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    積極適應(yīng)稅制改革,從容應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)

    2017-10-19 08:40:20丁云
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年20期
    關(guān)鍵詞:專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額分包

    丁云

    摘要:本文主要針對(duì)地勘企業(yè)“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)范圍及稅負(fù)特征、營(yíng)改增對(duì)地勘企業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”措施做了論述。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;地勘企業(yè);應(yīng)對(duì)措施

    自2016年5月1日起,我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”工作,這是自1994年分稅制改革以來(lái),財(cái)稅體制的又一次深刻變革,將會(huì)對(duì)地勘單位產(chǎn)生重大的影響,因此要引起高度重視。

    一、地勘單位“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)范圍及稅負(fù)特征

    以我隊(duì)為例,本次“營(yíng)改增”的二級(jí)單位涉及了建筑施工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、勘察測(cè)繪業(yè)、地質(zhì)服務(wù)業(yè),基本上被認(rèn)定為一般納稅人。地勘企業(yè)由于增加值較高,“營(yíng)改增”后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)有可能有上升的趨勢(shì)。

    二、“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響

    (一)會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜化

    1.科目設(shè)置及核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜,設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目,設(shè)“應(yīng)交增值稅”等近10個(gè)二級(jí)科目,增值稅一般納稅人還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”等專欄,核算復(fù)雜。

    2.兼營(yíng)與混合銷售的處理,對(duì)這兩項(xiàng)行為2017年與2016年相比有重大的調(diào)整,混合銷售,無(wú)論是什么行業(yè)單位,均應(yīng)繳納增值稅,而兼營(yíng)則應(yīng)按不同的稅率分別核算,否則適用高稅率繳納。

    3.一般納稅人會(huì)計(jì)核算如果不健全將可能引起不能領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,或者領(lǐng)了但不能開(kāi),即使從供應(yīng)商那兒取得了增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額也可能不允許抵扣。

    (二)發(fā)票管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅實(shí)務(wù)非常重視發(fā)票作為繳稅的憑據(jù),所以有可能收到虛開(kāi)的發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票、即使取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也可能由于各種原因未能完成認(rèn)定帶來(lái)的損失;另外就是增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用和保管、使用不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)稅務(wù)申報(bào)的程序更復(fù)雜。申報(bào)的程序增多,一般納稅人的申報(bào)流程比營(yíng)業(yè)稅煩瑣,進(jìn)項(xiàng)稅額要“認(rèn)定”,申報(bào)要提供的材料也很多,另外增值稅及其附加稅需要分別向國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)申報(bào)。

    (四)稅負(fù)成本有可能上升。施工業(yè)單位的成本主要包括材料和人工,主材主要是鋼材、水泥、沙石等,另外還有一些輔料,主材如果無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額將不能抵扣,而外購(gòu)商品砼的增值稅可抵扣率有可能為6%而不是理論上的17%,此項(xiàng)成本上升的比重也較大。人工成本一般是不能抵扣的,另外的設(shè)備租賃費(fèi)、水電費(fèi)等、分包中的提點(diǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、項(xiàng)目上的毛利等只要不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,都將不能抵扣,無(wú)形中稅負(fù)成本增加。

    三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

    (一)地勘單位的領(lǐng)導(dǎo)要加以重視,轉(zhuǎn)變觀念,可以開(kāi)展各種形式的教育培訓(xùn),對(duì)單位的決策層、執(zhí)行層以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行較全面的培訓(xùn),使其了解“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容。

    (二)加強(qiáng)管理,正確核算。正確核定營(yíng)業(yè)收入,根據(jù)不同的情況計(jì)算銷項(xiàng)稅額,按要求設(shè)置正確的會(huì)計(jì)科目,盡可能取得增值稅專用發(fā)票,及時(shí)準(zhǔn)確地認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額,多與稅務(wù)部門(mén)的溝通,根據(jù)政策要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

    (三)嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票和合同管理。應(yīng)制定發(fā)票管理制度,按要求正確開(kāi)具發(fā)票,不得虛開(kāi)。要建立合同臺(tái)賬,制定合同管理辦法,完善合同范本,對(duì)合同進(jìn)行科學(xué)的分類,對(duì)合同的價(jià)款,稅金以及付款時(shí)間和方式,以及提供發(fā)票的時(shí)間要確定,要加大合同跟蹤管理力度,對(duì)可能涉及的增值稅法律風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)案。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同約定的內(nèi)容開(kāi)具發(fā)票。

    (四)規(guī)范納稅申報(bào)相關(guān)要求。在每月規(guī)定的征期內(nèi)登陸國(guó)稅申報(bào)系統(tǒng)準(zhǔn)確填列增值稅納稅申報(bào)表、附表及其相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抄稅及認(rèn)證工作,按要求報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。

    (五)規(guī)范分包招標(biāo)。探索有利的分包模式,地勘企業(yè)要梳理現(xiàn)有的分包情況,加強(qiáng)分包管理,對(duì)資質(zhì)合格,誠(chéng)信的正規(guī)專業(yè)分包、勞務(wù)公司可以保留,合理確定分包的工程款,可盡量采用包清工和甲控模式。嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包,嚴(yán)密監(jiān)控分包過(guò)程的經(jīng)營(yíng)、財(cái)稅以及法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。

    (六)進(jìn)一步加強(qiáng)材料采購(gòu)管理。選擇一般納稅人為供應(yīng)商,即要有實(shí)力、誠(chéng)信,及能夠開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè),以便于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,建立健全供應(yīng)商檔案,防范虛開(kāi)發(fā)票、假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn);主材、設(shè)備可以采用集中采購(gòu)模式,盡量采取統(tǒng)一談判,分別簽約模式,明確合同主體或受票單位必須為增值稅納稅主體;辦公用品、低值易耗品、勞保用品也盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商,如果選擇小規(guī)模納稅人,必須在保證質(zhì)量的前提下,成本加稅金后的價(jià)格要小于一般納稅人供應(yīng)商。

    (七)結(jié)算與資金管理。工程完工后及時(shí)與業(yè)主結(jié)算,催收工程款,堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則,嚴(yán)格管理與分包商的結(jié)算,要分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響,分析目前資金管理模式可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),要建立二級(jí)單位與大隊(duì)之間的內(nèi)部資金管理機(jī)制,及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算總價(jià),預(yù)收工程款及尾款情況加以歸集,確保按時(shí)繳納工程稅款,并做好質(zhì)保金的收取與開(kāi)發(fā)票的方式,單位要衡量各自利弊,選擇好開(kāi)票方式。

    總體而言,進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革,對(duì)地勘企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響,我們必須深入研究“營(yíng)改增”政策對(duì)其發(fā)展造成的影響,加強(qiáng)自身管理,制定出科學(xué)合理的“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施,從容應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn),促進(jìn)地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 城云.營(yíng)改增對(duì)成本的十大影響及對(duì)策[J].施工企業(yè)管理雜志社,2016(8).

    [2] 周秋莉.實(shí)務(wù)解讀建筑企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理[J].房地產(chǎn)納稅服務(wù)網(wǎng),2017(2).

    (作者簡(jiǎn)介:浙江省第三地質(zhì)大隊(duì) 浙江省核工業(yè)二六九大隊(duì))endprint

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