CRS落地影響幾何？

劉思維+許向陽(yáng)

作為國(guó)際間稅收居民金融信息多邊交換計(jì)劃的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，CRS在中國(guó)的啟動(dòng)，意味著在境外金融賬戶持有高額資產(chǎn)的中國(guó)稅收居民相關(guān)信息將有可能被交換回國(guó)，這一信息的回流和利用，或?qū)?duì)其中的境外避稅者、洗錢者、貪腐者帶來(lái)法治震懾

非居民金融賬戶涉稅信息收集程序（CRS）在中國(guó)啟動(dòng)。

7月1日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和“一行三會(huì)”發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（下稱《管理辦法》），要求各金融機(jī)構(gòu)在2018年12月31日之前完成非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查工作，收集非居民金融賬戶相關(guān)信息。

《管理辦法》規(guī)定了中國(guó)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別、收集、申報(bào)非居民金融賬戶涉稅信息給中國(guó)稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的要求和程序。需要收集、上報(bào)的信息包括：非居民賬戶的持有人或消極非金融機(jī)構(gòu)非居民實(shí)際控制人姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、單個(gè)金融賬戶余額等。

這些收集上來(lái)的信息將被報(bào)送給國(guó)家稅務(wù)總局，并計(jì)劃于2018年9月開始陸續(xù)與中國(guó)達(dá)成金融賬戶涉稅信息交換配對(duì)的國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行信息交換。目前，中國(guó)并未公開披露具體與哪些國(guó)家達(dá)成配對(duì)。

非居民，指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)。但是，中國(guó)稅收居民在配對(duì)國(guó)家金融賬戶中的涉稅信息也將通過(guò)交換，被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)批量掌握。在取得配對(duì)國(guó)同意的前提下，這些信息還可能應(yīng)用到反腐、反洗錢等領(lǐng)域。

交換計(jì)劃

CRS，可以看作國(guó)際間稅收居民金融信息多邊交換計(jì)劃的一個(gè)環(huán)節(jié)。這一計(jì)劃，起始于2014年。受二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于該年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（下稱“交換標(biāo)準(zhǔn)”）。“交換標(biāo)準(zhǔn)”是以2010年美國(guó)頒布的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA）政府間協(xié)定為藍(lán)本設(shè)計(jì)的多邊信息交換機(jī)制。2014年9月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)向G20承諾實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。截至目前，已有102個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”。

2015年7月，中國(guó)簽署歐盟和OECD發(fā)起的《多邊稅收征管互助公約》（下稱《公約》），并于次年2月生效，這為中國(guó)實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)；12月，國(guó)家稅務(wù)總局簽署《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（MCAA），中國(guó)成為簽署MCAA的 96個(gè)國(guó)家（地區(qū)）之一，為中國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)。

簽署MCAA后，各國(guó)要向OECD提交交換意愿，包括選擇單邊交換還是雙邊交換，及交換意向國(guó)名單。如果OECD在收集意愿后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)國(guó)家互為交換意向國(guó)，OECD將公布配對(duì)國(guó)家信息，配對(duì)成功的國(guó)家可以開展金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換。

根據(jù)OECD官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，截至2017年9月，在超過(guò)70個(gè)承諾實(shí)施CRS的國(guó)家（地區(qū)）中，已經(jīng)有超過(guò)2000對(duì)雙邊關(guān)系配對(duì)成功。已簽署國(guó)家（地區(qū)）包括中國(guó)香港、澳大利亞、加拿大、新加坡等中國(guó)高凈值人群境外投資的主要目的地，也包括英屬維爾京群島、開曼群島等避稅天堂。

國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)關(guān)于《管理辦法》的解讀稱，對(duì)于一直不承諾實(shí)施“交換標(biāo)準(zhǔn)”的國(guó)家（地區(qū)），國(guó)際社會(huì)可能采取聯(lián)合反制措施，促使其承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，提高稅收透明度。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“交換標(biāo)準(zhǔn)”在全球范圍內(nèi)的實(shí)施是大勢(shì)所趨。

交換計(jì)劃的第三步，才是啟動(dòng)非居民金融賬戶涉稅信息收集程序，即啟動(dòng)CRS。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，多邊國(guó)家金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換是一個(gè)構(gòu)想中的國(guó)際稅收透明計(jì)劃。OECD制定了一個(gè)“交換標(biāo)準(zhǔn)”，規(guī)定收集哪些信息、如何交換；包括中國(guó)在內(nèi)的一些國(guó)家簽署協(xié)議實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，交換信息主體范圍已經(jīng)圈定；一些國(guó)家開始啟動(dòng)收集信息程序（CRS）。各個(gè)國(guó)家（地區(qū)）收集上來(lái)的信息都要上傳到“統(tǒng)一全球系統(tǒng)”中。一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）與另外的國(guó)家配對(duì)成功后，即可在系統(tǒng)中下載所需信息。

誰(shuí)受影響？

交換計(jì)劃的目的就是加強(qiáng)境外稅收監(jiān)管、打擊跨境逃避稅。

隨著簽署MCAA的國(guó)家（地區(qū)）開始啟動(dòng)CRS，這些國(guó)家（地區(qū)）中開設(shè)金融賬戶的中國(guó)稅收居民的信息，正在被上報(bào)或?qū)⑸蠄?bào)。澳大利亞普亞律所的律師王斐介紹，在境外避稅的中國(guó)人有兩種情況，一種是主動(dòng)避稅，另一種是被動(dòng)避稅。

主動(dòng)避稅是指，中國(guó)的個(gè)人或企業(yè)利用國(guó)際間的信息不對(duì)稱，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在境外搭建多重架構(gòu)隱匿高額資產(chǎn)和所得。比如，一些國(guó)內(nèi)企業(yè)在避稅天堂或低稅地設(shè)立子公司，通過(guò)勞務(wù)支出、投資回報(bào)等方式，把原本需要在國(guó)內(nèi)繳稅的大部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)到子公司實(shí)現(xiàn)避稅。而蘋果、微軟等一些大型跨國(guó)公司一般會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)師或律師設(shè)計(jì)各類復(fù)雜稅務(wù)籌劃達(dá)到避稅目的。

一位稅務(wù)工作者稱，中國(guó)稅法比較粗線條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大裁量權(quán)，在認(rèn)定稅務(wù)籌劃屬于合法避稅還是偷稅漏稅上，界限并不分明。

主動(dòng)避稅的常見(jiàn)情況還有，一些中國(guó)稅收居民將巨額不法收入通過(guò)地下錢莊轉(zhuǎn)移到國(guó)外開設(shè)的金融賬戶中。

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紅色通緝令百人名單中的喬建軍頗為典型。中儲(chǔ)糧河南周口直屬庫(kù)原主任喬建軍因涉嫌貪污、挪用公款外逃美國(guó)。喬外逃時(shí)，令下屬將數(shù)千萬(wàn)元贓款分成20多筆匯入兩個(gè)由地下錢莊控制的境內(nèi)銀行賬戶。同時(shí)，該地下錢莊聯(lián)系香港的生意伙伴，將相應(yīng)金額的港幣、美元匯入喬建軍指定的境外賬戶，成功洗錢至海外。

被動(dòng)避稅是指，中國(guó)公民在境外的收益進(jìn)入了境外的金融賬戶，因?yàn)橹袊?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)中國(guó)稅收居民境外所得的稅收征管，所以這部分收益沒(méi)有被征稅。endprint

依據(jù)1998年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)依照稅法和本辦法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

王斐介紹，實(shí)際上，中國(guó)對(duì)境外稅收監(jiān)管一般限于外派到境外工作的人群，個(gè)人和企業(yè)在境外的所得情況不被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，這其中包括高凈值人士的海外所得。

科林，曾在某英屬避稅島專門從事國(guó)際稅務(wù)透明相關(guān)工作，他告訴《財(cái)經(jīng)》記者，凡在CRS參與國(guó)持有金融賬戶的中國(guó)稅收居民，將會(huì)受到CRS的影響。

根據(jù)招商銀行和貝恩公司聯(lián)合發(fā)布的《2017中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告》（下稱《財(cái)富報(bào)告》），2016年，可投資資產(chǎn)1000萬(wàn)元人民幣以上的中國(guó)高凈值人士數(shù)量達(dá)到158萬(wàn)，2017年高凈值人群中擁有境外資產(chǎn)配置的比例為56%，境外資產(chǎn)目的地以香港、美國(guó)為主，澳大利亞、加拿大和新加坡升溫明顯。

上述國(guó)家（地區(qū)）中除美國(guó)不在簽署主管當(dāng)局協(xié)議的國(guó)家（地區(qū)）之列，其余國(guó)家（地區(qū)）均簽署了主管當(dāng)局協(xié)議，有很大可能加入金融賬戶涉稅信息交換計(jì)劃。

對(duì)于被動(dòng)避稅的企業(yè)和個(gè)人，實(shí)施交換計(jì)劃除了要開始依法繳稅并無(wú)其他影響。

一位從事境外資產(chǎn)配置行業(yè)的人士告訴《財(cái)經(jīng)》記者，大部分投資者進(jìn)行海外投資并不是為了盈利，而是出于分散風(fēng)險(xiǎn)的考慮，避免把雞蛋放在一個(gè)籃子里。所以即使境外投資的盈利即將面臨稅收，也不會(huì)影響大多數(shù)人的境外資產(chǎn)配置計(jì)劃。這一說(shuō)法在《財(cái)富報(bào)告》中得到印證?！敦?cái)富報(bào)告》顯示，82%的高凈值人士進(jìn)行境外投資的目的是資產(chǎn)配置分散風(fēng)險(xiǎn)，其他占比較高的目的分別為捕捉境外投資市場(chǎng)機(jī)會(huì)和為移民做準(zhǔn)備。

反腐利器？

多位專家在接受采訪時(shí)表示，受到交換計(jì)劃影響最大的群體是在境外金融賬戶有高額資產(chǎn)的中國(guó)稅收居民，包括企業(yè)和個(gè)人。

一旦信息被交換回本國(guó)，上述受影響的群體面臨的不僅是大量資產(chǎn)需要繳稅的問(wèn)題，更令他們擔(dān)憂的是，這些信息可能被交給稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的部門，起到反腐敗、反洗錢、反金融犯罪等用途。

事實(shí)上，隨著中國(guó)反腐力度加大，許多涉腐高官、企業(yè)高管開始向海外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，一些人甚至出逃境外。

據(jù)新華社報(bào)道，廣西壯族自治區(qū)政府原主席成克杰受賄案中，成克杰曾將受賄所得4109萬(wàn)元交給香港商人張靜海，張靜海利用香港公司的名義，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成克杰以其情婦李平的名義在香港注冊(cè)的一家空殼公司，該空殼公司通過(guò)做假賬，以繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為代價(jià)將資金洗白，并轉(zhuǎn)入成克杰指定的銀行賬戶。4000多萬(wàn)元得以瞞天過(guò)海轉(zhuǎn)至海外，致使案發(fā)后追贓難度大幅度增加。

最高檢工作報(bào)告顯示，2013年，檢察機(jī)關(guān)境外追逃職務(wù)犯罪嫌疑人762人，追贓101.4億元（詳情參見(jiàn)《財(cái)經(jīng)》2014年第34期“全球追捕外逃官員”）。

為此，中國(guó)曾組織多部門開展多項(xiàng)措施進(jìn)行海外追逃追贓。

2015年4月，公安部會(huì)同央行、國(guó)家外匯管理局等部門在全國(guó)部署開展打擊利用離岸公司和地下錢莊轉(zhuǎn)移贓款專項(xiàng)行動(dòng)，旨在封堵贓款轉(zhuǎn)移通道。該專項(xiàng)行動(dòng)也系中央紀(jì)委牽頭的“天網(wǎng)行動(dòng)”的重要組成部分，和公安部2014年開展的“獵狐行動(dòng)”相輔相成，一個(gè)追逃，一個(gè)追贓。

與此同時(shí)，國(guó)際刑警組織中國(guó)國(guó)家中心局集中公布了針對(duì)100名涉嫌犯罪的外逃國(guó)家工作人員、重要腐敗案件涉案人等人員的紅色通緝令，全球通緝涉嫌犯罪的外逃國(guó)家工作人員和重要腐敗案件涉案人。

以往收集上述涉案人員的金融賬戶信息只能針對(duì)個(gè)人，但CRS啟動(dòng)后，中國(guó)稅收居民在境外開設(shè)金融賬戶的信息將被批量交換回國(guó)。這意味著，官員向境外大量轉(zhuǎn)移贓款的常用洗錢模式，因此更易被發(fā)現(xiàn)。

據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，成克杰犯罪行為敗露起因于其賬戶異常被香港金融機(jī)構(gòu)注意。香港、內(nèi)地兩地警方以此為線索聯(lián)合展開偵查，發(fā)現(xiàn)成克杰貪腐線索。

中國(guó)內(nèi)地、香港兩地辦案機(jī)關(guān)在成克杰案中的成功合作，或?qū)?huì)隨著CRS的深度實(shí)施，變?yōu)槌B(tài)。

根據(jù)《公約》規(guī)定，交換回來(lái)的信息可以被用于反腐、反洗錢等其他用途，不過(guò)，有兩個(gè)前提：第一，不違反信息提供方的法律法規(guī)；第二，必須取得信息提供方的同意。

規(guī)避不易

CRS啟動(dòng)的壓力下，境外避稅者擔(dān)心資產(chǎn)縮水，一些涉及違法犯罪人士則擔(dān)心被追責(zé)，紛紛尋求規(guī)避之法。一些國(guó)內(nèi)律師開始收到很多咨詢請(qǐng)求，水平參差不齊的理財(cái)機(jī)構(gòu)通過(guò)各種渠道大肆宣傳 “CRS解決方案”。

市面上流傳較廣的幾個(gè)規(guī)避CRS的方法有：改變國(guó)籍移民低稅小國(guó)、找人代持資產(chǎn)、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到未加入CRS的國(guó)家等。

但這些方法均有比較明顯的弊端。比如，如果一位中國(guó)籍公民在澳大利亞有大額金融資產(chǎn)，為了防止自己的金融賬戶涉稅信息被交換回中國(guó)，于是改變國(guó)籍移民到一個(gè)低稅小國(guó)。但如果他在中國(guó)境內(nèi)有房子、企業(yè)、家人，并長(zhǎng)期在中國(guó)定居，那么他還是屬于中國(guó)的稅收居民，信息依然會(huì)被交換回中國(guó)。

如果他將自己的金融資產(chǎn)交給一個(gè)澳大利亞籍公民代持，雖然他的信息不會(huì)被回傳中國(guó)，但是需要自行申報(bào)給澳大利亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在澳大利亞繳稅。

如果他將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到非CRS協(xié)議國(guó)（地區(qū)），雖然賬戶信息不會(huì)被收集和交換給中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是他的金融資產(chǎn)也會(huì)被困在這些國(guó)家或地區(qū)。

一般而言，金融資產(chǎn)是需要進(jìn)行投資來(lái)保值增值的。目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，大多是CRS的協(xié)議簽署國(guó)。當(dāng)他將資金轉(zhuǎn)移到這些國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，這些資產(chǎn)信息仍然會(huì)被收集和交換。

科林稱，市場(chǎng)上流行的一些規(guī)避CRS的辦法很多都行不通，原因在于要想把已經(jīng)持有的金融賬戶在全球100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)共同組建的大網(wǎng)下完全屏蔽，并非易事。

除了設(shè)計(jì)難以規(guī)避的嚴(yán)密規(guī)則，各國(guó)的CRS實(shí)施法規(guī)中都按照OECD的文件要求，涉及一些對(duì)應(yīng)的反規(guī)避措施。endprint

OECD的專家也在根據(jù)市場(chǎng)上流傳的“規(guī)避方案”一批批彌補(bǔ)技術(shù)漏洞。比如，OECD在官網(wǎng)開辟了針對(duì)規(guī)避CRS行為的舉報(bào)頁(yè)面，舉報(bào)人可以選擇實(shí)名或者匿名，需要提供的信息包括：描述舉報(bào)人所識(shí)別出的CRS設(shè)計(jì)漏洞或者其他可能用來(lái)規(guī)避CRS的方案、產(chǎn)品或者安排，宣傳使用該方案的國(guó)家或地區(qū)，以及規(guī)避方案的媒體宣傳資料或網(wǎng)頁(yè)鏈接。

根據(jù)官網(wǎng)介紹，對(duì)于舉報(bào)的信息，如果經(jīng)過(guò)OECD委員會(huì)的核實(shí)和分析后，認(rèn)為屬實(shí)并確認(rèn)是存在CRS規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的，OECD將采取相應(yīng)的反制措施。其手段包括，與CRS各參與國(guó)政府分享CRS規(guī)避的方案、產(chǎn)品或者架構(gòu)安排的信息等。

目前，OECD舉報(bào)平臺(tái)已公布第一批規(guī)避CRS的產(chǎn)品和方案。香港“職業(yè)退休計(jì)劃”、通過(guò)投資獲得小國(guó)或避稅天堂居民身份兩種規(guī)避方法被點(diǎn)名。

機(jī)構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)

交換計(jì)劃在中國(guó)落地后，將面臨中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家（地區(qū)）達(dá)成配對(duì)、將交換回的信息進(jìn)行處理、對(duì)逃避稅者追繳清算和追責(zé)等環(huán)節(jié)。在這一過(guò)程中，中國(guó)的金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨挑戰(zhàn)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所副所長(zhǎng)宋寧認(rèn)為，阻力主要來(lái)源于各個(gè)國(guó)家之間的協(xié)調(diào)以及一個(gè)國(guó)家內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)。

現(xiàn)階段首先迎接挑戰(zhàn)的是金融機(jī)構(gòu)。

從《管理辦法》要求來(lái)看，對(duì)存量賬戶進(jìn)行盡職調(diào)查的程序復(fù)雜且繁瑣。以賬戶余額在100萬(wàn)美元以上的高凈值賬戶盡職調(diào)查過(guò)程為例，金融機(jī)構(gòu)不僅要開展電子信息系統(tǒng)的記錄檢索，還要進(jìn)行過(guò)去五年金融機(jī)構(gòu)所獲得的所有的與賬戶相關(guān)紙質(zhì)記錄檢索，查看該賬戶信息是否包含有需申報(bào)國(guó)家居民的“標(biāo)識(shí)”（例如身份證明、住址、通訊地址、轉(zhuǎn)賬指令、電話號(hào)碼等），同時(shí)還應(yīng)詢問(wèn)客戶經(jīng)理是否存在其負(fù)責(zé)的客戶為非居民個(gè)人的情況。

如果金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了需申報(bào)的“標(biāo)識(shí)”，那么通常會(huì)讓賬戶持有人提交一份自我聲明表格，聲明其稅收居民所在國(guó)，并提供相應(yīng)的納稅識(shí)別號(hào)。

《管理辦法》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)要在2017年12月31日之前完成個(gè)人高凈值存量賬戶的盡職調(diào)查，這意味著留給金融機(jī)構(gòu)的時(shí)間只有短短半年。

2016年4月，國(guó)際知名咨詢公司Thomas Reuters針對(duì)全球部分金融機(jī)構(gòu)的高管進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。結(jié)果顯示：“完全有信心”履行FATCA和CRS盡職調(diào)查和信息報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)僅占15%，“沒(méi)有信心”或者“幾乎沒(méi)有信心”的金融機(jī)構(gòu)占比合計(jì)高達(dá)56%；履行FATCA和CRS義務(wù)的最大挑戰(zhàn)在于，缺少清晰連貫的執(zhí)行指引。除此以外，40%的金融機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)為此付出的成本在100萬(wàn)美元左右。

根據(jù)一位不愿意具名的地方稅務(wù)研究人員的了解，一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)CRS有抵觸情緒。原因在于一定程度上CRS確實(shí)增加了他們的額外負(fù)擔(dān)。金融機(jī)構(gòu)水平參差不齊，讓人擔(dān)心交換回來(lái)的信息質(zhì)量難以保證。

繁瑣的調(diào)查程序、緊迫的截止日期和高額的調(diào)查成本，讓金融機(jī)構(gòu)面臨壓力。然而，這只是交換計(jì)劃落地的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這之后，中國(guó)要與其他國(guó)家或地區(qū)達(dá)成交換配對(duì)才能真正實(shí)施交換。目前，中國(guó)并未公開披露具體與哪些國(guó)家或地區(qū)達(dá)成配對(duì)。

科林判斷，以中國(guó)目前世界第二大經(jīng)濟(jì)體的地位，與中國(guó)有密切經(jīng)濟(jì)往來(lái)的國(guó)家通常不會(huì)拒絕與中國(guó)進(jìn)行CRS下的信息對(duì)等交換，包括一些離岸避稅地。今年4月，英屬開曼群島政府公布的2017年和2018年開曼群島金融機(jī)構(gòu)需要申報(bào)國(guó)家的名單中，中國(guó)已經(jīng)被列入其中。這說(shuō)明中國(guó)稅務(wù)居民在開曼群島持有的金融賬戶信息將在2018年9月被傳遞到中國(guó)。

北京大成（哈爾濱）律師事務(wù)所律師朱寶認(rèn)為，各國(guó)政府對(duì)于公民隱私和信息保護(hù)要求不同，中國(guó)同其他CRS參與國(guó)涉稅信息交換還存在法律障礙。

《公約》載明：本公約的任何規(guī)定都不影響被請(qǐng)求方法律或行政慣例賦予人的權(quán)利及保護(hù)措施。

但宋寧對(duì)此持樂(lè)觀態(tài)度，他認(rèn)為金融賬戶涉稅信息本來(lái)就該被本國(guó)掌握，不涉及人權(quán)問(wèn)題。

除此之外，海量信息回傳后，中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何處理、使用這部分信息也成為關(guān)注焦點(diǎn)。

上述地稅研究者介紹，信息回傳中國(guó)后，將被拿來(lái)與中國(guó)信息征稅系統(tǒng)里面的數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，比對(duì)賬戶持有人在國(guó)內(nèi)外的稅務(wù)信息，核實(shí)他在境外的所得是否在國(guó)內(nèi)申報(bào)、交過(guò)稅。如果未交稅，就要約談納稅人，確認(rèn)約談過(guò)程中納稅人是否能如實(shí)申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，補(bǔ)繳稅款；拒不申報(bào)或者申報(bào)偏低的就要根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行處罰。

實(shí)施CRS的后事之一，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人將共同面臨歷史欠稅如何追繳清算的問(wèn)題。地稅研究者認(rèn)為，這其中牽涉諸多法律性、技術(shù)性和操作性難題，很有可能將雙方拖入審計(jì)、訴訟和刑事起訴程序的泥潭，成本高昂且爭(zhēng)議不斷。

破題之路

朱寶告訴《財(cái)經(jīng)》記者，中國(guó)對(duì)于稅收信息的管理不是以個(gè)人為單位的，中國(guó)稅收居民涉稅信息，分散掌握在“一行三會(huì)”等不同職能部門之間，全國(guó)統(tǒng)一的信息征稅系統(tǒng)尚未建全，沒(méi)有形成稅收信息批量報(bào)送和查詢的機(jī)制。

交換計(jì)劃在中國(guó)落地過(guò)程中，從各國(guó)交換回的數(shù)量龐大的信息能否與中國(guó)目前尚未健全的信息征稅系統(tǒng)相匹配，能否將個(gè)人的涉稅信息集中分析，找到逃避稅的納稅人等等都是讓中國(guó)財(cái)稅界人士擔(dān)心的問(wèn)題。

面對(duì)重重障礙，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在嘗試破題，在立法、行政、技術(shù)三個(gè)層面為交換計(jì)劃做準(zhǔn)備。

上述地稅研究者介紹，立法層面，2015年新修訂的《稅收征管法》完善了納稅人識(shí)別號(hào)制度、強(qiáng)化了自然人稅收征管的措施。

目前財(cái)稅研究者正努力爭(zhēng)取在《稅收征管法》中加入確立批量的報(bào)送信息和查詢信息的機(jī)制內(nèi)容。

國(guó)務(wù)院關(guān)于《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》提出， 到 2018年，中央政府層面實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一共享交換平臺(tái)的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)金稅、金關(guān)、金財(cái)?shù)刃畔⑾到y(tǒng)通過(guò)統(tǒng)一平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和交換。這為中國(guó)建立稅收居民信息征管系統(tǒng)提供了執(zhí)行動(dòng)力。

行政層面，為了方便信息回傳后落地意見(jiàn)交換，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和“一行三會(huì)”六部門建立了一個(gè)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)總局也在籌備制作一個(gè)內(nèi)部管理流程，對(duì)劃分國(guó)家稅務(wù)總局及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)、工作流程、保密措施等操作層面的流程進(jìn)行規(guī)范。

技術(shù)上，國(guó)家稅務(wù)總局正在研發(fā)一個(gè)多邊交換平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)起到整理、清洗和翻譯信息的功能，與OECD研發(fā)的“統(tǒng)一全球系統(tǒng)”形成承接。

為解決信息交換帶來(lái)的大批歷史欠稅追繳清算難題，該地稅研究者一直倡導(dǎo)借助CRS在中國(guó)實(shí)施形成的輿論威懾力，效仿英美國(guó)家實(shí)施稅收自愿披露項(xiàng)目。鼓勵(lì)納稅人“坦白從寬”，在給予納稅人寬大處理的善意中將其境外所得未申報(bào)納稅的歷史一筆勾銷，不但打消了納稅人進(jìn)行自愿披露的顧慮，而且也一次性解決了歷史遺留問(wèn)題。endprint