引入質(zhì)量管理方法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究綜述

宋茹+王志煥

摘要：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展后，審計(jì)質(zhì)量已引起人們的廣泛關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估等已成為近幾年理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。因此，回顧國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義和內(nèi)容的研究后，對(duì)引入質(zhì)量管理方法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究成果，從全面質(zhì)量管理（TQM）理念、質(zhì)量環(huán)（PDCA循環(huán)）、ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)、六西格瑪原理四方面進(jìn)行梳理歸納。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制；全面質(zhì)量管理（TQM）；質(zhì)量環(huán)（PDCA循環(huán)）；ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)；六西格瑪（6σ）

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.049

隨著內(nèi)部審計(jì)的變革和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量引起了國(guó)內(nèi)外各界的廣泛關(guān)注，如何控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量更是人們重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。尤其是在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）1999年開(kāi)始的大變革、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量年”之后，多種質(zhì)量管理理論和方法被引入內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，本文將歸納梳理這方面的研究成果，為以后的研究提供支持和便利。

1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制含義和內(nèi)容的研究

對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義和內(nèi)容，國(guó)內(nèi)外學(xué)者紛紛發(fā)表自己的觀點(diǎn)，研究成果頗豐。

1.1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義的研究

國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2004年）指出，“審計(jì)執(zhí)行負(fù)責(zé)人應(yīng)制定并堅(jiān)持開(kāi)展質(zhì)量保證與質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)包含內(nèi)部審計(jì)工作的所有方面，并連續(xù)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目有利于增加內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，改善部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理情況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求?！盌ezoort等（2001）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)外部評(píng)估，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的一種控制。Michael P·Cangemi和Tommie Singleton（2003）指出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的一種獨(dú)立復(fù)核，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的責(zé)任就是確保審計(jì)活動(dòng)按照既定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并設(shè)置一個(gè)質(zhì)量控制方案來(lái)考核內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作。

趙保卿（2001）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是由內(nèi)部審計(jì)主管部門(mén)有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)開(kāi)展監(jiān)督、協(xié)調(diào)和綜合的一種行為。樂(lè)小蘭（2005）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)自律行為。畢秀玲、薛巖（2005）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是為確保內(nèi)部審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等各種規(guī)范要求而建立的一系列控制政策和程序的總稱(chēng)。王僑鈺（2008）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)而按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的行為。謝衛(wèi)華（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其職能作用的重要手段。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2012年的“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量年”后，2013年全面修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)”， 并在《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》做了詳細(xì)規(guī)范；2014年8月，《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》正式發(fā)布。

黃萬(wàn)晴（2012）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)一定的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用先進(jìn)的控制手段和技術(shù)方法，組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員控制自身活動(dòng)的一種自律行為。丁敏（2014）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是自我約束和全面監(jiān)督影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各類(lèi)因素，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供保障。宋佳歡（2015）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是設(shè)置各種相關(guān)制度和程序，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量水平。劉煒（2016）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)、采取一系列的控制程序和活動(dòng)，以滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的期望、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。張瑞清（2017）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一種科學(xué)的技術(shù)手段，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和控制。丁有鋼（2017）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是有計(jì)劃地監(jiān)督和全面控制由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的各種審計(jì)活動(dòng)。

1.2關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容的研究

Andrew D·Chambers等（1995）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)控制與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)要綜合控制影響審計(jì)質(zhì)量的各類(lèi)有關(guān)因素。Lawrence B·Sawyer等（1990）從監(jiān)督、內(nèi)部審查和外部審查三方面展開(kāi)論述，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)制定評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作效果的質(zhì)量控制計(jì)劃并持續(xù)執(zhí)行。David Flint（1998）認(rèn)為，應(yīng)從人員方針、人員素質(zhì)、審計(jì)管理和實(shí)務(wù)、檢查和復(fù)核等五個(gè)方面建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

錢(qián)世昌（1996）指出內(nèi)部審計(jì)的日常質(zhì)量控制可以從政策性監(jiān)督檢查、內(nèi)部審核和外部審核三方面進(jìn)行。齊大雙（2000）認(rèn)為對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制具有綜合性特點(diǎn)，不僅要有多樣化的手段，還要從不同角度進(jìn)行控制；不僅要控制企業(yè)的微觀財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，還要最大限度地降低宏觀方面的不確定性。樂(lè)小蘭（2005）指出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)師，客體是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)師所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。王僑鈺（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包含實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)及手段、工作標(biāo)準(zhǔn)和程序等。徐啟哲、劉赟（2009）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包含事前的調(diào)研和計(jì)劃、事中的實(shí)施以及事后的報(bào)告和檢查。謝衛(wèi)華（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制通過(guò)采用系統(tǒng)性的政策和程序，監(jiān)督和控制審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)決策及管理水平等。付延花（2013）指出，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)從微觀、宏觀兩方面采取措施。王靜（2016）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。周恒飛（2016）強(qiáng)調(diào)從內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)四階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。趙蒞寒（2016）認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)從優(yōu)化控制環(huán)境、完善主體與客體、健全標(biāo)準(zhǔn)三方面入手。endprint

2關(guān)于運(yùn)用質(zhì)量管理方法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

質(zhì)量管理方法很多，在各個(gè)領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用。國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究中，全面質(zhì)量管理（TQM）、質(zhì)量環(huán)（PDCA循環(huán)）、ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)、六西格瑪（6σ）等也被引入，用于從不同視角構(gòu)建或完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

2.1引入全面質(zhì)量管理（TQM）的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

全面質(zhì)量管理（Total Quality Management，TQM）是指一個(gè)企業(yè)以全體員工為根本，以質(zhì)量為核心，為了提高顧客的滿(mǎn)意度，同時(shí)使企業(yè)內(nèi)所有員工和社會(huì)受益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。自美國(guó)于20世紀(jì)60年代提出后，在生產(chǎn)制造、建筑等各個(gè)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用。

Lindsay和Michael（1994）認(rèn)為，全面質(zhì)量管理（TQM）對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重大影響。Raymond（1994）將全面質(zhì)量管理（TQM）與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制結(jié)合，通過(guò)質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量實(shí)施和質(zhì)量監(jiān)督活動(dòng)的不斷循環(huán)，進(jìn)而持續(xù)提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，健全和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

周燕、侯翠婷（2012）認(rèn)為，全過(guò)程控制影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素，采用綜合的控制技術(shù)和手段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全面管理，有利于促進(jìn)審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確、適用范圍更加廣泛。胡雪英（2013）從全體員工參與、全過(guò)程控制、多層次改善質(zhì)量方法三方面進(jìn)行分析，指出借鑒全面質(zhì)量管理（TQM）思想指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作有利于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量管理更加完善。劉雪松（2013）將全面質(zhì)量管理（TQM）理念運(yùn)用到審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告各階段，通過(guò)控制各階段質(zhì)量關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)緊密相連的審計(jì)程序質(zhì)量控制。白冬明（2014）將全面質(zhì)量管理理念（TQM）與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理相結(jié)合，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)全面質(zhì)量管理體系。鄭冬冬（2014）借鑒全面質(zhì)量管理（TQM）思想，指出應(yīng)從制度體系、組織結(jié)構(gòu)、信息方法、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、成果使用五方面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。袁少茹（2015）運(yùn)用全面質(zhì)量管理（TQM），從審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)四個(gè)方面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)全面質(zhì)量管理體系。

2.2引入質(zhì)量環(huán)（PDCA循環(huán)）的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

質(zhì)量環(huán)又稱(chēng)PDCA循環(huán)，是由計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、行動(dòng)（Action）的首字母組成，是管理學(xué)中使用范圍較廣的質(zhì)量控制方法。PDCA循環(huán)具有動(dòng)態(tài)性、集成性、綜合性和實(shí)用性的特征，在企業(yè)的日常質(zhì)量管理中有廣泛的應(yīng)用。

Paul C·Palmes（2009）最早嘗試將PDCA循環(huán)系統(tǒng)地引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。薛梅（2006）將PDCA循環(huán)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制結(jié)合，控制內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程，促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作都按照既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并及時(shí)改正工作中出現(xiàn)的質(zhì)量偏差。楊鴻運(yùn)（2012）借鑒PDCA循環(huán)模式，從項(xiàng)目、功能、組織三個(gè)角度構(gòu)建具有多層次循環(huán)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，以利于持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平螺旋式上升。賴(lài)梅芳（2012）指出，按照PDCA循環(huán)的理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)、后續(xù)各階段都應(yīng)進(jìn)行質(zhì)量管理與控制，以利于內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量的循環(huán)、往復(fù)、螺旋式提升。白冬明（2014）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)組織在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程中要借鑒PDCA工作循環(huán)法，以使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和管理水平呈階梯式上升。馮國(guó)強(qiáng)（2014）認(rèn)為，應(yīng)基于PDCA模型建立完善質(zhì)量控制制度，同時(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量復(fù)核。于玲（2015）將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制循環(huán)體系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量控制循環(huán)體系相結(jié)合，并使二者相互推動(dòng)，形成動(dòng)態(tài)集成化、螺旋上升的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，以不斷提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。于琦（2015）運(yùn)用PDCA循環(huán)將內(nèi)部審計(jì)工作劃分為計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理四方面，并指出四方面是緊密相連、不斷循環(huán)的過(guò)程，可以促使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作效率和效益得以提高。劉江（2017）結(jié)合內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，以計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理四階段為主線(xiàn)構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)。

2.3引入ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

ISO 9000國(guó)際質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)是一種科學(xué)、有效的質(zhì)量管理工具，它以過(guò)程管理為基礎(chǔ)，目的在于建立一個(gè)具有持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量的功能的“始于顧客和其他相關(guān)方需要，終于顧客和其他相關(guān)方滿(mǎn)意”的質(zhì)量管理體系。1987年，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）發(fā)布ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)，很快就在制造業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等各領(lǐng)域得到了廣泛運(yùn)用。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在題為《ISO 9000對(duì)內(nèi)部審計(jì)影響》的研究報(bào)告（1996）中強(qiáng)調(diào)，ISO 9000為內(nèi)部審計(jì)提供新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)及其成員、審計(jì)委員會(huì)、教育機(jī)構(gòu)都應(yīng)充分重視這一點(diǎn)，并做出持續(xù)的努力。Milena Ali

？倣 和Borut Rusjan（2008）通過(guò)案例研究證明，ISO 9001對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織完成企業(yè)目標(biāo)具有積極作用，并且這種方式還可以提高效率。Alic和Rusjan（2011）設(shè)計(jì)ISO 9000定量評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系模型，用于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績(jī)和效率。

王金海（2007）將ISO 9000中質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的思想引入內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵程序，建立完善有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化發(fā)展。饒慶林、譚文浩（2010）引入ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)，從準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三方面構(gòu)建并完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。王素云（2012）從ISO 9000視角構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量過(guò)程管理，并建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，以促使內(nèi)部審計(jì)管理更規(guī)范地發(fā)展。安廣實(shí)、仲楊梅（2012）首先論證將ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的必要性和可行性，然后以其為基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，目的在于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平。萬(wàn)文鋼、余天京等（2013）回顧內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理成果，運(yùn)用ISO9000的質(zhì)量管理思想，研究設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理特性和評(píng)價(jià)體系。黃緒全等（2013）基于ISO 9000質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的要求，從標(biāo)準(zhǔn)體系、評(píng)價(jià)機(jī)制、持續(xù)改進(jìn)機(jī)制三方面構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，并將該體系應(yīng)用于廣西L集團(tuán)公司的實(shí)踐中。endprint

2.4引入六西格瑪（6σ）原理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

六西格瑪又稱(chēng)六標(biāo)準(zhǔn)差、6σ（西格瑪（σ）是希臘文字母，在統(tǒng)計(jì)學(xué)中稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)差，用來(lái)表現(xiàn)數(shù)據(jù)的分散水平），它有兩層含義：從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度看，六西格瑪是一種先進(jìn)科學(xué)的質(zhì)量改進(jìn)方法，目標(biāo)是降低缺陷數(shù)量，使產(chǎn)品缺陷率僅為0.00034%；從管理學(xué)角度看，六西格瑪（6σ）是用于增加企業(yè)利潤(rùn)的一種管理戰(zhàn)略可以，改進(jìn)各方面的操作效率和效果，最大限度地滿(mǎn)足顧客的期望。六西格瑪（6σ）原理是全面質(zhì)量管理理論發(fā)展的產(chǎn)物，目的在于降低生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品和程序的缺陷次數(shù)，提高產(chǎn)品質(zhì)量。

Hirth和Robert（2008）強(qiáng)調(diào)六西格瑪（6σ）可以提高內(nèi)部審計(jì)效率，加強(qiáng)控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。劉元方（2007）借鑒六西格瑪（6σ），運(yùn)用DMAIC程序分析確定影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)并進(jìn)行重點(diǎn)控制，逐步消除審計(jì)質(zhì)量缺陷、塑造完美的審計(jì)產(chǎn)品。姚駿（2011）嘗試論證在實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制管理中運(yùn)用六西格瑪（6σ）管理方法的有效性，指出可以?xún)?yōu)化審計(jì)流程、更好地指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行質(zhì)量控制。柯金秀（2011）認(rèn)為六西格瑪（6σ）質(zhì)量控制的重中之重是基于數(shù)理統(tǒng)計(jì)對(duì)質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因并進(jìn)行改進(jìn)，最終在運(yùn)作規(guī)程、管理質(zhì)量方面使業(yè)務(wù)總量達(dá)到最佳狀態(tài)。鄔小若、牛曉紅（2014）將審計(jì)工作程序與六西格瑪DMAIC方法的定義、測(cè)量、分析、改進(jìn)、控制五方面的基本要求相對(duì)應(yīng)，將六西格瑪應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

3研究述評(píng)

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究成果豐富，尤其是在上世紀(jì)90年代的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)大變革以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012的“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量年”之后；研究涉及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵、內(nèi)容、程序、方法、質(zhì)量控制體系等各個(gè)方面，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建和完善方面，質(zhì)量管理中的很多理念和方法被引入并受到很多人的關(guān)注，包括全面質(zhì)量管理（TQM）、質(zhì)量環(huán)（PDCA循環(huán)）、ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)、六西格瑪（6σ）等，具體見(jiàn)表1。

本文認(rèn)為，還可以在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究中嘗試引入更多的質(zhì)量管理方法，如質(zhì)量功能展開(kāi)（QFD）等，一方面有益于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制和審計(jì)質(zhì)量的提高，另一方面也使科學(xué)的質(zhì)量管理方法得到更廣泛的應(yīng)用、充分發(fā)揮其先進(jìn)性和有效性。

參考文獻(xiàn)

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