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    “營改增”后建筑工程項目增值稅籌劃淺析

    2017-10-19 07:27:34葉萬
    財會學習 2017年20期
    關(guān)鍵詞:納稅籌劃營改增增值稅

    葉萬

    摘要:自2016年5月1日起,建筑行業(yè)實施“營改增”,對建筑行業(yè)的稅負帶來重大影響。本文主要分析建筑工程項目增值稅籌劃的基本要求和要點,分別就重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提出事前籌劃的建議,以期有效降低建筑企業(yè)的實際稅負,實現(xiàn)利潤最大化。

    關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);增值稅;納稅籌劃;建議

    增值稅籌劃,是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi),事前對建筑工程項目的經(jīng)營管理活動做好增值稅納稅籌劃,依法合理納稅,最大程度地降低納稅,達到減輕稅收負擔、防范稅務(wù)風險、利潤最大化的目的。

    一、建筑工程項目增值稅籌劃基本要求

    (一)了解建筑工程項目經(jīng)營基本情況。了解項目名稱、合同價款、稅款、合同總價、項目地點、工期、預付款支付比例等情況。業(yè)主是否有甲供材材料、甲控材材料、價外費用等要求,是否適用優(yōu)惠稅率。

    (二)了解項目所在地的材料物質(zhì)采購(如地材采購)、機械設(shè)備租賃經(jīng)濟環(huán)境,市場價格;了解合作建筑施工隊伍的施工資質(zhì),確定合作材料設(shè)備供應(yīng)商、工程分包商的納稅人身份。

    (三)了解項目所在地的稅收法規(guī)政策及優(yōu)惠政策,充分利用減免優(yōu)惠政策,合理設(shè)計分包工程模式、材料采購模式,與分包商、材料供應(yīng)商價格談判,在對方可以享受低稅率的前提下要求其在價格上作適當?shù)淖尣健?/p>

    二、建筑工程項目增值稅的籌劃要點

    (一)增值稅籌劃必須落實到投標前建筑工程項目營業(yè)收入籌劃,落實到施工管理人工費、物質(zhì)材料、分包成本、機械租賃費用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),重點對供應(yīng)商、分包商的納稅人身份選擇,合理設(shè)計分包工程模式、物資采購模式,測算綜合成本比價最低。綜合測算分析影響因素,籌劃增值稅最優(yōu)稅負。

    (二)增值稅籌劃必須保證項目施工期間進、銷項稅額的合理匹配,謹防進銷項稅稅額倒掛現(xiàn)象。應(yīng)優(yōu)先充分取得進項稅發(fā)票,形成當期增值稅的進項稅額留抵,延遲納稅資金支出,達到無息使用稅金納稅籌劃的目的。必須做好工程項目所在地預繳增值稅事項的策劃。重點在于籌劃預收工程款收取時期和取得分包商、材料商增值稅發(fā)票的時期,必須提前做好分包籌劃及材料采購籌劃。

    (三)合同簽訂應(yīng)該明確合同總價、不含稅價、稅款等內(nèi)容,約定提供的增值稅發(fā)票類型、稅率、發(fā)票結(jié)算方式及提供發(fā)票不合規(guī)的違約賠償風險等。同一合同有不同稅率的服務(wù)內(nèi)容,應(yīng)分別明確稅率、價款、服務(wù)范圍,以分別核算,避免被從高征稅的風險。

    三、建筑工程項目重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)增值稅籌劃的建議

    (一)建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)籌劃建議

    建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)影響的是增值稅銷項稅額。投標前應(yīng)該做好增值稅及附加稅費的稅負籌劃,為投標成本測算報價提供依據(jù)。投標前應(yīng)充分了解項目所在地的稅收法規(guī)政策及優(yōu)惠政策,估算人工費、材料費、分包成本、機械租賃費用、企業(yè)管理費等工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅費,通過測算項目稅負,預計項目利潤,做好投標前稅負籌劃。分析判斷簽訂建筑服務(wù)工程合同(稅率11%)還是拆分為清包工工程(稅率3%)、甲供工程(稅率3%)等簡易計稅工程合同和銷售采購合同。

    (二)人工成本環(huán)節(jié)籌劃建議

    1.直接人工費,直接發(fā)生的工資、福利費等不屬于增值稅應(yīng)稅項目,不能作為進項稅抵扣,不需要開具發(fā)票。

    2.勞務(wù)派遣人工費。如果人工費為取得發(fā)票抵扣進項稅,可考慮選用勞務(wù)派遣公司派遣人員,取得全額計稅發(fā)票或差額計稅發(fā)票。

    勞務(wù)派遣公司可選擇差額簡易計稅,差額部分可開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金部份只能開具普通發(fā)票不能抵扣進項稅。

    (三)物資材料采購費用環(huán)節(jié)籌劃建議

    1.物資材料采購為有形動產(chǎn)銷售,取得增值稅專用發(fā)票,一般納稅人供應(yīng)商的可抵扣進項稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的可抵扣進項稅稅率為3%。

    (1)主材供應(yīng)商的選擇。優(yōu)先考慮一般納稅人材料供應(yīng)商,綜合考慮材料供應(yīng)商的企業(yè)資質(zhì),信用,貨物質(zhì)量價格、供貨時間保障等方面進行選擇。

    (2)地材、輔助材料供應(yīng)商的選擇。盡量在施工當?shù)夭少?,減少運輸費用。也可以通過電商平臺集中采購,在綜合成本比價后,效益最大化下選擇有利采購方式。

    (3)零星物資供應(yīng)商的選擇。零星供應(yīng)商主要是小規(guī)模納稅人。首先需要根據(jù)價稅平衡點來判斷、選擇合理的零星供應(yīng)商,可以考慮定點采購,定期開具發(fā)票結(jié)算的形式,要求對方提供由其主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

    (4)工程未開工前必須提前確定主材采購供應(yīng)商。簽訂合同約定預付貨款條款,約定在收到業(yè)主預付工程款應(yīng)繳稅款日前應(yīng)提供材料發(fā)票。以材料發(fā)票的進項稅額抵減預收工程款的銷項稅額,減少不必要的大額稅金支出。

    2.運輸費用取得增值稅專用發(fā)票,必須慎重選擇“一票制”還是“兩票制”,可進項抵扣稅率不一樣,以綜合平衡成本最低為優(yōu)。“一票制”,是指供應(yīng)商就銷貨價款和運費雜費合計金額向建筑企業(yè)提供統(tǒng)一稅率為17%的一張銷售發(fā)票?!皟善敝啤?,是指供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業(yè)分別結(jié)算,提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票,可進項抵扣稅率分別為貨物17%、運費11%。

    (四)分包成本環(huán)節(jié)籌劃建議

    分包成本主要有專業(yè)工程分包(專業(yè)承包資質(zhì))和勞務(wù)工程分包(勞務(wù)作業(yè)企業(yè)資質(zhì))。取得增值稅專用發(fā)票,一般納稅人分包商的適用稅率為11%,小規(guī)模納稅人分包商的適用稅率為3%。

    1.清包工工程模式、甲供工程模式下,分包商可以選擇簡易計稅方法,取得增值稅專用發(fā)票可進項抵扣稅率為3%。

    2.對于切塊分包模式,可以考慮按建筑勞務(wù)、主材采購、機械租賃部份分別簽合同,約定取得不同稅率的增值稅專用發(fā)票,增加進項可抵扣稅額。比如分簽合同后,一般納稅人的建筑勞務(wù)部分適用建筑業(yè)11%稅率,主材部分適用17%銷售稅率,機械租賃部分適用17%稅率或5%簡易計稅稅率。endprint

    3.工程未開工前必須提前確定分包商。簽訂合同約定預付工程款條款,約定在收到業(yè)主預付工程款應(yīng)繳稅款日前應(yīng)提供分包發(fā)票。如此預繳增值稅時可以扣除分包價款計算繳納,當期少預繳增值稅。在匯總申報繳納時,可抵扣分包進項稅,也減少不必要的大額稅金支出。

    (五)機械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃建議

    機械設(shè)備租賃為建筑服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃,一般納稅人分包商的可抵扣進項稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人分包商的可抵扣進項稅稅率為3%。營改增2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃,可以選擇適用簡易計稅方法(3%),可開具增值稅專用發(fā)票。

    外租施工機械的租用模式不同,取得增值稅發(fā)票的稅率不同。例如外租施工機械(如吊車、挖機、裝載機等)包含設(shè)備進出場費、燃料費、修理費,一般納稅人進項可抵扣進項稅率為17%。外租施工機械(租賃設(shè)備+操作人員),一般納稅人可抵扣進項稅率為11%。通過判斷人機租賃方式或者分別簽訂進出場費(稅率11%)、燃料費(稅率17%)、修理費(稅率17%)合同取得不同的進項稅,是否降低費用、是否增加可抵扣進項稅、是否降低綜合費用,優(yōu)化選擇合適的租用模式。

    (六)其他直接費環(huán)節(jié)籌劃建議

    其他直接費主要包括生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施攤銷、安全措施費等,按取得專用發(fā)票的稅額抵扣進項稅。

    (七)項目管理費用(間接費用)籌劃建議

    項目管理費用主要有項目部人員發(fā)生的辦公費、房租、油料、差旅費等。管理費用發(fā)生較零星,如采購辦公用品、油料、住宿等可選擇定點采購合作協(xié)議,按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。

    取得房屋租賃發(fā)票時,需了解出租人的納稅人身份及可能選擇簡易計稅享受稅收優(yōu)惠情況,合同約定取得發(fā)票類型和稅率,確保房租進項稅可抵扣。

    四、增值稅籌劃綜合分析

    工程項目應(yīng)繳增值稅為建筑服務(wù)收入的銷項稅減去人工費、物質(zhì)材料、分包成本、機械租賃費用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的可抵扣進項稅額。增值稅及附加稅費占營業(yè)收入的比重體現(xiàn)了企業(yè)的稅負高低,對比同行業(yè)的稅負,逐項分析可能降低稅額的原因,通過提升項目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理水平,進一步籌劃以降低稅負,優(yōu)化資金流。增值稅籌劃不應(yīng)該盲目以增值稅稅負最低為目的,應(yīng)同時考慮綜合成本費用最低,最終以工程項目利潤最大化,防范稅務(wù)風險為目的。

    參考文獻:

    [1]吳剛妹.建筑行業(yè)“營改增”后的納稅籌劃探析[J].財經(jīng)界,2016,02:269.

    [2]馮寬.“營改增”后建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].中國總會計師,2016,08:36-39.

    [3]唐麗娜.營改增后建筑企業(yè)的稅務(wù)精細化管理研究[J].會計師,2016,08:36-38.

    (作者單位:中國能源建設(shè)集團廣東電力工程局有限公司)endprint

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