“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對策

謝妙蓉

摘要：“營改增”在給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也使其面臨巨大挑戰(zhàn)，本文分析了“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的影響及存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出如何完善交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)務(wù)管理；交通運(yùn)輸行業(yè)；對策

一、“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)施“營改增”稅制改革后，交通運(yùn)輸行業(yè)的資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬，而收入也由不含營業(yè)稅的營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀愪N項(xiàng)稅額的營業(yè)收入，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等產(chǎn)生相應(yīng)變化。具體來說體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

第一，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流變動(dòng)。對經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的影響主要來源于稅額的變動(dòng)對支付的各項(xiàng)稅費(fèi)的影響?！盃I改增”如果能減輕企業(yè)稅負(fù)，那么會(huì)減少企業(yè)現(xiàn)金流出，企業(yè)有更多的資金來發(fā)展企業(yè)，優(yōu)化核心業(yè)務(wù)。第二，投資活動(dòng)現(xiàn)金流變動(dòng)。“營改增”后，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，許多企業(yè)會(huì)抓住這一契機(jī)增加設(shè)備，減少一些落后舊設(shè)備，前者會(huì)引起購現(xiàn)金流出金額增加，后者會(huì)引起現(xiàn)金流入增加。另外，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)增值稅稅負(fù)，從而減少支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出。第三，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流變動(dòng)。企業(yè)的融資活動(dòng)會(huì)增加現(xiàn)金流，但是，長時(shí)間來分析，融資情況下所產(chǎn)生的高額利息，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的減少。從而無法及時(shí)獲取其開具的增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，增加了經(jīng)營性現(xiàn)金流量的支出。

（二）對利潤和收入的影響

按照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施“營改增”后其增值稅應(yīng)稅收入需要剔除增值稅銷項(xiàng)稅額的影響。如原先營業(yè)稅制下交通運(yùn)輸企業(yè)確認(rèn)l 000萬元營業(yè)收入.“營改增”后其營業(yè)收入實(shí)際應(yīng)為900.90萬元（即1 000/（1+11%）），相較而言收人下降9.91%。同時(shí)，其營業(yè)成本也不再包含燃油費(fèi)、水電費(fèi)低值易耗品及包裝物等成本有關(guān)的增值稅迸項(xiàng)稅額，預(yù)計(jì)總成本較營業(yè)稅制期間有所減少。應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)前確認(rèn)的費(fèi)用僅剔除了部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的收入則是按總價(jià)剔除，導(dǎo)致當(dāng)期確認(rèn)的毛利較營業(yè)稅制期間有所下降，凈利潤和利潤總額隨之減少。

（三）對稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增后部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不降反升，主要的原因是交通運(yùn)輸企業(yè)以貨物運(yùn)輸為主，同時(shí)提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)，在經(jīng)營中過橋過路費(fèi)、修理費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)及折舊費(fèi)在實(shí)際操作中無法取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣（這個(gè)問題在全國全面實(shí)施營改增，有所緩解）；交通運(yùn)輸業(yè)主要的支出為人力成本和維護(hù)成本，同時(shí)在日常經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)發(fā)生一些臨時(shí)費(fèi)用，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（四）對會(huì)計(jì)核算及預(yù)算決算等制度的影響

“營改增”在交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施后，企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、績效考評等有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度可能無法滿足增值稅有關(guān)核算要求。因而有必要作進(jìn)一步修訂，建立健全增值稅有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行細(xì)化和落實(shí)。為“營改增”在交通運(yùn)輸行業(yè)的全面實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

二、“營改增”后完善交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)對策

（一）及時(shí)掌握相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，建立健全的財(cái)務(wù)核算

營業(yè)稅算法較容易，知道企業(yè)收入，就可以根據(jù)稅率算出營業(yè)稅。但是，“營改增”之后，增值稅的計(jì)算比較難一點(diǎn)，計(jì)算收入也與之前不一樣，所以，稅改影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。企業(yè)的人員要多學(xué)習(xí)新的政策，才跟上政策的步伐，適應(yīng)新政策的變化。改革后，采用稅款抵扣制，所以業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)有很大不同，因此企業(yè)需要改造流程，來適應(yīng)新的征收制度?！盃I改增”后，企業(yè)要?jiǎng)澐纸?jīng)營業(yè)務(wù)，采用合適核算方法?！盃I改增”之后，增值稅稅率為 11%和 6%，比如公路運(yùn)輸企業(yè)在從事維修時(shí)，其稅率為 17%，如果沒有分開核算，那么，將從高稅率計(jì)算，從而加重企業(yè)的稅負(fù)。因此，要健全財(cái)務(wù)核算。

（二）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍

交通運(yùn)輸企業(yè)的主要成本有燃油費(fèi)、修理費(fèi)、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人員工資等，但是可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只有購置的交通運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備和燃油、修理費(fèi)等。路橋費(fèi)、修理費(fèi)無法進(jìn)行抵扣，但是這些費(fèi)用在交通運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成中所占比例較大。所以建議政府適時(shí)擴(kuò)大增值稅抵扣鏈條，將這些費(fèi)用的支出納入抵扣項(xiàng)目，從而降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)水平，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

對交通運(yùn)輸業(yè)一般增值稅納稅人而言，因?yàn)樯婕暗皆鲋刀惏l(fā)票的抵扣，需要指派專人進(jìn)行管理，保證企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的真實(shí)性、合法性，切實(shí)做好發(fā)票管理工作。在營改增制度下，制定合理的管理發(fā)票的措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督，加強(qiáng)發(fā)票的內(nèi)部控制管理。加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票開具的監(jiān)督，規(guī)范增值稅發(fā)票開具的流程，防止部分業(yè)務(wù)人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失。

實(shí)行“營改增”后，大體上來說，稅負(fù)有升有降，這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，也有企業(yè)自身原因，企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，一方面迎合國家出臺(tái)的政策措施，做好稅收籌劃；另一方面做好自身的調(diào)整，健全會(huì)計(jì)核算。國家改革的目標(biāo)是希望企業(yè)健康成長。長期來說，稅改目的有所實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)勢，完善企業(yè)內(nèi)部控制，以及財(cái)務(wù)制度，加快發(fā)展步伐，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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