李凌秋
摘要:2014年以來,財政部將管理會計列為未來會計改革發(fā)展的重點,為全面推進我國管理會計體系建設采取了一系列的舉措。加強《管理會計》重點課程建設已成為非常重要和緊迫的事情。本文從實施會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要,加快推進管理會計人才培養(yǎng)的需要、會計教學內容的針對性與適用性和企業(yè)納稅籌劃及提高管理水平的需要等方面,簡述應用型本科院?!豆芾頃嫛分攸c課程建設的必要性。
關鍵詞:管理會計;重點課程建設;必要性
管理會計是從傳統會計中分離出來,融合了管理學之后逐漸形成一門獨立的學科。它是通過一系列的專門方法,利用財務會計資料、統計資料及其他有關資料進行加工、整理、對比、分析和報告,使企業(yè)內部各級管理人員能據此對日常發(fā)生的各項經濟活動進行規(guī)劃、控制、評價和考核,幫助企業(yè)決策者對保證其資源的合理配置和適用等做出最優(yōu)決策的一整套信息系統。面向未來是其工作的重點。隨著我國經濟增長方式的調整和經濟結構的提升,迫切需要既掌握扎實會計理論知識、技能,又具有分析問題和解決問題能力的管理會計人才。因此,管理會計應用型人才培養(yǎng)的重要性和必要性不言而喻。
但是,目前高等院校對于《管理會計》課程的關注和重視程度不夠,將其作為重點課程建設的較少,應用型本科院校更是如此。以廣州地區(qū)部分設有會計專業(yè)的應用型本科院校為例,《管理會計》課程的教學現狀普遍存在以下問題:
一是教學地位偏低。許多院校只把管理會計當作考查課或任意選修課來設置,而且課時明顯偏少,管理會計一般只開設40個左右的課時,與同專業(yè)的會計學基礎和財務會計等主干課程相比差距較大。
二是教學手段簡單。管理會計的教學以課堂講授為主,不像財務會計、財務管理等課程有多媒體多樣化的的教學手段。老師課堂上單向式地灌輸理論知識,學生課后通過作業(yè)習題死記硬背,能采用案例教學的很少,實踐或實訓的機會更少。
三是師資力量薄弱。安排講授《管理會計》課的教師大多數是從院校走上院校,真正從事過管理會計實踐工作的相對較少。由于對專業(yè)理解不夠透徹,對企業(yè)實際情況掌握不多,因而授課針對性和應用性不強。此外,管理會計課程涉及多門學科,包括經濟學、管理學、會計學、微積分等,一些教師的知識面窄也影響了教學效果。另外,管理會計理論體系需健全、教材需修改補充等。
應用型本科院校的《管理會計》教學現狀目前確實不盡人意。究其原因,除了由于管理會計的起源時間比財務會計較晚之外,更主要是大部分高等院校的會計專業(yè)主要側重于財務會計領域,會計人才培養(yǎng)偏重財務會計人才,對管理會計人才的培養(yǎng)重視程度不高,沒有跟上經濟社會發(fā)展和企業(yè)管理的現實需求。
財政部部長樓繼偉在2014 年初發(fā)表書面講話指出:“如果說打造中國經濟‘升級版的關鍵在于推動經濟轉型,那么,打造中國會計工作‘升級版的重點就在于大力培育和發(fā)展管理會計?!蓖?1月,財政部根據《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》,頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。本文認為,應用型本科院校應及時改變觀念,更新思維,充分認識到進一步加強《管理會計》課程體系建設的迫切性和必要性,切實把《管理會計》學科作為一項重點課程建設來抓好。
一、加快推進管理會計人才培養(yǎng)的需要
現代會計按服務對象不同,主要分為財務會計和管理會計兩大分支。財務會計側重于服務企業(yè)外部的使用者,包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等,旨在向這些外部使用者提供投資決策、信貸決策和其他類似決策所需的會計信息。這種會計信息最終表現為通用的會計報表和其他會計報告,又稱為“對外報告會計”。管理會計主要服務于企業(yè)和行政事業(yè)單位內部管理需要,就是通過一系列現代化的專門方法,對財務會計、統計、業(yè)務、市場調研等部門提供的資料進行事前的整理、計算、分析和對比,使企業(yè)的人、財、物等各項資源在現有的條件下,達到最經濟、最合理、最有效的使用,并專門向各級管理人員提供這一信息的會計,又稱為“對內報告會計”。管理會計方法是企事業(yè)進行現代化管理的一種先進的科學方法。
隨著經濟的發(fā)展,近年來,財務會計的職能發(fā)生了改變。投資者和管理者越來越關心面向未來的經營環(huán)境和業(yè)務狀況,這就推動了會計信息的前瞻性。例如,在過去會計報表的紙張格式占主導地位,而現在是高層管理人員能夠使用在線的電子報告系統,從多個維度,獲得從企業(yè)級的收入或盈利能力信息到事務級別的運營信息。采用多種技術方法,對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制,使之成為符合企業(yè)內部管理要求的數據,從而滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等。管理會計作為企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具,在企業(yè)的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。
財政部(財會[2014]27號)《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出了全面推進管理會計體系建設的目標,即“建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取3-5年內,在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才;力爭通過5-10年左右的努力,中國特色的管理會計理論體系基本形成,管理會計指引體系基本建成,管理會計人才隊伍顯著加強,管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務市場顯著繁榮,使我國管理會計接近或達到世界先進水平。”
2016年10月財政部制定的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》又明確提出了加快推進管理會計改革的目標任務和措施。要堅持經驗總結和理論創(chuàng)新,加強政策指導,2018年底前基本形成管理會計指引體系,認真抓好管理會計指引體系實施,深入推動管理會計廣泛應用,提升會計工作管理效能。而且“十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務之一是實施會計人才戰(zhàn)略,其中包括加快推進管理會計人才培養(yǎng),力爭到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。
因此,作為培養(yǎng)會計人才的財經類高等院校,特別是應用型本科院校,開展并加強《管理會計》重點課程建設,是當前尤為重要和十分緊迫的事情。
二、中小企業(yè)納稅籌劃和提高管理水平的需要
企業(yè)在進行生產經營活動時必須考慮自身的經濟利益,而合理、合法降低企業(yè)稅收負擔是提高競爭力的一個重要手段。盡管我國自2016年5月起已全面推行“營業(yè)稅改增值稅”,簡化了稅種、消除了重復征稅,但當前我國企業(yè)的稅負水平依然較重,“稅負痛苦指數”位列全球第二。特別是電子商務、數字經濟等的快速發(fā)展,其征稅的難度顯然比實體經濟要高。目前我國的市場、法制及征管三個方面均在完善的過程中,并不能保證每個企業(yè)在征稅上是完全平等的。有的企業(yè)依法納稅,有的企業(yè)則偷稅漏稅,自然交稅的企業(yè)稅負痛感指數就會很高。這不僅僅是稅收的問題,而是關系企業(yè)的生存的問題。一個交稅的企業(yè)與一個不交稅的企業(yè)完全無法競爭,因為彼此的成本是不一樣的。
現實情況是,我國相當部分的中小企業(yè)為了少交稅款而私自設立兩套賬簿,即“外賬”和“內賬”。外賬也就是企業(yè)用于應付稅務、工商、銀行等相關部門檢查的賬。外賬是企業(yè)會計人員根據會計準則制度及稅法規(guī)定做的,所附原始憑證都是真實、合理和合法的。也有些企業(yè)的外賬是經過會計人員的處理,少做收入,多做成本與支出,做成假賬,達到少交稅款的目的。外賬是向稅務部門申報納稅的依據,并不能反映企業(yè)真實的財務狀況。而內賬是給企業(yè)管理者看的賬,它不要求會計人員嚴格按照會計準則制度做賬,所附原始憑證也不一定是正規(guī)發(fā)票。有些內賬是企業(yè)的部分賬,即沒有發(fā)票的收入和支出的賬。這樣的企業(yè),真實賬=外賬+內賬。還有的企業(yè)內賬雖然只是一套真實賬,有票據的收入支出與無票據的收入支出都做在內賬里,管理者憑此內賬就能夠知道本企業(yè)的真實財務狀況。但這樣的內賬一旦被稅務部門查到,就有稅務罰款的風險。
我國《會計法》明確規(guī)定不得賬外建賬,企業(yè)設兩套賬屬違法。企業(yè)會計人員之所以冒這個險,是由于長期以來許多企業(yè)管理者對管理會計工作認識不足,缺乏應有的重視。導致企業(yè)財會人員的管理會計知識淺薄、應用水平不高,其工作重點主要放在財務會計方面,對日常財務資料的處理僅限于事后記賬報賬,分析能力及前瞻性較差。
為貫徹落實《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》,今年6月29日財政部制定了《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》,其中第十九條規(guī)定“會計控制要求小企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統一的會計準則制度,加強會計基礎工作,明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序,加強會計檔案管理,保證會計資料真實完整。”有業(yè)內人士認為,該規(guī)范實施之后,管理會計未來將從企事業(yè)單位逐步應用到公共部門,從技術上打通“外賬”和“內賬”,推動中國會計進入“大管理會計時代”。
管理會計可直接應用財務會計記賬、算賬、報賬的信息進行分析研究,有時可根據這些資料進行必要的調整和延伸,使它們更有效地為企業(yè)合理避稅服務,為加強企業(yè)內部管理服務。就目前企業(yè)繳納的主要兩大稅種增值稅和企業(yè)所得稅而言,納稅籌劃可貫穿于企業(yè)生產、經營等決策的全過程,通過預測、分析,調整確認各期的收入、成本和利潤,從而達到合理避稅減輕稅負的目的。例如,企業(yè)過去銷售商品的收入一般在向客戶交付商品時確認。今年7月5日,財政部修訂發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》要求企業(yè)在履行合同中的履約義務,即客戶取得相關商品(或服務)控制權時確認收入。如果合同滿足“在一段時間”的條件,則收入將在生產制造的過程中逐步確認。這要求使得收入確認與開具發(fā)票賬單的時間關聯度越來越低,不僅能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程,也給企業(yè)根據納稅需要而調整當期收入提供了便利。企業(yè)可以選擇推遲銷售收入的確認,從而延遲繳納增值稅和企業(yè)所得稅,増加企業(yè)資金周轉的空間。
由于企業(yè)在確認收入的過程中需要依據歷史數據等進行大量的判斷和估計,合同條款的約定直接影響收入確認的結果,會計核算所需的很多信息也會依賴于業(yè)務部門提供的相關信息。因此,新收入準則實施后,為確保企業(yè)收入信息的質量,必然促使企業(yè)更好地收集和整理相關業(yè)務信息,同時要求業(yè)務部門和財務部門之間密切合作,就相關交易的商業(yè)模式、支付條款、定價安排等進行充分溝通,努力通過科學的方法合理避稅為企業(yè)降低稅負,這都將有力地推動企業(yè)內部管理和會計工作的有機融合,全面提升企業(yè)的管理水平和經營效率。
經濟社會發(fā)展需要會計改革與之相適應,經濟越發(fā)展,會計越重要。在美國,具備一定規(guī)模的企業(yè)中90%的會計人員從事管理會計工作,75%的工作時間用于決策支持。我國為完成“十三五”時期會計改革與發(fā)展的任務,推動會計工作的轉型升級,提高企業(yè)的經濟效益和管理水平,必然需要更多掌握管理會計知識和技能的會計人員。培養(yǎng)中小企業(yè)管理會計人才的重任,責無旁貸地落在應用型本科院校的身上。
三、會計教學的重點應適應經濟發(fā)展的需要
管理會計是現代企業(yè)經營中的重要環(huán)節(jié),通過以會計為基礎的管理行為的實施,不僅能夠做好企業(yè)發(fā)展工作中的管理,還可以幫助企業(yè)更好地實現長遠發(fā)展目標。隨著我國擴大對外開放和實施“走出去”戰(zhàn)略,我國企業(yè)必須與國外企業(yè)同臺競技,不僅面臨來自市場、技術等方面的競爭和沖擊,更面臨管理戰(zhàn)略和模式方面的挑戰(zhàn)。同時,我國經濟發(fā)展進入新常態(tài),企業(yè)只有加快發(fā)展方式轉變,充分挖掘管理潛力,發(fā)揮管理會計的作用,才能實現自身持續(xù)發(fā)展。在此背景下,企業(yè)對管理會計人才的渴求程度日益迫切。
應用型高校的根本任務是培養(yǎng)應用型人才,人才培養(yǎng)的中心環(huán)節(jié)是教學工作,而課程建設是教學的核心。開展一門學科的課程建設效果和水平,不僅決定了該學科的教學質量,而且決定著該所學校的人才培養(yǎng)質量。因此,作為培養(yǎng)會計人才的高校,特別是應用型本科院校,應以適應專業(yè)的發(fā)展趨勢和社會的實際需要,促進專業(yè)教育的實踐化。就當前情況而言,應用型本科院校應根據我國會計改革的形勢,對本學科的教學理念和教學思維進行轉變。以滿足中小企業(yè)的需求作為出發(fā)點,進一步重視管理會計這門專業(yè)學科的教學和科研工作,把管理會計的教學地位提升,切實加強《管理會計》重點課程建設,提高課程的針對性和適用性,為企業(yè)培養(yǎng)更多合格的管理會計人才。
1.健全和完善管理會計理論體系。由于管理會計與財務會計不同,它是從企業(yè)本身管理的需要出發(fā),為企業(yè)管理者正確地進行最優(yōu)管理決策提供主要依據,所以管理會計必須有自身獨立的理論體系。應采用校內立項資助、申報省級教研教改課題等形式,鼓勵會計教師積極參與管理會計課程體系的建設。
2.以提高學生綜合素質為根本,確定課程教育目標。要為管理會計人才培養(yǎng)設定合理正確的培養(yǎng)目標與方向,設計能夠真正培養(yǎng)管理會計人才的課程,重視管理會計的教學,將《管理會計》課程作為會計專業(yè)學生專業(yè)必修的考試課,并逐步加大管理會計課程的比重,使學生們更好地掌握成本管理、資本運作、預算管理、風險管控、戰(zhàn)略規(guī)劃,信息技術等知識和技能。
3.通過外部引進、內部培養(yǎng)等多種方式,加強管理會計學術人才的培養(yǎng),打造專業(yè)精湛、聯系實際的管理會計師資隊伍和研究團隊,組織編寫具有應用性、針對性和實踐性的本科會計專業(yè)的管理會計新教材,探索和完善管理會計教學內容與教學方法。
4.應與企業(yè)合作建立管理會計人才實踐培訓基地,為學生提供實踐培訓機會,從而構成應用型本科院校的理論教學、實踐教學和技能培訓三位一體的管理會計教學體系,培養(yǎng)的管理會計學生能更好地滿足企事業(yè)單位實際需要的同時,也為單位提供大量潛在管理會計人才,幫助企事業(yè)單位提升管理會計工作水平,實現管理會計人才供需雙贏。
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