有色金屬礦采選業(yè)內部控制體系的SD模型分析

宋佳怡

【摘要】有色金屬行業(yè)近年來發(fā)展迅速，但也暴露出諸多問題。作為有色金屬產業(yè)鏈的前端產業(yè)有色金屬礦采選業(yè)內部控制建設問題鮮有研究。本文基于系統動力學（SD）原理，通過構建SD模型對采選業(yè)內部控制體系進行仿真測試，將內控體系分成合法合規(guī)、資產安全、報告可靠、經營效率效果以及戰(zhàn)略目標五個子系統。研究結果顯示：內控指數的提升依賴于每個子系統指數的提升；嚴格執(zhí)行內控制度可以有效保障資產安全；資產安全指數對內控指數有較大影響；加大信息披露力度能有效改善有色金屬礦采選業(yè)的經營效率。

【關鍵詞】有色金屬礦采選業(yè)；內部控制；系統動力學；SD模型

一、引言

隨著我國有色金屬產業(yè)鏈的不斷完善，處于整個產業(yè)鏈前端的有色金屬礦采選業(yè)占據著越來越重要的地位。有色金屬礦采選業(yè)是我國國民經濟的基礎性、支柱性行業(yè)之一，幾乎所有重工業(yè)部門原材料均依賴于于有色金屬礦的開采，因此，有色金屬礦采選業(yè)的健康發(fā)展關系著整個國民經濟的增長問題。當前我國國內大部分有色金屬礦采選業(yè)上市公司過于追求企業(yè)利潤最大化，而忽視了內部控制建設，導致滋生出一系列問題，諸如抗風險能力較差、成本超預算等。本文著眼于有色金屬礦采選業(yè)內部控制進行研究，通過對整個內控體系的把握，構建仿真SD模型分析不同因素對內控指數的影響程度，以期提出改進現有內控體系的建議。

二、有色金屬礦采選業(yè)內部控制體系SD模型構建

（一）模型可行性分析

SD模型即基于系統動力學（System Dynamics，SD）原理所構建的模型，系統動力學是一門分析研究系統內部信息反饋機制的學科，它突出地強調了系統、整體、聯系、發(fā)展、運動的觀點。內部控制體系是—個整體，而且是—個處于動態(tài)平衡狀態(tài)的系統，在企業(yè)不斷發(fā)展的同時，其內部控制體系也應隨之發(fā)生改進，這恰好符合系統動力學的研究思想。具體表現在以下幾方面：第一，1、SD運用定性-定量結合研究問題；第二，SD研究不受數據制約；第三，SD研究對象以因果反饋回路為主。

（二）SD模型結構流國設計與說明

1、確定系統邊界及指標設計。SD模型構建首要工作是對系統邊界進行確定，本文根據企業(yè)內部控制目標把系統邊界設定為合法合規(guī)、資產安全、報告可靠、經營效率效果、戰(zhàn)略目標，其具體表達均用指數形式。系統邊界確定之后，繼續(xù)對各個子系統具體變量指標進行設計賦值，如表1。

2、有色金屬礦采選業(yè)內控體系SD模型結構流圖設計。在整個體系各級指標設計完成后，根據各個系統指標間的相互關聯度，擬定因果反饋回路圖，進而結合速率變量構建完整的系統結構流圖，為下一步建立方程進行仿真模型做好基礎。該模型由合法合規(guī)、報告可靠、資產安全、經營效率效果、戰(zhàn)略目標實現五個子系統構成，具體設計思路如下：

（1）合法合規(guī)子系統。根據相關資料整理，本文采用違法違規(guī)、立案調查、公司訴訟三個因素的變化來表述合法合規(guī)指數，各變量方程式及其含義如下所示：合法合規(guī)：S1=-S11。違法違規(guī)與合法合規(guī)成反比例關系：公司訴訟：A1=RANDOM UNIFORM（-2，0，0）。最小值-2代表敗訴，-1未決敗訴，最大值0代表未被訴訟，初始值為0，方程在（-2，1）之間隨機運行。立案調查：A2=RANDOM UNIFORM（-1，0，0）。被立案調查為-1，否則為0.如果公司起訴、立案調查中有一項受到處罰或敗訴、未決被訴則表明存在違法違規(guī)，否則不算違規(guī)。此處ABS為取絕對值含義。

違法違規(guī)：S11=IF THEN ELSE{ABS（AI*A2）>0，-1，0}。違規(guī)受到處罰為-1，否則為0。

（2）資產安全子系統。該子系統采用投資損失、資產減值損失比例、調整的營業(yè)外支出來描述資產減值狀況，保值增值與資產減值綜合描述資產安全指數，另設輔助變量營業(yè)外支出比例描述調整的營業(yè)外支出。各變量方程式及其含義如下所示：資產安全：S2=S1*（S21-S22）。資產安全由合法合規(guī)子系統間接影響，變量保值增值、資產減值直接影響。

保值增值：S21=IF THEN ELSE（B2<=0.01^①，S4*0.5+B2*0.5，0）。若營業(yè)外支出保持0.01以上，則認為保值增值，且其指數值由經營效率效果、調整的營業(yè)外支出兩個變量共同決定，否則則不存在保值增值。

資產減值：S22=B1*B2*B3。由于資產減值由投資損失（B1）、調整的營業(yè)外支出（B2）、資產減值損失比例（B3）三變量共同影響，故直接采用三者相乘。

投資損失：B1=0.032+STEP（-0.015，5）+STEP（-0.007，5）。設置階躍函數描述，假定10年之后穩(wěn)定在0.01不變。

調整的營業(yè)外支出：

B2=RANDOM（0.003，0.022，0.019）。設定隨機函數，但根據經驗數據設定變化上下限。

資產減值損失比例：

B3=0.5102+STEP（1.08，2）+STEP（-0.95，1）。從數據來看，僅2013年減值損失比例加重，其他年份較穩(wěn)定，故設置階躍函數STEP進行描述。

（3）報告可靠子系統。該子系統采用可靠、不可靠兩個速率變量來表示報告可靠度，另外設置財務報表審計意見、財務重述兩個輔助變量具體描述子系統變化。各變量方程式及其含義如下所示：

報告可靠：S3=IF THEN ELSE（S31>0，S31，S32）。利用存量流量圖原理用可靠、不可靠兩個速率變量描述報告可靠指數

可靠：S31=IF THEN ELSE（C1*C2=0，1，-1）。如果財務報表審計意見（C1）與財務重述（C2）任意一個變量出現問題，則認為不可靠，賦值為-1，反之則為1.

不可靠：S32=IF THEN ELSE（C1*C2>0，1，-1）。如果財務報表審計意見（C1）與財務重述（C2）任意—個變量出現問題，則認為不可靠，賦值為1，反之為-1。endprint

財務報表審計意見：

CI=-2+STEP（1，5）+STEP（1，10）（標準無保留意見O，帶強調事項無保留意見-1，保留意見一2）初始值設定為-2^②，即存在保留意見，假定至第五年有所改善，在之后的十年內加強內部管理，最終出具標準無保留意見報告并持續(xù)保持。

財務重述：C2=-2+STEP（1，5）+STEP（1，10）（不存在財務報表重述0，存在文字類重述-1，涉及更改重述-2）方程設定意義同上。

（4）經營效率效果子系統。企業(yè)內部控制制度是否有效，執(zhí)行情況是否到位都可以從經營效率效果反映出來。該子系統設置提升、減弱兩個速率變量描述經營效率效果，另外設置凈資產收益率、總資產周轉率兩個輔助變量描述速率變化情況。各變量方程式及其含義如下所示：

經營效率效果：S4=S41-S42。經營效率效果僅由提升，減弱兩個速率變量影響，故以它們的差值進行反映

提升：S41=IF THEN ELSE（D1×D2>=0.08^③，D1×D2，0）。經營效率提升可以從多個方面體現，本文選取凈資產收益率、總資產周轉率之積來對其進行描述

減弱：S42=IF THEN ELSE（D1×D2<0.08，-（D1×D2），0）。方程設定意義同上，用兩個輔助變量乘積的相反數來表示減弱程度

總資產周轉率：

D1=0.8766+STEP（0.0675，5）+STEP（0.1，10）。因為2011 2015年變化率較小，故設置階躍函數STEP表述，假設201 5年以前保持2011數據，2015年后的十年間增加0.0675，之后增加0.1保持不變。

凈資產收益率：D2={24.55+STEP（-5，1）+STEP（-11，1）+STEP（3，2）}/100

由于2011-2015年間紫金礦業(yè)凈資產收益率（扣除，加權）下降趨勢明顯，故前五年分別進行考慮，假定最終維持5%左右穩(wěn)定。

（5）戰(zhàn)略目標子系統。企業(yè)內部控制建設成效還有一個重要體現層面就是戰(zhàn)略目標的實現。內部控制建設越完善，則企業(yè)戰(zhàn)略目標實現度就越高。該子系統設置促進、阻滯兩個速率變量來描述戰(zhàn)略目標的實現度，另外增設可持續(xù)增長率、競爭優(yōu)勢、經營計劃三個輔助變量分別刻畫速率變量的變化程度，各變量方程式及其含義如下2-7所示：

戰(zhàn)略目標：S5=IF THEN ELSE{（S51-S52）>0，S51，S52}。戰(zhàn)略目標由促進、阻滯雙速率變量共同影響，故本文設定兩者的差值來描述。

促進：S51=IF THEN ELSE（E1×E2>=-0.3，E1+D3，0）。如果經營計劃部分實現且具有競爭優(yōu)勢則認為促進戰(zhàn)略目標實現，反之無促進作用。

阻滯：S52=IF THEN ELSE（E1×E2<-0.3，-E1，0）。如果經營計劃完全未實現且無競爭優(yōu)勢則認為阻滯戰(zhàn)略目標實現，反之則認為無阻滯效果。

競爭優(yōu)勢：E1=IF THEN ELSE（market share>=0.3，market share+S4，0）。2011-2015年數據顯示市場占有率持上升趨勢，因此本文以2015年為節(jié)點，未來15年間，超過0.3則占有競爭優(yōu)勢，且與經營效率效果疊加，反之則認為不具有優(yōu)勢。

經營計劃：E2=RANDOM UNIFORM（-2，0，-1）（完全未實現-2，部分實現-1，實現0）運用隨機函數模擬運行，初始值設定為一1代表當前經營計劃部分實現現狀。

系統風險：E3=IF THEN ELSE（β<=1，-S5，+S5）股票貝塔系數β>1，風險較市場平均風險大，反之則小。

另外，股票貝塔系數（B）、市場占有率（MS）方程式如下：

β=RANDOMUNIFORM（0，1.5，1）

表示β值在（0，1.5）之間隨機變化，初始值設為1

市場占有率2011年僅為3%，而到了2015年增至33%，因此方程式設定如下：

MS=0.03+STEP（0.23，1）+STEP（0.1，2）+STEP（0.14，5）

即前五年按照現有數據設定，假定2015年之后5年內市場占有率達到50%，并保持穩(wěn)定。

三、模型仿真結果測試與分析

模型建立好之后需對模型進行進一步的檢驗，即心智模型測試，鑒于內部控制體系中涉及到多數無法獲取數據的定性因子，故本文僅檢驗模擬曲線與真實情況的趨勢吻合情況，以此進一步分析其行為特征。模型采用venslm ple32軟件完成仿真運行，時間跨度為20年，單位時間為1年。其中內控指數設定為：內控指數=1/5（合法合規(guī)指數+資產安全指數+報告可靠指數+經營效率效果指數+戰(zhàn)略目標指數），假定每個子系統均同等重要，初值為659.3^④。從上述6幅圖表可以看出，隨著各子系統指數的提升，內控指數總體成指數級增長，前10年變化趨于平緩，后10年變化明顯加快，這是因為設計模型時，前十年各子系統變量均不穩(wěn)定，內控建設不完善，因此內控指數較低，后十年中假定各變量趨于穩(wěn)定，內控建設趨于完善，得到的結果是內控指數迅速成幾何倍數增長，這也凸顯了內部控制體系整體建設的重要性。上圖內控指數的變化趨勢與實際情況基本吻合，具有一定的可信度，模型設計有效。

四、結論與建議

（一）合理有效執(zhí)行內控制度能有效保證有色金屬礦采選業(yè)資產安全

我國早在2009年7月1日便已實施《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，但時至今日，仍有部分企業(yè)未建立完整的內控體系或制定相應的內控制度。結合前面的SD模型結構流圖以及圖3.1分析得出，企業(yè)的合法合規(guī)能夠促進資產安全，合法合規(guī)指數的增長正向影響資產安全指數，而合法合規(guī)的重要保障即內控制度的執(zhí)行力度，制度的權威在于執(zhí)行、維護，有色金屬礦采選業(yè)屬于國民支柱產業(yè)之一，其資產安全、合法合規(guī)關系著整個工業(yè)的發(fā)展，所以在內控制度的執(zhí)行上應更加嚴格，以保障企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）有色金屬礦采選業(yè)內部控制建設應加大對資產安全的關注度

資產安全主要是防止資產流失，這種流失可能源于偷竊、浪費、經營的無效性，也可能由企業(yè)商業(yè)決策錯誤或失誤所致。有色金屬礦采選業(yè)資產既是指企業(yè)所擁有的現金、存貨等有形資產，還包括無形資產。企業(yè)管理不善會導致大量資產流失，尤其是像紫金礦業(yè)之類的大型國有企業(yè)如果無法做到資產安全保障，不僅是對企業(yè)造成無法挽回的損失，更重要的是造成國有資產的浪費，因此完善內部控制，加強企業(yè)管理能夠有效的保障資產安全，提升資產利用率，預防資產的不合理流失，從而起到資源有效配置，資產保值增值的效果。從上述圖3.1也可以明顯看出，資產安全指數前十年偏低，導致內控指數也較低，后十年成快速上升趨勢，內控指數增長速度隨之加快，這也體現出有色金屬礦采選業(yè)資產安全對內部控制建設的重要性。

（三）加大信息披露力度能有效改善有色金屬礦采選業(yè)的經營效率

有色金屬礦采選業(yè)相關信息披露主要通過對外報告來進行披露，涉及其生產經營、節(jié)能減排等信息的公開，因此，內控體系中的報告可靠環(huán)節(jié)顯得尤為重要，這關系著外部投資者的投資決策，如果在內控體系完善的情況下，加大信息披露力度，對外部利益相關者展現自身的開采、經營能力，能夠有效的吸引外部資金，從而擴大經營，提高生產經營效率。endprint