企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

張鑫

富蘭克林說過：“人的一生注定有兩件事情無法逃避，一個是死亡，一個是交稅”。如果不用納稅，這個世界不知會變成什么樣子?？梢哉f，人們對稅收負擔的抗爭與稅收的歷史同樣悠久。既然無法避免，那么怎樣將稅負合理、合法的降到最低，就顯得尤為重要了。稅務(wù)籌劃研究在國際上早已形成體系，但是我國的稅收法律法規(guī)與國外有極大的區(qū)別，使得國外的稅務(wù)籌劃理論失去了原有的環(huán)境因素和現(xiàn)實條件，所以不能完全照抄照搬國外的研究成果。我國對稅務(wù)籌劃的研究還處于深入探討階段。但由于我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及巨大的市場需求，越來越多的企業(yè)意識到稅務(wù)籌劃在企業(yè)籌融資、經(jīng)營、分配等經(jīng)濟活動中的重要作用。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的新理念，對于企業(yè)而言，其作用與意義主要體現(xiàn)在以下四個方面：首先，有利于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，在很大程度上提高公司的財務(wù)運作能力，從而提升企業(yè)的核心競爭力。其次，有利于減少企業(yè)資金流出，提升凈收益。稅務(wù)籌劃也是財務(wù)管理的一個重要組成部分，因此與財務(wù)管理的目標是一致的。稅務(wù)籌劃的目的就是降低稅務(wù)成本、減少資金流出，為企業(yè)節(jié)省資金。企業(yè)資金緊張，融資困難是眾所周知的，通過稅務(wù)籌劃減少企業(yè)資金流出，增加企業(yè)利潤，是一個合理合法的選擇。再次，有利于提高企業(yè)的納稅意識。稅收既然需要籌劃，這就體現(xiàn)了稅收的重要作用，而如何進行稅務(wù)籌劃更離不開對稅收相關(guān)法律政策的學習，通過對稅收法律的學習能夠增強企業(yè)的納稅意識。最后，有利于企業(yè)資金的合理使用。通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖虑耙?guī)劃，達到減少企業(yè)的資金支出，從而減輕財務(wù)負擔。盡管稅務(wù)籌劃采取方法手段與避稅不同，但在實際工作中稅務(wù)籌劃和避稅的區(qū)分確實存在很大困難。故在進行稅務(wù)籌劃時，我們要注意在合理合法的前提下，把握衡量這個度。

二、稅務(wù)籌劃的基本原則

稅務(wù)籌劃是納稅人在充分熟悉掌握稅收法律法規(guī)的前提下，首先對比多種納稅方案并選擇最優(yōu)納稅方法，然后對投資、經(jīng)營、財務(wù)及交易事項統(tǒng)籌安排以達到綜合稅負最低的目的的復(fù)雜活動。要做好稅務(wù)籌劃安排，籌劃人員應(yīng)遵循以下三個基本原則：

1、合法性原則

稅務(wù)籌劃的依據(jù)是國家相關(guān)部門制定的稅收法律政策，也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對多種納稅方案進行充分綜合的分析對比后確定最優(yōu)納稅方案。非違法性是稅務(wù)籌劃的特點之一，所有違反法律規(guī)定，逃避納稅的行為，是偷逃稅款，要杜絕這種行為的發(fā)生。

2、籌劃性原則

籌劃性，是表示在納稅行為發(fā)生前。而在經(jīng)營活動中，很多納稅義務(wù)是在行為發(fā)生后才產(chǎn)生的，比如流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅等。納稅義務(wù)的滯后性在客觀上使對納稅行為事先籌劃存在可能性。企業(yè)的經(jīng)營、投資是多方面的，稅收法律政策對不同的經(jīng)營方式采取的稅收政策不盡相同。不同的納稅人稅收法律法規(guī)規(guī)定也有差別，這就為納稅人提供了減少稅負的機會。當經(jīng)濟事項發(fā)生后，按照稅法規(guī)定應(yīng)如何繳納稅款也基本確定下來。如果這個時候在想方設(shè)法不繳少繳稅款應(yīng)是偷逃稅款，而非稅務(wù)籌劃。因此，要做好稅務(wù)籌劃需遵守事先籌劃的原則。

3、綜合效益原則

稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)包括減輕自身負擔以獲取經(jīng)濟利益最大化、獲取資金時間價值等，而不僅僅是為了少繳稅款，所以稅負最輕的方案未必是籌劃人員應(yīng)選擇的最佳稅務(wù)籌劃方案。也就是說，稅負降低不一定代表納稅人總收益的提高。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理目標決定的。所以稅務(wù)籌劃不能只考慮稅收負擔和成本的減少，要綜合考慮企業(yè)的整體效益，不能為了減少稅款而減少收益，這樣得不償失。

三、稅務(wù)籌劃的一般方法

稅務(wù)籌劃貫穿于籌資、投資、經(jīng)營和股利分配等財務(wù)管理的各個過程中，其方法也很多，故實際操作中不能顧此失彼，而要在整個財務(wù)管理過程中將多種方法有效的結(jié)合起來使用。下面論文將著重介紹幾種一般企業(yè)經(jīng)常使用的方法。

1、優(yōu)惠政策法

直接利用籌劃法。國家制定稅收優(yōu)惠政策其目的就是為了減輕企業(yè)負擔，因為稅收優(yōu)惠政策運用的越多，越利于國家特定政策目標的實現(xiàn)。創(chuàng)造條件籌劃法在實際經(jīng)營活動中，有的企業(yè)或個人往往因為不符合某些條件，不能享受優(yōu)惠待遇。此時，納稅人就得通過事先籌劃使自己符合某些稅收優(yōu)惠規(guī)定。例如：國家對安置殘疾人員就業(yè)的企業(yè)在企業(yè)所得稅等稅種上給予了一些稅收優(yōu)惠。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在不影響工作效率的前提下，在適當?shù)膷徫话仓靡?guī)定比例的殘疾人員就能享受到很多稅收優(yōu)惠。

2、減少計稅依據(jù)法

利用分劈技術(shù)。在合法的前提下，使收入在多個納稅人之間進行合理分攤而達到少繳稅款的方法。例如：房地產(chǎn)開發(fā)公司對房屋的直接銷售會增加營業(yè)額，從而提高土地增值稅的稅負。那么，就可以通過設(shè)立銷售公司來分解應(yīng)稅收入，故而降低稅負。利用稅收扣除。在稅收政策法規(guī)允許的范圍下，使扣除項目增加而實現(xiàn)節(jié)稅。利用稅收扣除法較為復(fù)雜，種類繁多，納跨稅期較長，但其具有普遍性與適用范圍的廣泛性。例如：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的一定比例的捐贈支出可以稅前扣除。企業(yè)就可以將普通捐贈通過法律認可的部門進行捐贈，使企業(yè)的此項營業(yè)外支出“損失”最小化。

3、利用稅率差異法

稅率是除計稅依據(jù)外影響應(yīng)納稅額的另一基本要素。在不同的國家，不同的稅種，甚至同一稅種中稅率都不盡相同。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算繳納土地增值稅時，不同的增值率對應(yīng)著不同的稅率。稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理目標決定的。所以稅務(wù)籌劃不能只考慮稅收負擔和成本的減少，要綜合考慮企業(yè)的整體效益，不能為了減少稅款而減少收益，這樣得不償失。

四、結(jié)語

在實際進行企業(yè)稅務(wù)籌劃時要站在企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的立場，結(jié)合我國現(xiàn)行的稅收政策和稅務(wù)籌劃的基本理論，對企業(yè)經(jīng)營流程的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)考慮的因素進行全面的分析，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身情況，稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)具備可行性，稅務(wù)籌劃應(yīng)保持靈活性，稅務(wù)籌劃應(yīng)把握全局，關(guān)注企業(yè)整體利益。選擇稅務(wù)籌劃方案時，確保滿足實施籌劃方案的條件。由于企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和稅收法律法規(guī)都不是一成不變的，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)時刻關(guān)注相關(guān)政策的改變。要綜合考慮企業(yè)的各方面因素，最佳的稅務(wù)籌劃方案未必是稅收成本最低的方案，稅務(wù)籌劃不能僅關(guān)注某個單一的稅種，而要把整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為整體考慮，同時還要考慮成本與收益的關(guān)系。

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