新形勢下高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計淺析

紀融　韓晨

【摘要】高?；〞嬕恢币詠矶际菃为毥ㄙ~、單獨核算，但是面對新《基本建設(shè)財務規(guī)則》的頒布，新《高等學校會計制度》對基建并賬的要求，國庫集中支付制度改革工作的深入進行等一系列新形勢的變化，高等學校的基建會計逐步納入事業(yè)單位會計也顯得非常有必要。本文分析了高?；〞嬅媾R的新形勢，闡述了高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的必要性，并提出了相應的建議。

【關(guān)鍵詞】基建會計；高校會計制度；國庫集中支付；基建并賬

一、高?；〞嬅媾R的新形勢

（一）新《基本建設(shè)財務規(guī)則》頒布。

2016年4月26日，中華人民共和圍財政部令第81號——基本建設(shè)財務規(guī)則予以公布，自2016年9月1日起施行。新規(guī)則的出臺進一步規(guī)范了基本建設(shè)的財務行為，有利于加強基本建設(shè)的財務管理。新規(guī)則以基本建設(shè)項目為對象，從資金籌集與使用管理、預算管理、建設(shè)成本管理、收入管理、T程結(jié)算與決算管理，到資產(chǎn)交付管理、績效評價管理和監(jiān)督管理，對一個項目完整的資金運動過程都明確進行了規(guī)定。其中，第一章總則第七條規(guī)定基本建設(shè)單位財務管理按項目單獨核算，將核算情況納入單位賬簿和財務報表。這樣就明確了高?；〞嫷暮怂阈畔摲从吃诟咝Ｊ聵I(yè)單位會計“大賬”賬簿和財務報表中。新規(guī)則還規(guī)定基本建設(shè)來源于財政資金的支付應按照圍庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）新《高等學校會計制度》要求基建并賬。

最新的《高等學校會計制度》于2014年1月1日起開始實施，新制度中明確了高等學校的基本建設(shè)投資應當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”等相關(guān)科目反映。也就是說高?；〞嫅獑为毥ㄙ~和核算，并且按期與事業(yè)單位會計“大賬”進行基建并賬。但是有關(guān)基建并賬的具體賬務處理，制度中并沒有進行說明。

（三）國庫集中支付制度改革工作的深入。

隨著國庫集中支付制度改革在全國全面推行，高校也實行了國庫集中收付。高?；窘ㄔO(shè)取得的財政性撥款都通過國庫集中收付進行，這樣高校新開立的零余額賬戶取代了原來的基建專用賬戶，高校的所有收支財政部門都要求通過零余額賬戶來辦理，高校進行基本建設(shè)需要支付資金時，財政基建撥款資金由財政授權(quán)的代理銀行通過零余額賬戶將款項直接支付給收款人，而并不將款項撥到高校的基建專用賬戶。這樣基建資金和其他財政撥款資金一樣都在零余額賬戶核算，而基建賬戶沒有資金來源。

二、新形勢下高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的必要性

（一）基建項目作為高校的重要支出項目理應反映在事業(yè)單位會計信息中。

高校作為一個會計主體應該在事業(yè)單位會計賬套中核算其發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，其中必然應該包括基建會計信息。而現(xiàn)在人為地設(shè)置兩套賬，一套事業(yè)單位會計賬，一套基建會計賬，就將一個會計主體劃分為兩個會計主體，任何一個會計主體反映的信息都不完整。雖然新高校會計制度要求進行基建并賬，但并未明確基建并賬具體的賬務處理。并賬后事業(yè)單位會計賬雖然有了基建會計信息，但仍然不能完全反映基建項目經(jīng)濟活動發(fā)生的原始面貌，提供的信息并不全面完整。例如，本月發(fā)生了多個工程的基建支出，其中有按進度正常支付的工程款，也有預付的工程款，有建筑安裝工程投資，也有設(shè)備投資、待攤投資，而月末的并賬都將這些合并反映在“在建工程”和“事業(yè)支出”科目中，并沒有詳細劃分，反映的信息不具體，無法了解到整個基建項目的全部信息。所以完全有必要將基建會計納入到高校事業(yè)單位會計賬套中進行核算，在高校事業(yè)單位會計賬中反映基本建設(shè)項目的收支全貌。

（二）國庫集中支付制度要求下基建會計已無單獨設(shè)置賬戶的需要。

國庫集中支付制度實行后，基本建設(shè)項目的收付款都通過零余額賬戶進行，高校的基建專戶已經(jīng)沒有資金來源，也基本沒有什么支出業(yè)務，完全沒有存在的必要。如果高校仍然設(shè)置基建會計和事業(yè)單位會計兩個賬套，發(fā)生基建資金收付時，兩套賬的核算同時進行，一套賬用原件，一套賬用復印件進行記賬，重復記賬勢必增加了工作量，也浪費了資源。加之月末還進行基建并賬，則更顯得多余。所以將基建會計納入事業(yè)單位會計進行核算，都在事業(yè)單位會計“大賬”一套賬中完全反映則非常有必要。

（三）基建會計納入事業(yè)單位會計核算是強化監(jiān)督的需要。

現(xiàn)在高校的基建會計和事業(yè)單位會計分兩套賬分別核算，這種分立狀態(tài)使得管理上容易出現(xiàn)漏洞，滋生財務腐敗，不利于財政的監(jiān)管和社會的監(jiān)督。如果基建會計納入事業(yè)單位會計核算，則全部會計信息都在事業(yè)單位會計“大賬”賬套中反映，會計檢查時能夠通過一套賬了解到事業(yè)單位會計所有發(fā)生的業(yè)務，包括基建會計業(yè)務的來龍去脈，通過事業(yè)單位會計的財務報表可以充分的反映經(jīng)濟事項，有利于強化監(jiān)督。

三、新形勢下高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的建議

（一）通過“逐步過渡”實現(xiàn)基建會計納入事業(yè)單位會計核算。

可以參照企業(yè)的基建會計改革思路，將高校的基建業(yè)務歸并到高校會計制度中去。1992年至1993年，我國制定頒布了《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》，同時又發(fā)布了十個分行業(yè)的企業(yè)財務制度和會計制度。在企業(yè)財務通則和財務制度設(shè)計的層面上，由過去的基本建設(shè)財務和生產(chǎn)經(jīng)營財務兩者相互獨立，改為企業(yè)把基本建設(shè)業(yè)務相關(guān)的所有資金核算和管理活動歸并到企業(yè)整體的財務管理和會計核算中去。確立企業(yè)可以作為投資主體，而國家不再作為投資主體。通過在企業(yè)會計準則中規(guī)定“在建工程支出”的核算內(nèi)容，在制度設(shè)計上對企業(yè)基本建設(shè)會計業(yè)務處理做出了明確規(guī)定。1993年財政部和中國建設(shè)銀行聯(lián)合發(fā)布了《建設(shè)單位若干財務問題的處理辦法》，其中規(guī)定“按照財務管理體制改革發(fā)展要求，企業(yè)和行政事業(yè)單位從籌建到經(jīng)營要實行一體化管理，建設(shè)單位財務要逐步納入到企業(yè)和行政事業(yè)單位各自的財務管理體系中”。1995年10月4日，財政部發(fā)布了《國有建設(shè)單位會計制度》，其中明確規(guī)定，對于符合相關(guān)條件，單位已經(jīng)報主管財政部門審批通過，且建設(shè)單位財務會計與生產(chǎn)企業(yè)財務會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應執(zhí)行相應行業(yè)的企業(yè)會計制度。之后頒布的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》都在會計科目設(shè)置中對“在建工程”及其有關(guān)明細科目進行了明確規(guī)定，核算企業(yè)基建活動的相關(guān)業(yè)務。這樣通過一步一步制定和頒布相關(guān)制度和準則，對企業(yè)而言，基建會計制度在政策設(shè)計層面和實際操作層面，都已經(jīng)沒有了執(zhí)行的必要，企業(yè)基建會計業(yè)務已經(jīng)納入了企業(yè)會計制度的設(shè)計范圍。而新高校會計制度也已經(jīng)釋放了基建會計納入事業(yè)單位會計核算的信號，要求按期進行基建并賬。今后應該通過設(shè)置相關(guān)明細科目對高?；I(yè)務進行核算，逐步實現(xiàn)基建會計完全納入事業(yè)單位會計進行核算。endprint

（二）從政策和制度層面為高校基建會計納入事業(yè)單位會計提供依據(jù)。

應該從基本建設(shè)會計和高等學校會計這兩方面進行相關(guān)的政策和制度規(guī)定。對基本建設(shè)會計這方面的規(guī)定應著重于規(guī)范基本建設(shè)活動的財務行為，加強基本建設(shè)活動的財務管理，增強基本建設(shè)活動的內(nèi)部控制。對高等學校會計這方面的規(guī)定應加入基本建設(shè)活動相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)定，通過一步一步完善相關(guān)政策和制度，實現(xiàn)高校的基建會計在高等學校會計制度中規(guī)范核算。2014年1月1日起執(zhí)行的《高等學校會計制度》雖然仍規(guī)定高等學校的基本建設(shè)項目應單獨建賬、單獨核算，但也規(guī)定了高等學校的基建會計應按期并入事業(yè)單位會計“大賬”中去，這也是高校基建會計納入事業(yè)單位會計的一個過程。高校會計制度對基建會計這方面的規(guī)定應結(jié)合實際情況，遵循合理性原則、適用性原則、完整性原則。合理性原則要求相關(guān)規(guī)定的制定，應該與基本建設(shè)活動的實際發(fā)生狀況和高校的具體情況以及現(xiàn)階段的經(jīng)濟政治環(huán)境相符合，不違背客觀規(guī)律。適用性原則要求相關(guān)規(guī)定的制定，應該適應基建活動和高校自身的特點，能夠應用到高?；ń?jīng)濟業(yè)務中去。完整性原則要求制定的相關(guān)規(guī)定應考慮周全，把各種可能發(fā)生的情況和問題都囊括進來。這樣隨著時代的變遷，健全和完善各項政策和制度規(guī)定，適應新形勢下高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計的要求。

（三）增設(shè)會計科目為高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計提供可操作性。

在高等學校會計制度的會計科目設(shè)置中，將原來基建會計的相關(guān)會計科目加入進去，并明確相關(guān)的賬務處理。在負債類科目“長期借款”下設(shè)置“基建借款”科目，核算高等學校因基本建設(shè)項目而借入的長期借款。在收入類科目下設(shè)置“基建撥款”科目，核算中央和地方財政部門撥入高等學校的基本建設(shè)資金。這樣通過在高等學校會計制度的會計科目設(shè)置中，加入原來基建會計相關(guān)的會計科目后，對高校發(fā)生的基本建設(shè)活動相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，在高校事業(yè)單位會計賬套中就有了相應會計科目進行核算。

（四）在高等學校會計制度中將基建業(yè)務按照特殊業(yè)務設(shè)計核算辦法。

對基本建設(shè)活動的工程物資、基建工程項目、基建撥款、基建借款等相關(guān)基建業(yè)務分門別類進行規(guī)定，制定核算辦法。在設(shè)計核算辦法的過程中既要考慮根據(jù)以往慣例遵循傳統(tǒng)的核算方法，又要考慮新形勢下高校會計制度的新特點，要和整體的高校會計制度的思路相一致。對基建業(yè)務的核算辦法進行制定時，要突出基建業(yè)務的內(nèi)部控制內(nèi)容，既要站在高校的角度，又要考慮到國家、投資者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的權(quán)益，規(guī)范基建業(yè)務嚴格按照相關(guān)流程和一定程序進行，對不同來源資金的使用要求進行明確，加強對基建業(yè)務內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理。這樣，通過在高等學校會計制度中設(shè)計基建業(yè)務的核算辦法，才能夠真正實現(xiàn)高?；〞嫾{入事業(yè)單位會計核算。

高校的基建會計業(yè)務作為高校中會計核算的一項特殊的會計核算內(nèi)容應該引起足夠的重視。面對新《基本建設(shè)財務規(guī)則》的頒布，新《高等學校會計制度》對基建并賬的要求，國庫集中支付制度改革工作的深入進行等一系列新形勢的變化，高等學校的基建會計逐步納入事業(yè)單位會計也顯得非常有必要。高校的基建會計納入事業(yè)單位會計核算是適應新發(fā)展并與國際趨同的需要，也是強化監(jiān)督的需要。通過參照企業(yè)基建會計進行改革的思路，在政策和制度層面為高校基建會計納入事業(yè)單位會計提供依據(jù)，并在高校會計制度中增設(shè)基建業(yè)務相關(guān)的會計科目和制定相應的核算辦法，遵循合理性原則、適用性原則和完整性原則，突出基建活動內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，經(jīng)過一步一步的改革和完善，最終實現(xiàn)高?；〞嬐耆{入到事業(yè)單位會計中去。endprint