企業(yè)稅務(wù)問題研究

李旭文

[摘要]稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的一部分，在我們的生活中，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。如何在遵守國家法律法規(guī)的前提下合理避稅，減少稅收成本，是我們每一個財稅工作者需要深入研究的課題。簽訂合同往往是企業(yè)一項經(jīng)濟(jì)活動的開始，是一項法律行為，具有法律約束力。如何用好用足國家的財稅政策，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動保駕護(hù)航，達(dá)到最優(yōu)稅收成本，合同簽訂環(huán)節(jié)起到?jīng)Q定作用，影響整個業(yè)務(wù)流程走向，業(yè)務(wù)流程又決定著稅收，因此簽訂合同至關(guān)重要。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；稅收成本；合同控稅

[DOI]1013939/jcnkizgsc201730052

企業(yè)的風(fēng)險除了來自市場經(jīng)營外，還來自稅收，稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。掌握和理解國家財稅政策，正確有技巧地簽訂合同，高效節(jié)能設(shè)定企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是能夠合理合法降低稅收成本，減少涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造企業(yè)財富，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1合同控稅簡述

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)對稅收成本越來越重視，希望通過稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收不是由財務(wù)部憑空做出來的，而是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項隨著業(yè)務(wù)流程的發(fā)生而產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)又是按業(yè)務(wù)部門事先簽訂的合同發(fā)生的。因此，凡是要控制和降低稅收成本，合同簽訂環(huán)節(jié)是不容忽視的，必須正確簽訂合同。

合同控稅的范圍非常廣泛，既要分析各項稅負(fù)，又要分析每項條款、每個細(xì)節(jié)對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。結(jié)合現(xiàn)今的實際情況，財政部、國家稅務(wù)局發(fā)布的財稅〔2016〕36號文，從2016年5月1日起開始的，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的背景下，對企業(yè)簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營改增業(yè)務(wù)的全面展開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等一般納稅人也可以抵扣進(jìn)項稅，特別是房地產(chǎn)和建筑業(yè)還存在老項目和新項目之分，涉及的稅率和核算方法截然不同，在合同中有必要根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃需求，前瞻性地在合同明確，雙方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是老項目還是新項目，稅率是一般征收還是簡易征收，是全額征收還是差額征收，價格是含稅價還是不含稅價，開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票等具體要求，做到提前布局，未雨綢繆，把企業(yè)的稅收風(fēng)險成本控制在可控范圍之內(nèi)。

要通過簽訂合同達(dá)到減少稅收成本的目的，企業(yè)財稅人員的作用是不容忽視的。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之初，財稅人員有必要參與其中，詳細(xì)了解整個業(yè)務(wù)的流程細(xì)節(jié)，掌握業(yè)務(wù)活動的真實具體情況，與業(yè)務(wù)人員一起進(jìn)行充分研究討論。同時財稅人員憑著自己的一雙慧眼，以豐厚的財經(jīng)專業(yè)知識為基礎(chǔ)，分析業(yè)務(wù)所涉及的國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，論證合同簽訂適用法律的正確和可行性，確保經(jīng)濟(jì)合同既符合企業(yè)的利益，又符合國家財經(jīng)法規(guī)，助力于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約稅收成本，達(dá)到合同控稅的目的。

2合同控稅在企業(yè)中的合理運(yùn)用

21合同控稅的運(yùn)用

合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)，在實務(wù)中，隨著國家法律法規(guī)日益規(guī)范和完善，財稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，對簽訂合同直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)有了清晰的認(rèn)識，合同控稅的重要作用在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程日趨明顯，被廣泛運(yùn)用到實際工作中。

本文因篇幅有限，沒有一一列舉，僅通過分析合伙企業(yè)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合伙企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)在此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，從合同控稅的角度，論證比較不同合同簽訂方法下稅負(fù)影響程度，以案例形式分析說明合同控稅在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不可忽視的重要作用。

22合伙企業(yè)的財稅制度

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

綜上所述，由于合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)是不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)將利潤分配給各合伙人，由各合伙人按分得的利潤自行繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。并且，合伙企業(yè)可以按合伙協(xié)議約定比例分配各合伙人利潤，也可以按合伙人協(xié)商比例分配利潤。

23合伙企業(yè)合同控稅案例分析

案情介紹：甲、乙、丙三個有限責(zé)任公司成立某企業(yè)管理中心（有限合伙企業(yè)），代理某商業(yè)服務(wù)行業(yè)，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙協(xié)議約定，甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)商業(yè)代理服務(wù)業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)量提取傭金，同時執(zhí)行合伙事務(wù)，是合伙企業(yè)執(zhí)行人。甲公司與有限合伙企業(yè)就商業(yè)代理服務(wù)業(yè)務(wù)，面臨以下兩種合同簽訂方法：

（1）第一種合同簽訂方法：甲公司就全權(quán)負(fù)責(zé)的商業(yè)代理服務(wù)業(yè)務(wù)與合伙企業(yè)簽訂《商業(yè)代理服務(wù)合同》，合同約定甲企業(yè)按完成業(yè)務(wù)量計提傭金，10000萬元以內(nèi)按10%，10000萬元以上按20%，預(yù)計第一年甲公司能完成20000萬元的代理服務(wù)業(yè)務(wù)。

（2）第二種合同簽訂方法：根據(jù)財稅〔2008〕159號文，合伙協(xié)議可以約定利潤分配比例，也可以協(xié)商利潤分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業(yè)協(xié)商，甲公司每年預(yù)計完成代理業(yè)務(wù)獲得的傭金額，通過合伙協(xié)議約定，以利潤分配方式給甲公司。

24涉及稅負(fù)分析

第一種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，一般納稅人的代理服務(wù)的增值稅稅率為6%。以第一年為例，要承擔(dān)的稅負(fù)如下：

增值稅=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=16981（萬元）

城建及附加稅=16981×10%=1698（萬元）

企業(yè)所得稅=[（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-1698]×25%=（283019-1698）×25%=7033（萬元）

第二種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，由于合伙協(xié)議未約定代理服務(wù)費(fèi)為傭金，而是約定作為利潤分配給甲公司，屬于投資收益，不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，只繳納企業(yè)所得稅。要承擔(dān)的稅負(fù)如下：

企業(yè)所得稅=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（萬元）

從以上分析可知，第二種合同簽訂方法，A公司可以節(jié)省稅負(fù)（16981+1698+7033）-750=14009（萬元）

3合同控稅在稅收籌劃中的意義

綜上所述，從稅收籌劃的戰(zhàn)略角度，合同控稅應(yīng)從業(yè)務(wù)流程的開始環(huán)節(jié)著手，有技巧地簽訂合同，才能對稅收成本的降低起到?jīng)Q定作用。但簽訂合同不是紙上談兵，更不是空穴來風(fēng)，需要對企業(yè)具體業(yè)務(wù)要有全面充分的了解，還需要企業(yè)財稅人員有扎實的專業(yè)知識判斷能力。

通過對合同簽訂的設(shè)計，分析不同合同簽訂情況下，涉及的各項稅種、總的稅負(fù)、納稅時點等對企業(yè)稅收成本的各項影響因素，能夠因地制宜地適用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國家稅收政策，并把稅收政策的運(yùn)用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié)，是我們每個財稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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