新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算的對(duì)比研究

潘盈汐

【摘要】2014年國(guó)家財(cái)政部制定出臺(tái)了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，其中對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊核算進(jìn)行了新的規(guī)定和補(bǔ)充。本文從新舊制度下對(duì)固定資產(chǎn)折舊的對(duì)比研究，分析兩種制度下固定資產(chǎn)折舊核算的差異，并指出通過(guò)對(duì)比研究對(duì)新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊核算的對(duì)策及建議。

【關(guān)鍵詞】新舊制度；固定資產(chǎn)折舊；對(duì)比研究

高校固定資產(chǎn)有其特殊性，其所有權(quán)屬于國(guó)家，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)取決于高校的固定資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)量大，更新速度快，對(duì)報(bào)廢設(shè)備的審批時(shí)間長(zhǎng)，由于許多不能使用的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛在賬上，給資產(chǎn)的管理帶來(lái)很大困難。因此，新制度下對(duì)高校進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊可以有效提高固定資產(chǎn)的使用效率，使得辦學(xué)資源得到合理的配置，減少辦學(xué)資源的浪費(fèi)。

一、新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算的對(duì)比

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同

高校通常使用貨幣來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。舊制度對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的比較低，制度規(guī)定為一般設(shè)備單價(jià)超過(guò)500元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，專用設(shè)備單位價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)超過(guò)800元。新制度則對(duì)固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新定義，固定資產(chǎn)確認(rèn)為單位價(jià)值超過(guò)1000元的資產(chǎn)，超過(guò)1500元的專用設(shè)備被確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的分類不同

高校固定資產(chǎn)分類一般按照經(jīng)濟(jì)用途分類，由此可以提供不同用途的固定資產(chǎn)的價(jià)值信息。舊制度下，高校固定資產(chǎn)被分列為常規(guī)的房屋和建筑物，專用設(shè)備，一般設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)，其他固定資產(chǎn)這六類。新制度下財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)高校固定資產(chǎn)的分類重新進(jìn)行了調(diào)整，變更為房屋及建筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)、檔案，家具、用具及動(dòng)植物六類。新制度對(duì)高校固定資產(chǎn)的類別打亂后進(jìn)行重新劃分，使高校固定資產(chǎn)的使用情況更為精準(zhǔn)的反映出來(lái)。

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同

高校收入與費(fèi)用的確定通常有兩種方式，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。舊制度高校固定資產(chǎn)折舊核算的計(jì)量一般使用收付實(shí)現(xiàn)制，即凡是當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論其是否歸屬于當(dāng)期，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。新制度固定資產(chǎn)折舊核算方法由收付實(shí)現(xiàn)制變更為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這兩者有著一定區(qū)別。新制度在計(jì)量原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于—些特殊的業(yè)務(wù)大多使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的新制度，不但可以健全計(jì)提固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)處理程序，還可以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和使用情況。

（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

按照高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理的需求，分類核算會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容而形成的科目，就稱其為會(huì)計(jì)科目。舊制度下對(duì)于高校固定資產(chǎn)的核算方式比較簡(jiǎn)單，由于固定資產(chǎn)通常以原值反映，所以我們只設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“固定資金”這兩個(gè)科目。而新制度對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)充，增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，并且取消了“固定基金”這一科目。

（五）固定資產(chǎn)的計(jì)提方式不同

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的處理，高校最經(jīng)常使用的計(jì)算方法是直線法，即按照時(shí)間或者完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法。在舊制度中，高校固定資產(chǎn)通常是以原值反映在報(bào)表和賬面上，這會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生出入，不能精準(zhǔn)的反映出學(xué)校固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，無(wú)法從賬面上反映出固定資產(chǎn)的損耗程度。新制度要求高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一定要計(jì)提折舊，具體為除了文物、陳列品、圖書(shū)、動(dòng)植物和能夠以金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外，高校可以任選年限平均法或者工作量法這兩種直線法的基本計(jì)算方法之一，對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。高校固定資產(chǎn)折舊基于金額進(jìn)行具體分?jǐn)偤?，通過(guò)“累計(jì)折舊”科目記賬。

（六）固定資產(chǎn)中對(duì)于基建會(huì)計(jì)處理的不同

基建會(huì)計(jì)處理主要是指對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)工程的會(huì)計(jì)處理，基礎(chǔ)建設(shè)工程包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和建筑主體的基礎(chǔ)建設(shè)。在舊會(huì)計(jì)制度下，高校與基建相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債不計(jì)入高校財(cái)務(wù)的賬面上，這會(huì)導(dǎo)致很多未完工的或者已完工交付使用的但沒(méi)有進(jìn)行決算的工程沒(méi)有進(jìn)行核算，全部資產(chǎn)不能全面的反映出來(lái)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不健全。新制度則將基建相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算，并增設(shè)基建相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這一科目。高校一般通過(guò)“在建工程”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目對(duì)其購(gòu)買(mǎi)的需要安裝的固定資產(chǎn)或者正在安裝過(guò)程中的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。高校會(huì)計(jì)人員通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等會(huì)計(jì)科目記賬反映安裝完成的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建以及高校購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用中符合資本化的部分計(jì)入“在建工程”科目。

二、新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊核算的對(duì)策建議

（一）嚴(yán)格審核原始憑證，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

當(dāng)前我國(guó)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性不足，只注重會(huì)計(jì)核算但不能有效地進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致不能對(duì)固定資產(chǎn)原始憑證是否真實(shí)合法做出準(zhǔn)確判斷。建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，將會(huì)計(jì)錄入和審核區(qū)分開(kāi)來(lái)，各項(xiàng)職責(zé)分工明確，相互監(jiān)督，定期組織審計(jì)會(huì)計(jì)資料；增設(shè)會(huì)計(jì)人員績(jī)效考評(píng)制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，有效防止公款私用等不良現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)折舊核算的信息化建設(shè)

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也要順應(yīng)時(shí)代潮流，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)折舊核算的信息化建設(shè)，利用先進(jìn)科技手段管理固定資產(chǎn)折舊核算，如建立數(shù)據(jù)庫(kù)、研發(fā)新型會(huì)計(jì)核算軟件等，這樣不但便于保留會(huì)計(jì)資料，也可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，省時(shí)省力。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作，做好新舊制度的銜接工作

新制度對(duì)于固定資產(chǎn)折舊核算有了新的要求，要求高校會(huì)計(jì)人員自行組織對(duì)新的會(huì)計(jì)制度組織學(xué)習(xí)，落實(shí)國(guó)家新政策、新制度，熟悉操作程序，并在充分理解后應(yīng)用到工作中去，有效提高工作質(zhì)量，順應(yīng)新形勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，做好新舊制度的銜接工作。

（四）調(diào)整高校固定資產(chǎn)折舊核算制度，加速“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡

高校加強(qiáng)對(duì)稅改的學(xué)習(xí)，熟悉相關(guān)程序并對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算管理制度進(jìn)行調(diào)整，按照國(guó)家統(tǒng)—規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員按照相應(yīng)的稅率，進(jìn)行稅務(wù)核算和調(diào)整。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)相關(guān)政策，以便于及時(shí)申報(bào)免稅減稅項(xiàng)目。加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)把合同關(guān)，緊按流程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。endprint