淺析“營改增”對(duì)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

陳巧娟

我國傳統(tǒng)稅收制度逐漸顯現(xiàn)出許多問題，“營改增”計(jì)劃的實(shí)施，有效的改善了重復(fù)收稅的問題。收費(fèi)方式相對(duì)合理，收費(fèi)制度越來越公平，同時(shí)放寬了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)政策，有增有減的稅收形式，簡化了收稅制度，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競爭能力，促使第二三產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步融合，進(jìn)而帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可根據(jù)具體的政策內(nèi)容調(diào)整企業(yè)經(jīng)營發(fā)展結(jié)構(gòu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

“營改增” 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

稅制改革 影響

“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的意義

第一，可以避免重復(fù)征稅，減少稅額，減輕稅負(fù)，降低服務(wù)業(yè)納稅成本，促進(jìn)稅制的不斷完善，從而增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的市場競爭力。第二，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)不斷融合，升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工更加明確合理，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和提升產(chǎn)品質(zhì)量，通過對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。第三，有利于服務(wù)業(yè)外貿(mào)出口擴(kuò)大服務(wù)業(yè)對(duì)外開放。根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)“國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率”，通過國家對(duì)服務(wù)業(yè)貿(mào)易出口的稅收優(yōu)惠，利于服務(wù)業(yè)的貿(mào)易出口，增強(qiáng)我國服務(wù)業(yè)的核心競爭能力，擴(kuò)大了服務(wù)業(yè)的對(duì)外開放，優(yōu)化了投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加協(xié)調(diào)穩(wěn)健。

“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的概念及服務(wù)范疇

一般來說“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”指那些依靠高新技術(shù)和現(xiàn)代管理方法、經(jīng)營方式及組織形式發(fā)展起來的、主要為生產(chǎn)者提供中間投入的知識(shí)、技術(shù)、信息密集型服務(wù)企業(yè)，其核心是現(xiàn)代生產(chǎn)者服務(wù)，特別是高級(jí)生產(chǎn)者服務(wù)，如金融服務(wù)、商務(wù)服務(wù)、政務(wù)服務(wù)、信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)、教育培訓(xùn)服務(wù)、物流服務(wù)，及部分被新技術(shù)改造過的傳統(tǒng)服務(wù)等。服務(wù)范疇：基礎(chǔ)服務(wù)（包括通信服務(wù)和信息服務(wù)）；生產(chǎn)和營銷服務(wù)（包括金融，物流，批發(fā)，電子商務(wù)，農(nóng)業(yè)支撐服務(wù)以及中介和咨詢的專業(yè)服務(wù)）；個(gè)人消費(fèi)服務(wù)（包括教育、醫(yī)療保健、住宿、餐飲、文化娛樂、旅游、房地產(chǎn)、商品零售等）；公共服務(wù)（包括政府公共管理服務(wù)、基本教育、公共衛(wèi)生、醫(yī)療和福利信息服務(wù)等）。

“營改增”的概念及適用范圍

“營改增”即是營業(yè)稅改征增值稅。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分三步走 ：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)“營改增”試點(diǎn)；第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn) ；第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，消滅營業(yè)稅?！盃I改增”變動(dòng)的具體表現(xiàn)是：在增值稅 17% 基本稅率和 13% 低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩個(gè)低稅率?！盃I改增”適用范圍概括起來，就是“1+6”模式 ：“1”是指交通運(yùn)輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢6個(gè)領(lǐng)域。其中：交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

“營改增”具體實(shí)施方案內(nèi)容及價(jià)值分析

（1）具體內(nèi)容?！盃I改增”計(jì)劃針對(duì)我國傳統(tǒng)稅收制度的缺陷，對(duì)我國市場進(jìn)行了細(xì)化管理，進(jìn)行了更深層次的探索和研究，為我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來了良好的影響，擴(kuò)大了我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展規(guī)模?！盃I改增”計(jì)劃以我國服務(wù)行業(yè)具體經(jīng)營形式為依據(jù)，在現(xiàn)有增值稅率上進(jìn)行了調(diào)整，非納稅人在購買服務(wù)時(shí)，可以享受進(jìn)項(xiàng)折扣優(yōu)惠政策，減少納稅資金數(shù)額，同時(shí)“營改增”計(jì)劃依舊沿用納稅人分類管理模式，根據(jù)納稅人的年平均收入，制定科學(xué)合理的納稅制度，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象發(fā)生的同時(shí)，保證納稅人的個(gè)體收入。

（2）策略價(jià)值?！盃I改增”計(jì)劃方案的有效應(yīng)用，對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向起到了一定的調(diào)整作用，運(yùn)用結(jié)構(gòu)化的應(yīng)用方式，提出了服務(wù)行業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，維持了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平衡，為我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供了支持，推動(dòng)了服務(wù)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展步伐。同時(shí)明確了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體分工內(nèi)容，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了保障。

“營改增”對(duì)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響

（1）營改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有利影響

1.“營改增”降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率水平。“營改增”之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率雖然名義上從之前交納的5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)為適用6%的增值稅稅率，但在實(shí)際運(yùn)行中由于營業(yè)稅是按照銷售額全額計(jì)稅繳納，而增值稅則只是針對(duì)企業(yè)增值的部分進(jìn)行征稅，企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣。實(shí)際上大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅率與以前相比是降低的。以前營業(yè)稅是按照5%的稅率征收，“營改增”后則按照3%的增值稅稅率征收，降低了2個(gè)百分點(diǎn)。

2.“營改增”促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和消費(fèi)需求。“營改增”解決了重復(fù)性征稅的弊端，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部分工的協(xié)調(diào)發(fā)展和行業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)一步提升?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資者因?yàn)樵谝欢ǔ潭壬蠝p輕了稅收負(fù)擔(dān)，減少了資本的投入，從而相應(yīng)增加了對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資需求。另外，“營改增”可以降低中間流通環(huán)節(jié)的成本，從而大大降低服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

3.“營改增”促進(jìn)出口類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。由于“營改增”對(duì)部分增值稅業(yè)務(wù)免征增值稅，現(xiàn)在改征增值稅對(duì)出口企業(yè)實(shí)行免抵退稅進(jìn)行征稅，該方法能夠減少重復(fù)審核、監(jiān)督等大量工作，節(jié)省時(shí)間，使出口服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到極大提高，促進(jìn)出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，并迅速適應(yīng)國際市場的需求。

（2）營改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不利影響

任何一項(xiàng)政策的制定實(shí)施都不是沒有缺陷的。因此，營改增政策也是利弊共存的。首先，營改增造成了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)科目增多。在原營業(yè)稅核算制度下，主營業(yè)務(wù)收入為合同金額或服務(wù)發(fā)票金額，相應(yīng)會(huì)使成本按照實(shí)際發(fā)生成本列支，以收入額或收入差額乘上稅率核算應(yīng)納稅所得額。在增值稅核算制度下，則通過應(yīng)交增值稅來計(jì)算。營業(yè)稅改增值稅后會(huì)使會(huì)計(jì)處理有很大差異，甚至原材料和稅金的核算都會(huì)發(fā)生改變。其次，營業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)服務(wù)商和供應(yīng)商產(chǎn)生約束，不僅不會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)，甚至?xí)性黾拥目赡堋?/p>

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