全面“營改增”對旅游服務(wù)業(yè)的影響分析

田寧

[摘要]稅收是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的命脈所在，因此需要在各行各業(yè)中建立完善的、科學(xué)的稅收體制。目前我國營業(yè)稅以及增值稅并行已經(jīng)超過20年，隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，需要稅收模式上做出合理的轉(zhuǎn)變。尤其是在旅游行業(yè)中，“營改增”將對旅游服務(wù)以及旅行社產(chǎn)生一定的影響。因此，文章就“營改增”對旅游服務(wù)業(yè)的影響展開全面分析與研究。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；旅游服務(wù)業(yè)；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201730243

1旅游行業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

我國于2016年開始在建筑行業(yè)、金融行業(yè)、社會(huì)服務(wù)性行業(yè)等行業(yè)中進(jìn)行“營改增”的相關(guān)工作，其中包括了對旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”的具體要求和實(shí)施方法。通過在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行數(shù)年的試點(diǎn)工作，全面的旅游服務(wù)行業(yè)“營改增”工作在施行的過程中，有著以下的特點(diǎn)：首先是試點(diǎn)的行業(yè)范圍廣，其次進(jìn)行營改增的地區(qū)已經(jīng)推向全國。[1]

2“營改增”對旅游行業(yè)的影響分析

當(dāng)我國的旅游服務(wù)行業(yè)從過去的繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅之后，由于納稅的稅種發(fā)生轉(zhuǎn)變，也會(huì)使得旅游服務(wù)企業(yè)在稅率、稅負(fù)以及利潤等方面產(chǎn)生影響。其中減少稅負(fù)是我國進(jìn)行納稅體制改革的重要目的，而利潤則是衡量一個(gè)企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)準(zhǔn)，因此在分析納稅體制改革對企業(yè)稅負(fù)影響時(shí)也需要將對區(qū)域利潤的影響考慮進(jìn)去。

21對旅行社的稅率影響

參考相關(guān)的政府法律法規(guī)，當(dāng)前企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅都是通過差額征稅的方法進(jìn)行繳稅。而在過去采用的是營業(yè)稅的差額征稅，也就是將旅游服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營收入與企業(yè)的代收項(xiàng)的差額作為繳稅的稅基。但是在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營改增之后，旅游服務(wù)企業(yè)由原有的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人，因此納稅的方式也改變?yōu)樵鲋殿~作為稅基。由此可以看出在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營改增之后，在計(jì)稅的方式上出現(xiàn)了很大的變動(dòng)。在增值稅的制度中，獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是非常重要的，甚至?xí)绊懙铰糜畏?wù)企業(yè)的稅基，進(jìn)而對企業(yè)的稅負(fù)造成影響。在過去營業(yè)稅的制度中，旅游服務(wù)企業(yè)的稅率應(yīng)當(dāng)是5%，而在進(jìn)行“營改增”之后，一般納稅人的稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。因此從稅率上看，在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，一般納稅人的稅率增加而小規(guī)模納稅人的稅率降低。[2]

22對旅行社稅負(fù)影響

從前文的分析來看，“營改增”將使得旅游服務(wù)行業(yè)的稅基以及稅率發(fā)生變化，這樣的變化也必然會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的變化，因此對于旅游服務(wù)企業(yè)在“營改增”之后稅負(fù)受到的影響需要從以下的幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

221對小規(guī)模企業(yè)的影響

在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，其中小規(guī)模納稅人在稅負(fù)上有所減輕。從稅率上看，營業(yè)稅與增值稅之間都是采用的差額征稅的方式，但是在營業(yè)稅中，小規(guī)模納稅人的稅率是5%，而在增值稅中，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。同時(shí)小規(guī)模納稅人不能通過進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來進(jìn)行抵扣，所以只要小規(guī)模納稅人的付款資料完善，那么在“營改增”之后稅負(fù)將會(huì)減少。

222對國際旅游的影響

在旅游服務(wù)行業(yè)中擁有出境旅游業(yè)務(wù)的一般納稅人受到“營改增”影響較小。在這些以出境旅游的企業(yè)中會(huì)有很大一部分的費(fèi)用是用于辦理簽證的費(fèi)用，但是在“營改增”之后依然會(huì)使用差額征稅，其中差額扣除項(xiàng)目中增加了簽證費(fèi)用。因此在一些以國際旅游項(xiàng)目為重點(diǎn)的一般納稅人在稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)上更小。

223對國內(nèi)旅游的影響

將國內(nèi)旅游項(xiàng)目作為企業(yè)主要經(jīng)營項(xiàng)目的一般納稅人在實(shí)現(xiàn)稅改之后，稅負(fù)將存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。主要是由于在國內(nèi)旅游中進(jìn)項(xiàng)的抵扣變得困難，因此會(huì)使得企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國的旅游服務(wù)行業(yè)主要包括了飲食、住宿、交通、娛樂、游玩、購物等幾個(gè)方面。因此也會(huì)使得企業(yè)在成本上多出很多費(fèi)用，但是能夠獲得全額抵稅的發(fā)票非常有限，因此還會(huì)出現(xiàn)一些無法抵扣的費(fèi)用。

23旅行社的利潤影響

231會(huì)有降低旅游服務(wù)行業(yè)利潤的風(fēng)險(xiǎn)

旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”之后會(huì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來一些不穩(wěn)定的影響，有可能會(huì)降低旅游服務(wù)企業(yè)的利潤。首先，“營改增”會(huì)影響企業(yè)在所得稅之前所扣除的部分，進(jìn)而使得企業(yè)利潤減少。增值稅是價(jià)外稅種，不能在所得稅之前扣除，但營業(yè)稅則可以在所得稅之前扣除掉。其次，在旅游服務(wù)行業(yè)中獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難度較大，因此進(jìn)項(xiàng)太少，導(dǎo)致一些進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用被計(jì)算到成本中，使得企業(yè)的利潤減少。

232“營改增”會(huì)影響企業(yè)利潤的財(cái)會(huì)核算

在過去營業(yè)稅的體制中，旅游服務(wù)行業(yè)在核算時(shí)會(huì)將營業(yè)稅劃入營業(yè)稅金的科目中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅之前扣除掉，進(jìn)而會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的利潤。但是在增值稅體制中，會(huì)對企業(yè)的所有產(chǎn)品、資產(chǎn)等進(jìn)行增值稅核算，因此在“營改增”之后，會(huì)對其核算科目有一定的影響。

3旅游行業(yè)在“營改增”影響下的對策

31完善我國稅改政策

311完善稅收的相關(guān)法律

建立起一套完善的旅游服務(wù)行業(yè)“營改增”之后的法律法規(guī)。首先，在旅游服務(wù)行業(yè)中小型的企業(yè)較多，因此通過完善的法律法規(guī)可以對旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行有效的管理，能夠避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，進(jìn)而促進(jìn)旅游服務(wù)行業(yè)中的良性競爭，優(yōu)化旅游服務(wù)行業(yè)的整體服務(wù)能力。其次，可以實(shí)現(xiàn)旅游服務(wù)行業(yè)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，為旅游服務(wù)行業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平的競爭環(huán)境。最后，可以增加旅游服務(wù)企業(yè)在日常工作中不斷學(xué)習(xí)，熟悉稅收的法律法規(guī)。

312制定合理的過渡性制度

在進(jìn)行旅游服務(wù)行業(yè)的“營改增”時(shí)，可以在適當(dāng)?shù)那闆r下制定合理的過渡性政策，例如給旅游服務(wù)行業(yè)一些政策性的補(bǔ)助。一些旅游服務(wù)企業(yè)在完成“營改增”之后，會(huì)對自身企業(yè)的利潤造成一定的影響，因此可以根據(jù)實(shí)際情況，對一部分旅游服務(wù)企業(yè)給予補(bǔ)助?；蛘咧贫ㄒ恍┫鄳?yīng)的補(bǔ)充條款，當(dāng)前很多旅游服務(wù)行業(yè)中的業(yè)務(wù)都會(huì)涉及餐飲、住宿等其他行業(yè)，而在稅收上這些行業(yè)并未與旅游服務(wù)行業(yè)統(tǒng)一，因此會(huì)在稅收上存在差異，需要在“營改增”之后對旅游服務(wù)行業(yè)制定更加詳細(xì)的條款，實(shí)現(xiàn)旅游服務(wù)行業(yè)稅收的規(guī)范化。

32建立增值稅意識(shí)

過去的營業(yè)稅制度與“營改增”之后的增值稅制度，征稅方式上存在著一定的區(qū)別，甚至對于相同的一個(gè)業(yè)務(wù)，在兩種稅收制度下也會(huì)有著不同的處理方式，因此旅游服務(wù)行業(yè)需要在進(jìn)行“營改增”之前，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，完善自身的增值稅體制意識(shí)，積極地關(guān)注旅游服務(wù)行業(yè)增值稅相關(guān)的法律規(guī)定，建立旅游服務(wù)行業(yè)的規(guī)范稅收思維，在稅收過程中向相關(guān)部門爭取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

33優(yōu)化旅行社的管理制度

首先，需要提高對員工的培訓(xùn)程度，保障員工在日常工作中能夠有豐富的“營改增”政策知識(shí)。在工作中對企業(yè)各個(gè)部門的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行有效管理，明確與稅務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)政策。其次，加強(qiáng)對企業(yè)工作流程的管理。明確崗位職責(zé)，在企業(yè)的財(cái)會(huì)工作中安排專人負(fù)責(zé)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入和成本費(fèi)用的計(jì)算。最后，做好企業(yè)的稅收規(guī)劃。對企業(yè)的發(fā)票、成本進(jìn)行規(guī)范化管理。

4結(jié)論

總之，隨著“營改增”的不斷推廣，我國已經(jīng)進(jìn)入全面實(shí)行增值稅征收的階段。尤其是在旅游服務(wù)行業(yè)，重點(diǎn)在于一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間存在差別，因此需要在旅游服務(wù)行業(yè)完善稅改政策、提高增值稅意識(shí)、優(yōu)化管理制度，積極地應(yīng)對“營改增”對旅游服務(wù)行業(yè)帶來的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉春花“營改增”對旅游服務(wù)業(yè)的影響分析[D].昆明：昆明理工大學(xué)，2016

[2]杜燁旻全面推進(jìn)“營改增”對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2016（6）：23-25endprint