業(yè)需要再進項和銷項抵扣之后再對實際成本和進項稅額進行計算。“營改增”實施之前和之后，企業(yè)的類型不同那么其實際稅率的變化程度也會存在差異，企業(yè)在納稅的時候，發(fā)票可以抵扣成本，因此，作為企業(yè)的供應商是不是可以開具有效的發(fā)票就和企業(yè)成本的高低有著直接的聯(lián)系，所以不同企業(yè)的負稅增減情況會有一定的差別。

（2）對企業(yè)收入產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅是需要按照全部收入進行納稅的，而增值稅則屬于價稅分離，作為價外稅，在企業(yè)中需要將含稅收入換算到不含稅的收入，再按照相應的稅率進行計算企業(yè)應該繳納的增值稅，對于增值稅的本質(zhì)問題，企業(yè)的財務管理人員應該了解，財務人員在計算增值稅的時候，需要將進項稅從銷售成本中去除、將銷項稅從銷售收入中去除，在計算企業(yè)收入的時候，應該知道企業(yè)的收入和增值稅是不相等的，企業(yè)會因為增值稅無法正常抵扣，而使企業(yè)的利潤受到一定的影響。

（3）對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響

隨著“營改增”的實施，不同行業(yè)的稅收都出現(xiàn)了明顯的變化，從整體上來看的話，小型企業(yè)和大型企業(yè)的稅額與之前相比有所下降，而中型企業(yè)的稅額出現(xiàn)了上升的趨勢。從本質(zhì)上來看，企業(yè)可以用來抵扣的數(shù)額對企業(yè)的負稅有著直接的影響，企業(yè)可以用來抵扣的數(shù)額越多，那么負稅就會越低。但是在實際的企業(yè)發(fā)展中，有很多的中小企業(yè)并不能獲得進項稅票，尤其是一些規(guī)模較小的服務企業(yè)，這類企業(yè)不能開具專業(yè)的增值稅發(fā)票，也就沒有抵扣的發(fā)票，就不可以抵扣，由此可知，降低企業(yè)稅額的關(guān)鍵就是要獲得增值稅的發(fā)票。在實行“營改增”之前，這些小型企業(yè)抵扣情況都不明顯，在實行“營改增”之后，會降低小企業(yè)的稅率，從而降低了稅額。從整體上來看，在“營改增” 實行之后，小型企業(yè)和大型企業(yè)在減稅方面，其效果還是比較明顯的，而中型企業(yè)的稅額出現(xiàn)了上升的趨勢。

本文通過對營改增的實施對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響可以看出，營業(yè)稅改增值稅會對企業(yè)的成本、收入以及企業(yè)納稅等方面產(chǎn)生一定的影響，同時也對稅收征管企業(yè)以及稅收體制帶來影響，雖然在有些方面會給企業(yè)帶來一些問題，但是總體來說，營改增的實施對企業(yè)會計核算是有很大的促進作用，對企業(yè)各方面的發(fā)展以及社會經(jīng)濟的發(fā)展都具有非常重要的意義。

[1]譚微微.“營改增”的總體評價與推進對策研究[D].哈爾濱商業(yè)大學，2016.

[2]許峰. “營改增”政策實施影響及對策研究[D].蘇州大學，2014.

[3]趙安. 營改增對企業(yè)財務和會計的影響及對策研究[D].山東財經(jīng)大學，2014.

姓名：劉磊；出生年月：19960305；性別：男；民族：漢族；籍貫：湖北省麻城市；當前職務：在校生；學歷：本科在讀；研究方向：專業(yè)為會計 經(jīng)濟類；作者單位：武漢學院大四學生；單位所在地：湖北省武漢市江夏區(qū)黃家湖