我國財(cái)務(wù)高級(jí)會(huì)計(jì)師監(jiān)管問題探微

谷亞娟

自上個(gè)世紀(jì)中期以來，國際上的一些發(fā)達(dá)國家中，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的訴訟類案件在持續(xù)飆升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由一個(gè)較為熱門的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧婢唢L(fēng)險(xiǎn)性較高的職業(yè)。而從目前來看，顯著提高了被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可比性，即合并后事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可比性顯著高于合并前財(cái)務(wù)報(bào)表可比性，這為監(jiān)管層更全面、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)改革，并且正在較快的向前發(fā)展，人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)師自身存在的高風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行關(guān)注的同時(shí)，審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)也受到了人們的廣泛關(guān)注。

我國財(cái)務(wù)高級(jí)會(huì)計(jì)師監(jiān)管問題探微

當(dāng)前國內(nèi)資本市場(chǎng)正在掀起一場(chǎng)監(jiān)管風(fēng)暴，監(jiān)管的力度不僅越來越大，而且所涉及的范圍也越來越廣泛。國家目前將防范金融風(fēng)險(xiǎn)和金融安全作為首要任務(wù)，資本市場(chǎng)監(jiān)管的深化、嚴(yán)格將成為未來較長一段時(shí)期的新常態(tài)，政府監(jiān)督部門對(duì)金融市場(chǎng)的各種造假、違規(guī)操作零容忍，處罰力度不斷加大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為金融市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息鑒證服務(wù)的提供者，其相關(guān)行為必然受到重點(diǎn)關(guān)注，目前證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管處于高壓態(tài)勢(shì)，監(jiān)管檢查更具針對(duì)性、時(shí)效性，處罰力度明顯加強(qiáng)。

近期政府對(duì)會(huì)計(jì)師監(jiān)管處罰狀況

根據(jù)公開信息披露，近期遭受財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)處罰的大牌會(huì)計(jì)師情況如下：

一是2017年08月22日，因?yàn)樵诓┰顿Y財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未勤勉盡責(zé)，中興華會(huì)計(jì)師（特殊普通合伙）以及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，沒收中興華所業(yè)務(wù)收入20萬元，并處以30萬元罰款。二是2017年8月17日，浙江證監(jiān)局公布對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)所采取出具警示函措施的決定。三是2017年06月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部下發(fā)關(guān)于責(zé)令立信會(huì)計(jì)師暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知。四是2017年04月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部下發(fā)關(guān)于瑞華會(huì)計(jì)師整改工作核查情況及處理決定的通知；2017年02月下發(fā)關(guān)于責(zé)令瑞華會(huì)計(jì)師暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知。五是2016年8月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)下發(fā)關(guān)于利安達(dá)會(huì)計(jì)師事所整改工作核查情況及處理決定的公告；2016年03月下發(fā)關(guān)于暫停利安達(dá)會(huì)計(jì)師承接新的證券業(yè)務(wù)并責(zé)令限期整改的公告。在金融市場(chǎng)監(jiān)管風(fēng)暴的情形下，國內(nèi)會(huì)計(jì)師巨頭短時(shí)期內(nèi)紛紛遭受重創(chuàng)，上述事件無不對(duì)行業(yè)發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)都敲響了警鐘。

會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

（1）對(duì)會(huì)計(jì)師自身存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范

一是對(duì)會(huì)計(jì)師中所有的組織體制進(jìn)行完善從目前來看，會(huì)計(jì)事務(wù)所的體制屬于有限責(zé)任制，這種體制存在一定的缺陷：這是因?yàn)闀?huì)計(jì)師的股東由過個(gè)組成，在明確相應(yīng)責(zé)任的過程中，容易出現(xiàn)混淆不清的狀況，從而致使審計(jì)的質(zhì)量失去控制。除此之外，會(huì)計(jì)師的體制還有合伙制，若事務(wù)所采取的體制為合伙制，會(huì)對(duì)有限責(zé)任制存在的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，但合伙制也存在一定的局限性。因此，將兩種體制相互融合，能夠使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效的規(guī)避。二是審計(jì)工作主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行完成，當(dāng)其進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ淦鸬奖O(jiān)督的作用。而在會(huì)計(jì)師進(jìn)行經(jīng)營及管理的過程中，必須具備相應(yīng)的管理制度、經(jīng)營理念、控制理念等，這些理念和制度都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制和質(zhì)量控制產(chǎn)生重大的影響。所以應(yīng)該對(duì)這些理念和制度進(jìn)行完善，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得以降低。三是在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的過程中，必須對(duì)行業(yè)中存在的不正當(dāng)競爭進(jìn)行堅(jiān)決抵制，使會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量以及服務(wù)質(zhì)量得到提升，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合能力得到提升，從而能夠從容的面對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變。

（2）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范

一是當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該首先對(duì)被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)形式進(jìn)行全面的分析和了解，并且需要對(duì)工作中各環(huán)節(jié)、各事項(xiàng)的總體情況進(jìn)行了解和掌握，然后根據(jù)掌握到的情況對(duì)審計(jì)的詳細(xì)計(jì)劃進(jìn)行制定，并對(duì)審計(jì)工作中包含的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的安排和規(guī)劃，若在審計(jì)工作進(jìn)行的過程中存在突發(fā)事件發(fā)生，應(yīng)該及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改，以防止審計(jì)過程中出現(xiàn)遺漏問題，保證審計(jì)的總體質(zhì)量。二是在進(jìn)行審計(jì)工作過程中，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行完善，使被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠更好的被辨認(rèn)出來。在進(jìn)行審計(jì)分先評(píng)估程序完善工作的過程中，必須要重視詢問發(fā)揮的作用，通常來講，應(yīng)該率先對(duì)被審計(jì)公司的管理層進(jìn)行詢問，對(duì)他們?cè)谌粘９芾砉ぷ髦嘘P(guān)注的重點(diǎn)工作進(jìn)行詢問，除此之外，還需要對(duì)公司近期的財(cái)務(wù)狀況以及資金的使用情況進(jìn)行詢問，并關(guān)注公司的財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的影響。

（3）完善和強(qiáng)化行業(yè)管理和監(jiān)管

一是目前我國會(huì)計(jì)師受到多層機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，并且優(yōu)勢(shì)還存在重復(fù)監(jiān)管的局面，所以應(yīng)當(dāng)完善與強(qiáng)化監(jiān)管，應(yīng)該建立主監(jiān)管與輔監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體制。統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、避免多層監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管。二是首先，應(yīng)該提升審計(jì)相關(guān)人員的專業(yè)水平和工作能力，一般可以通過參與社會(huì)培訓(xùn)和通過網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行豐富自己的專業(yè)知識(shí)和能力水平，并通過這些方式對(duì)自己的知識(shí)層面進(jìn)行擴(kuò)展。其次，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要十分重視審計(jì)取證工作。最后的審計(jì)報(bào)告是通過審計(jì)工作取得的重要成果，同時(shí)也可以降低當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)以及審計(jì)責(zé)任追究的重要依據(jù)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該受到外界因素的影響和利益的趨勢(shì)，而對(duì)審計(jì)工作不負(fù)責(zé)任。在公司實(shí)際經(jīng)營過程中，都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)，而若要將自身發(fā)展的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師就應(yīng)該對(duì)所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和管理。

定期開展財(cái)務(wù)專項(xiàng)稽核工作。依據(jù)年度重點(diǎn)財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，圍繞經(jīng)營重點(diǎn)，開展所屬縣公司財(cái)務(wù)專項(xiàng)稽核，制定專項(xiàng)稽核工作方案，通過系統(tǒng)在線稽核與現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合方式，及時(shí)排查問題疑點(diǎn)，查找經(jīng)營過程中存在薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化內(nèi)部牽制，檢查結(jié)果采用月度、季度通報(bào)并以“財(cái)務(wù)稽核整改意見書”專題報(bào)告形式下達(dá)，力求問題及時(shí)得到消缺整改，防患于未然，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)平安。

[1]黃萌萌.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律監(jiān)管的市場(chǎng)績效研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[2]胡書會(huì).證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管效果研究[D].福州大學(xué)，2014.