美國個(gè)人所得稅家庭課稅制度初探

閆新

[摘 要]美國是典型的綜合課稅制家庭課稅模式制度的國家，其稅收制度是世界各個(gè)國家中相對(duì)來說比較完善的。美國將家庭課稅模式應(yīng)用于個(gè)人所得稅的征收中，并將相關(guān)稅收規(guī)定得非常全面和細(xì)致，非常值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。

[關(guān)鍵詞]家庭課稅制度；個(gè)人所得稅；美國

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.213

在美國，個(gè)人所得稅的征收是以家庭為單位征收的，每位公民（包括在美國境內(nèi)取得經(jīng)濟(jì)收入的非美國公民）都要申報(bào)納稅，按照申報(bào)納稅身份的不同，美國個(gè)人所得稅法將納稅人分為已婚夫妻、戶主、單身、喪偶、被撫養(yǎng)者等幾類，不同納稅人按照不同的法律規(guī)定繳納稅款，亦享受不同的稅收優(yōu)惠政策，美國個(gè)人所得稅法對(duì)各種類型納稅人的征稅進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。申報(bào)納稅每年進(jìn)行一次，已婚夫妻可以選擇合并申報(bào)也可以選擇單獨(dú)申報(bào)，但對(duì)于戶主申報(bào)，法律規(guī)定戶主必須與被撫養(yǎng)人每年居住在一起的時(shí)間超過半年并且負(fù)擔(dān)被撫養(yǎng)人一半以上的撫養(yǎng)費(fèi)用，如果被撫養(yǎng)人是戶主納稅人的父母，則可以不與戶主納稅人居住在一起。美國個(gè)人所得稅法規(guī)定，戶主納稅人是與單身納稅人不同的納稅主體，單身納稅人沒有被撫養(yǎng)人，而戶主納稅人雖然單身，卻有被撫養(yǎng)人，被撫養(yǎng)人可以是戶主納稅人的父母、子女（包括非婚生子女）、孫子女（外孫子女）等后裔。

1 稅基

美國個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅收入所得幾乎包含了所有種類的收入，但工資薪金、退休金， 獨(dú)資或合伙經(jīng)營取得的商業(yè)利潤， 從應(yīng)稅來源取得的利息、股息、 租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)、 資本利得、農(nóng)業(yè)及其他收入，靠經(jīng)營獲得的利潤和其他相關(guān)收入除外。除此之外的其他所有收入所得均屬于應(yīng)納稅收入所得。例如，個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人從政府部門取得的對(duì)失業(yè)人員進(jìn)行的補(bǔ)償金也要繳納個(gè)人所得稅，已退休的納稅人從政府社會(huì)保障部門領(lǐng)取的養(yǎng)老金也要繳納個(gè)人所得稅。

2 稅前扣除制度

與家庭課稅法律制度相配套，美國的稅前扣除制度非常完善，從稅基開始到納稅整個(gè)計(jì)算過程要進(jìn)行四個(gè)步驟的扣除及抵免。這四步驟包括：減去“線上項(xiàng)目”扣除、減去免稅額、減去標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項(xiàng)扣除、減去稅收抵免額?！熬€上項(xiàng)目”是指貿(mào)易或經(jīng)營費(fèi)、搬家費(fèi)、教育費(fèi)、個(gè)體戶健康保險(xiǎn)費(fèi)、學(xué)生貸款償還、學(xué)雜費(fèi)等。免稅額實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，設(shè)置為隨納稅人收入的遞增而逐步遞減的制度，當(dāng)納稅人收入達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)便不再享受免稅額。標(biāo)準(zhǔn)扣除根據(jù)納稅人具體身份、自身情況和通貨膨脹率等因素所對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額進(jìn)行扣除，例如，納稅人是夫妻合并申報(bào)納稅還是戶主申報(bào)納稅，分別有相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)扣除額實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，每年根據(jù)通貨膨脹率進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。分項(xiàng)扣除包括：慈善捐款、住房抵押貸款利息、州和地方稅、超過 AGI7.5%的醫(yī)療費(fèi)、事故和被盜損失、非償還性雇員費(fèi)以及其他雜項(xiàng)費(fèi)用。納稅人可以在標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除中選擇一項(xiàng)進(jìn)行扣除。稅收抵免額實(shí)行勤勞所得抵免，包括：兒童稅收抵免、希望和終身學(xué)習(xí)抵免、退休儲(chǔ)蓄繳款抵免、D.C.首次購房者抵免等，這樣的設(shè)置意在幫助中低收入群體提高收入，提高美國就業(yè)率，調(diào)節(jié)收入分配差距，建立更加完備的財(cái)稅體系。美國個(gè)人所得稅法的設(shè)計(jì)還從保護(hù)弱勢群體的角度規(guī)定對(duì)盲人及年滿65周歲的老年人進(jìn)行額外的扣除額。具體計(jì)算步驟為：稅基減去“線上項(xiàng)目”得到調(diào)整后的毛所得，調(diào)整后的毛所得減去免稅額再減去標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除中的一項(xiàng)，在正式納稅之前再減去稅收抵免額便計(jì)算出應(yīng)納稅額。

3 稅率結(jié)構(gòu)

美國個(gè)人所得稅法所規(guī)定的稅率結(jié)構(gòu)，是根據(jù)納稅人身份的不同、收入的不同適用不同的稅率，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)納稅人身份的不同對(duì)其適用相應(yīng)的稅率表，實(shí)行六級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人根據(jù)自己的真實(shí)身份填報(bào)不同的納稅申報(bào)表，不同身份的納稅人繳納不同數(shù)額的稅款。同時(shí)，美國個(gè)人所得稅法規(guī)定了一些特定的條款以減輕低收入納稅人的家庭納稅負(fù)擔(dān)，一些低收入納稅人會(huì)承擔(dān)零稅負(fù)甚至可以得到政府的納稅補(bǔ)貼，這樣規(guī)定的目的是為了保護(hù)弱勢群體，提高中高收入群體納稅人的納稅比重，使其更多地承擔(dān)繳納稅款的義務(wù)，減小低收入群體納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。在美國，一個(gè)家庭年總收入在4萬美元以下便屬于低收入家庭。根據(jù)相關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，美國家庭平均年總收入在5萬美元上下。

下面便舉出兩個(gè)簡單的例子來說明美國家庭課稅模式個(gè)人所得稅制度：

例1：公民A（丈夫）與公民B（妻子）為夫妻，他們沒有子女也沒有需要被他們贍養(yǎng)的老人，公民A的年收入為 3 萬美元，公民B的年收入為 2 萬美元，按照 10% 的稅率他們的工作單位代其扣繳了 5000 美元的稅金，假設(shè)其沒有需要扣除的“線上項(xiàng)目”費(fèi)用，那么按照2013年最新美國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，他們需要申報(bào)繳納稅款的收入計(jì)算公式為：調(diào)整后的家庭總收入-個(gè)人免征額（2人）-標(biāo)準(zhǔn)扣除額=應(yīng)納稅額的收入額，即50000-3900×2-12200=30000美元，據(jù)此，我們得出這個(gè)家庭2013年全年應(yīng)繳納納稅款的收入為 30000 美元，在此基礎(chǔ)之上，按照稅率表，他們需要繳納3607.5美元的個(gè)人所得稅款，之前他們的工作單位為他們代扣代繳了5000 美元的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)便應(yīng)當(dāng)退還他們1607.5 美元的稅款。

例2：公民A（丈夫）與公民B（妻子）有兩個(gè)未成年子女需要撫養(yǎng)，此時(shí)，這個(gè)家庭2013年需要申報(bào)繳納稅款的收入為：調(diào)整后的家庭總收入-個(gè)人免征額（4 人）-標(biāo)準(zhǔn)扣除額=應(yīng)納稅額的收入額，即50000-3900×4-12200=22200，據(jù)此，我們得出這個(gè)家庭2013年全年應(yīng)繳納納稅款的收入為 22200 美元，在此基礎(chǔ)之上，按照稅率表，他們需要繳納2437.5美元的個(gè)人所得稅款，并且可以得到5000-2437.5=2562.5美元的政府退稅。

另外，如果這對(duì)夫妻撫養(yǎng)的兩個(gè)未成年子女均未滿16周歲，那么在繳納稅款時(shí)他們可以選擇分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)扣除的內(nèi)容包括：州所得稅和不動(dòng)產(chǎn)稅、利息、慈善捐贈(zèng)以及超出規(guī)定額度的醫(yī)療費(fèi)用、意外損失、雇員的支出以及其他雜項(xiàng)費(fèi)用。稅法還規(guī)定，在納稅之前他們還可以扣除每名兒童最高達(dá) 1000 美元的兒童抵免金額。根據(jù)最新稅法規(guī)定，他們還可以享受 800 美元的免稅額。經(jīng)最終計(jì)算我們可知，他們不僅會(huì)得到工作單位為其代扣代繳的5000 美元稅款，還會(huì)得到34美元的政府退稅。

美國個(gè)人所得稅法稅率結(jié)構(gòu)的靈活性，不僅使得累進(jìn)達(dá)到更好的效果，還保護(hù)了低收入群體納稅人的利益。

4 稅收征管

美國還建立了嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系和有效的懲罰約束機(jī)制。這些機(jī)制的建立為美國家庭課稅模式的實(shí)行提供了良好的技術(shù)支撐。一方面，稅務(wù)部門能夠以非?？熘俣韧耆莆占{稅人的信息，并可以非常高的效率對(duì)納稅人征稅信息進(jìn)行處理。這是因?yàn)槎悇?wù)部門可以通過銀行系統(tǒng)獲取納稅人的基本信息、銀行賬戶收支記錄、交易行為的銀行數(shù)據(jù)；另一方面，美國公民自行申報(bào)納稅意識(shí)非常高，這是由于美國有效的懲罰和約束機(jī)制促使美國公民提高了自行申報(bào)繳納稅款的積極性，為美國更好地實(shí)現(xiàn)家庭課稅法律制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

5 結(jié) 論

美國個(gè)人所得稅法的規(guī)定不僅細(xì)致全面而且具有人性化、指數(shù)化的特點(diǎn)。在納稅主體方面，法律將納稅人劃分的非常詳細(xì)而全面，幾乎每位公民（非公民納稅人）都包括在內(nèi)。其寬泛的稅基，囊括了納稅人幾乎所有的經(jīng)濟(jì)收入種類，不僅有利于提高稅款的征收效率而且避免納稅人采取各種措施偷逃稅款。稅前扣除制度非常完善，這樣不僅可以有效避免高收入群體、收入來源分散等納稅人采取各種手段偷、逃、避稅，還對(duì)納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力進(jìn)行了充分的考量，從稅收公平、量能課稅原則出發(fā)，構(gòu)建更為完善的美國稅法體制。其優(yōu)化的稅率結(jié)構(gòu)及嚴(yán)密的稅收監(jiān)管，不僅提高了納稅人自行申報(bào)納稅的積極性，更為美國個(gè)人所得稅法有效地實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。每年一次繳納稅款的方式避免了按月、按次征收稅款的煩瑣，提高了稅收的征管效率。