CRS落地影響幾何？

劉思維+許向陽

作為國際間稅收居民金融信息多邊交換計劃的一個重要環(huán)節(jié)，CRS在中國的啟動，意味著在境外金融賬戶持有高額資產(chǎn)的中國稅收居民相關(guān)信息將有可能被交換回國，這一信息的回流和利用，或?qū)ζ渲械木惩獗芏愓?、洗錢者、貪腐者帶來法治震懾

非居民金融賬戶涉稅信息收集程序（CRS）在中國啟動。

7月1日，中國國家稅務(wù)總局、財政部和“一行三會”發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（下稱《管理辦法》），要求各金融機(jī)構(gòu)在2018年12月31日之前完成非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查工作，收集非居民金融賬戶相關(guān)信息。

《管理辦法》規(guī)定了中國金融機(jī)構(gòu)識別、收集、申報非居民金融賬戶涉稅信息給中國稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的要求和程序。需要收集、上報的信息包括：非居民賬戶的持有人或消極非金融機(jī)構(gòu)非居民實際控制人姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、單個金融賬戶余額等。

這些收集上來的信息將被報送給國家稅務(wù)總局，并計劃于2018年9月開始陸續(xù)與中國達(dá)成金融賬戶涉稅信息交換配對的國家（地區(qū)）進(jìn)行信息交換。目前，中國并未公開披露具體與哪些國家達(dá)成配對。

非居民，指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)。但是，中國稅收居民在配對國家金融賬戶中的涉稅信息也將通過交換，被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)批量掌握。在取得配對國同意的前提下，這些信息還可能應(yīng)用到反腐、反洗錢等領(lǐng)域。

交換計劃

CRS，可以看作國際間稅收居民金融信息多邊交換計劃的一個環(huán)節(jié)。這一計劃，起始于2014年。受二十國集團(tuán)（G20）委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于該年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（下稱“交換標(biāo)準(zhǔn)”）?！敖粨Q標(biāo)準(zhǔn)”是以2010年美國頒布的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA）政府間協(xié)定為藍(lán)本設(shè)計的多邊信息交換機(jī)制。2014年9月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國向G20承諾實施“交換標(biāo)準(zhǔn)”，首次對外交換信息的時間為2018年9月。截至目前，已有102個國家（地區(qū)）承諾實施“交換標(biāo)準(zhǔn)”。

2015年7月，中國簽署歐盟和OECD發(fā)起的《多邊稅收征管互助公約》（下稱《公約》），并于次年2月生效，這為中國實施“交換標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)；12月，國家稅務(wù)總局簽署《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（MCAA），中國成為簽署MCAA的 96個國家（地區(qū)）之一，為中國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)。

簽署MCAA后，各國要向OECD提交交換意愿，包括選擇單邊交換還是雙邊交換，及交換意向國名單。如果OECD在收集意愿后發(fā)現(xiàn)兩個國家互為交換意向國，OECD將公布配對國家信息，配對成功的國家可以開展金融賬戶涉稅信息的自動交換。

根據(jù)OECD官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，截至2017年9月，在超過70個承諾實施CRS的國家（地區(qū)）中，已經(jīng)有超過2000對雙邊關(guān)系配對成功。已簽署國家（地區(qū)）包括中國香港、澳大利亞、加拿大、新加坡等中國高凈值人群境外投資的主要目的地，也包括英屬維爾京群島、開曼群島等避稅天堂。

國家稅務(wù)總局官網(wǎng)關(guān)于《管理辦法》的解讀稱，對于一直不承諾實施“交換標(biāo)準(zhǔn)”的國家（地區(qū)），國際社會可能采取聯(lián)合反制措施，促使其承諾實施“標(biāo)準(zhǔn)”，提高稅收透明度。長遠(yuǎn)來看，“交換標(biāo)準(zhǔn)”在全球范圍內(nèi)的實施是大勢所趨。

交換計劃的第三步，才是啟動非居民金融賬戶涉稅信息收集程序，即啟動CRS。

簡單來說，多邊國家金融賬戶涉稅信息自動交換是一個構(gòu)想中的國際稅收透明計劃。OECD制定了一個“交換標(biāo)準(zhǔn)”，規(guī)定收集哪些信息、如何交換；包括中國在內(nèi)的一些國家簽署協(xié)議實施標(biāo)準(zhǔn)，交換信息主體范圍已經(jīng)圈定；一些國家開始啟動收集信息程序（CRS）。各個國家（地區(qū)）收集上來的信息都要上傳到“統(tǒng)一全球系統(tǒng)”中。一個國家（地區(qū)）與另外的國家配對成功后，即可在系統(tǒng)中下載所需信息。

誰受影響？

交換計劃的目的就是加強(qiáng)境外稅收監(jiān)管、打擊跨境逃避稅。

隨著簽署MCAA的國家（地區(qū)）開始啟動CRS，這些國家（地區(qū)）中開設(shè)金融賬戶的中國稅收居民的信息，正在被上報或?qū)⑸蠄?。澳大利亞普亞律所的律師王斐介紹，在境外避稅的中國人有兩種情況，一種是主動避稅，另一種是被動避稅。

主動避稅是指，中國的個人或企業(yè)利用國際間的信息不對稱，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在境外搭建多重架構(gòu)隱匿高額資產(chǎn)和所得。比如，一些國內(nèi)企業(yè)在避稅天堂或低稅地設(shè)立子公司，通過勞務(wù)支出、投資回報等方式，把原本需要在國內(nèi)繳稅的大部分利潤轉(zhuǎn)到子公司實現(xiàn)避稅。而蘋果、微軟等一些大型跨國公司一般會通過會計師或律師設(shè)計各類復(fù)雜稅務(wù)籌劃達(dá)到避稅目的。

一位稅務(wù)工作者稱，中國稅法比較粗線條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大裁量權(quán)，在認(rèn)定稅務(wù)籌劃屬于合法避稅還是偷稅漏稅上，界限并不分明。

主動避稅的常見情況還有，一些中國稅收居民將巨額不法收入通過地下錢莊轉(zhuǎn)移到國外開設(shè)的金融賬戶中。

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紅色通緝令百人名單中的喬建軍頗為典型。中儲糧河南周口直屬庫原主任喬建軍因涉嫌貪污、挪用公款外逃美國。喬外逃時，令下屬將數(shù)千萬元贓款分成20多筆匯入兩個由地下錢莊控制的境內(nèi)銀行賬戶。同時，該地下錢莊聯(lián)系香港的生意伙伴，將相應(yīng)金額的港幣、美元匯入喬建軍指定的境外賬戶，成功洗錢至海外。

被動避稅是指，中國公民在境外的收益進(jìn)入了境外的金融賬戶，因為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對中國稅收居民境外所得的稅收征管，所以這部分收益沒有被征稅。endprint

依據(jù)1998年國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定，納稅人來源于中國境外的各項應(yīng)納稅所得，應(yīng)依照稅法和本辦法的規(guī)定繳納個人所得稅。

王斐介紹，實際上，中國對境外稅收監(jiān)管一般限于外派到境外工作的人群，個人和企業(yè)在境外的所得情況不被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，這其中包括高凈值人士的海外所得。

科林，曾在某英屬避稅島專門從事國際稅務(wù)透明相關(guān)工作，他告訴《財經(jīng)》記者，凡在CRS參與國持有金融賬戶的中國稅收居民，將會受到CRS的影響。

根據(jù)招商銀行和貝恩公司聯(lián)合發(fā)布的《2017中國私人財富報告》（下稱《財富報告》），2016年，可投資資產(chǎn)1000萬元人民幣以上的中國高凈值人士數(shù)量達(dá)到158萬，2017年高凈值人群中擁有境外資產(chǎn)配置的比例為56%，境外資產(chǎn)目的地以香港、美國為主，澳大利亞、加拿大和新加坡升溫明顯。

上述國家（地區(qū)）中除美國不在簽署主管當(dāng)局協(xié)議的國家（地區(qū)）之列，其余國家（地區(qū)）均簽署了主管當(dāng)局協(xié)議，有很大可能加入金融賬戶涉稅信息交換計劃。

對于被動避稅的企業(yè)和個人，實施交換計劃除了要開始依法繳稅并無其他影響。

一位從事境外資產(chǎn)配置行業(yè)的人士告訴《財經(jīng)》記者，大部分投資者進(jìn)行海外投資并不是為了盈利，而是出于分散風(fēng)險的考慮，避免把雞蛋放在一個籃子里。所以即使境外投資的盈利即將面臨稅收，也不會影響大多數(shù)人的境外資產(chǎn)配置計劃。這一說法在《財富報告》中得到印證?！敦敻粓蟾妗凤@示，82%的高凈值人士進(jìn)行境外投資的目的是資產(chǎn)配置分散風(fēng)險，其他占比較高的目的分別為捕捉境外投資市場機(jī)會和為移民做準(zhǔn)備。

反腐利器？

多位專家在接受采訪時表示，受到交換計劃影響最大的群體是在境外金融賬戶有高額資產(chǎn)的中國稅收居民，包括企業(yè)和個人。

一旦信息被交換回本國，上述受影響的群體面臨的不僅是大量資產(chǎn)需要繳稅的問題，更令他們擔(dān)憂的是，這些信息可能被交給稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的部門，起到反腐敗、反洗錢、反金融犯罪等用途。

事實上，隨著中國反腐力度加大，許多涉腐高官、企業(yè)高管開始向海外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，一些人甚至出逃境外。

據(jù)新華社報道，廣西壯族自治區(qū)政府原主席成克杰受賄案中，成克杰曾將受賄所得4109萬元交給香港商人張靜海，張靜海利用香港公司的名義，將款項轉(zhuǎn)入成克杰以其情婦李平的名義在香港注冊的一家空殼公司，該空殼公司通過做假賬，以繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅為代價將資金洗白，并轉(zhuǎn)入成克杰指定的銀行賬戶。4000多萬元得以瞞天過海轉(zhuǎn)至海外，致使案發(fā)后追贓難度大幅度增加。

最高檢工作報告顯示，2013年，檢察機(jī)關(guān)境外追逃職務(wù)犯罪嫌疑人762人，追贓101.4億元（詳情參見《財經(jīng)》2014年第34期“全球追捕外逃官員”）。

為此，中國曾組織多部門開展多項措施進(jìn)行海外追逃追贓。

2015年4月，公安部會同央行、國家外匯管理局等部門在全國部署開展打擊利用離岸公司和地下錢莊轉(zhuǎn)移贓款專項行動，旨在封堵贓款轉(zhuǎn)移通道。該專項行動也系中央紀(jì)委牽頭的“天網(wǎng)行動”的重要組成部分，和公安部2014年開展的“獵狐行動”相輔相成，一個追逃，一個追贓。

與此同時，國際刑警組織中國國家中心局集中公布了針對100名涉嫌犯罪的外逃國家工作人員、重要腐敗案件涉案人等人員的紅色通緝令，全球通緝涉嫌犯罪的外逃國家工作人員和重要腐敗案件涉案人。

以往收集上述涉案人員的金融賬戶信息只能針對個人，但CRS啟動后，中國稅收居民在境外開設(shè)金融賬戶的信息將被批量交換回國。這意味著，官員向境外大量轉(zhuǎn)移贓款的常用洗錢模式，因此更易被發(fā)現(xiàn)。

據(jù)新華網(wǎng)報道，成克杰犯罪行為敗露起因于其賬戶異常被香港金融機(jī)構(gòu)注意。香港、內(nèi)地兩地警方以此為線索聯(lián)合展開偵查，發(fā)現(xiàn)成克杰貪腐線索。

中國內(nèi)地、香港兩地辦案機(jī)關(guān)在成克杰案中的成功合作，或?qū)S著CRS的深度實施，變?yōu)槌B(tài)。

根據(jù)《公約》規(guī)定，交換回來的信息可以被用于反腐、反洗錢等其他用途，不過，有兩個前提：第一，不違反信息提供方的法律法規(guī)；第二，必須取得信息提供方的同意。

規(guī)避不易

CRS啟動的壓力下，境外避稅者擔(dān)心資產(chǎn)縮水，一些涉及違法犯罪人士則擔(dān)心被追責(zé)，紛紛尋求規(guī)避之法。一些國內(nèi)律師開始收到很多咨詢請求，水平參差不齊的理財機(jī)構(gòu)通過各種渠道大肆宣傳 “CRS解決方案”。

市面上流傳較廣的幾個規(guī)避CRS的方法有：改變國籍移民低稅小國、找人代持資產(chǎn)、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到未加入CRS的國家等。

但這些方法均有比較明顯的弊端。比如，如果一位中國籍公民在澳大利亞有大額金融資產(chǎn)，為了防止自己的金融賬戶涉稅信息被交換回中國，于是改變國籍移民到一個低稅小國。但如果他在中國境內(nèi)有房子、企業(yè)、家人，并長期在中國定居，那么他還是屬于中國的稅收居民，信息依然會被交換回中國。

如果他將自己的金融資產(chǎn)交給一個澳大利亞籍公民代持，雖然他的信息不會被回傳中國，但是需要自行申報給澳大利亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在澳大利亞繳稅。

如果他將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到非CRS協(xié)議國（地區(qū)），雖然賬戶信息不會被收集和交換給中國稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是他的金融資產(chǎn)也會被困在這些國家或地區(qū)。

一般而言，金融資產(chǎn)是需要進(jìn)行投資來保值增值的。目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，大多是CRS的協(xié)議簽署國。當(dāng)他將資金轉(zhuǎn)移到這些國家或地區(qū)進(jìn)行投資時，這些資產(chǎn)信息仍然會被收集和交換。

科林稱，市場上流行的一些規(guī)避CRS的辦法很多都行不通，原因在于要想把已經(jīng)持有的金融賬戶在全球100多個國家或地區(qū)共同組建的大網(wǎng)下完全屏蔽，并非易事。

除了設(shè)計難以規(guī)避的嚴(yán)密規(guī)則，各國的CRS實施法規(guī)中都按照OECD的文件要求，涉及一些對應(yīng)的反規(guī)避措施。endprint

OECD的專家也在根據(jù)市場上流傳的“規(guī)避方案”一批批彌補(bǔ)技術(shù)漏洞。比如，OECD在官網(wǎng)開辟了針對規(guī)避CRS行為的舉報頁面，舉報人可以選擇實名或者匿名，需要提供的信息包括：描述舉報人所識別出的CRS設(shè)計漏洞或者其他可能用來規(guī)避CRS的方案、產(chǎn)品或者安排，宣傳使用該方案的國家或地區(qū)，以及規(guī)避方案的媒體宣傳資料或網(wǎng)頁鏈接。

根據(jù)官網(wǎng)介紹，對于舉報的信息，如果經(jīng)過OECD委員會的核實和分析后，認(rèn)為屬實并確認(rèn)是存在CRS規(guī)避風(fēng)險的，OECD將采取相應(yīng)的反制措施。其手段包括，與CRS各參與國政府分享CRS規(guī)避的方案、產(chǎn)品或者架構(gòu)安排的信息等。

目前，OECD舉報平臺已公布第一批規(guī)避CRS的產(chǎn)品和方案。香港“職業(yè)退休計劃”、通過投資獲得小國或避稅天堂居民身份兩種規(guī)避方法被點名。

機(jī)構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)

交換計劃在中國落地后，將面臨中國稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國家（地區(qū)）達(dá)成配對、將交換回的信息進(jìn)行處理、對逃避稅者追繳清算和追責(zé)等環(huán)節(jié)。在這一過程中，中國的金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨挑戰(zhàn)。

中央財經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所副所長宋寧認(rèn)為，阻力主要來源于各個國家之間的協(xié)調(diào)以及一個國家內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)。

現(xiàn)階段首先迎接挑戰(zhàn)的是金融機(jī)構(gòu)。

從《管理辦法》要求來看，對存量賬戶進(jìn)行盡職調(diào)查的程序復(fù)雜且繁瑣。以賬戶余額在100萬美元以上的高凈值賬戶盡職調(diào)查過程為例，金融機(jī)構(gòu)不僅要開展電子信息系統(tǒng)的記錄檢索，還要進(jìn)行過去五年金融機(jī)構(gòu)所獲得的所有的與賬戶相關(guān)紙質(zhì)記錄檢索，查看該賬戶信息是否包含有需申報國家居民的“標(biāo)識”（例如身份證明、住址、通訊地址、轉(zhuǎn)賬指令、電話號碼等），同時還應(yīng)詢問客戶經(jīng)理是否存在其負(fù)責(zé)的客戶為非居民個人的情況。

如果金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了需申報的“標(biāo)識”，那么通常會讓賬戶持有人提交一份自我聲明表格，聲明其稅收居民所在國，并提供相應(yīng)的納稅識別號。

《管理辦法》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)要在2017年12月31日之前完成個人高凈值存量賬戶的盡職調(diào)查，這意味著留給金融機(jī)構(gòu)的時間只有短短半年。

2016年4月，國際知名咨詢公司Thomas Reuters針對全球部分金融機(jī)構(gòu)的高管進(jìn)行了問卷調(diào)查。結(jié)果顯示：“完全有信心”履行FATCA和CRS盡職調(diào)查和信息報告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)僅占15%，“沒有信心”或者“幾乎沒有信心”的金融機(jī)構(gòu)占比合計高達(dá)56%；履行FATCA和CRS義務(wù)的最大挑戰(zhàn)在于，缺少清晰連貫的執(zhí)行指引。除此以外，40%的金融機(jī)構(gòu)預(yù)計為此付出的成本在100萬美元左右。

根據(jù)一位不愿意具名的地方稅務(wù)研究人員的了解，一些金融機(jī)構(gòu)對CRS有抵觸情緒。原因在于一定程度上CRS確實增加了他們的額外負(fù)擔(dān)。金融機(jī)構(gòu)水平參差不齊，讓人擔(dān)心交換回來的信息質(zhì)量難以保證。

繁瑣的調(diào)查程序、緊迫的截止日期和高額的調(diào)查成本，讓金融機(jī)構(gòu)面臨壓力。然而，這只是交換計劃落地的第一個環(huán)節(jié)。這之后，中國要與其他國家或地區(qū)達(dá)成交換配對才能真正實施交換。目前，中國并未公開披露具體與哪些國家或地區(qū)達(dá)成配對。

科林判斷，以中國目前世界第二大經(jīng)濟(jì)體的地位，與中國有密切經(jīng)濟(jì)往來的國家通常不會拒絕與中國進(jìn)行CRS下的信息對等交換，包括一些離岸避稅地。今年4月，英屬開曼群島政府公布的2017年和2018年開曼群島金融機(jī)構(gòu)需要申報國家的名單中，中國已經(jīng)被列入其中。這說明中國稅務(wù)居民在開曼群島持有的金融賬戶信息將在2018年9月被傳遞到中國。

北京大成（哈爾濱）律師事務(wù)所律師朱寶認(rèn)為，各國政府對于公民隱私和信息保護(hù)要求不同，中國同其他CRS參與國涉稅信息交換還存在法律障礙。

《公約》載明：本公約的任何規(guī)定都不影響被請求方法律或行政慣例賦予人的權(quán)利及保護(hù)措施。

但宋寧對此持樂觀態(tài)度，他認(rèn)為金融賬戶涉稅信息本來就該被本國掌握，不涉及人權(quán)問題。

除此之外，海量信息回傳后，中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何處理、使用這部分信息也成為關(guān)注焦點。

上述地稅研究者介紹，信息回傳中國后，將被拿來與中國信息征稅系統(tǒng)里面的數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，比對賬戶持有人在國內(nèi)外的稅務(wù)信息，核實他在境外的所得是否在國內(nèi)申報、交過稅。如果未交稅，就要約談納稅人，確認(rèn)約談過程中納稅人是否能如實申報給稅務(wù)機(jī)關(guān)，補(bǔ)繳稅款；拒不申報或者申報偏低的就要根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行處罰。

實施CRS的后事之一，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人將共同面臨歷史欠稅如何追繳清算的問題。地稅研究者認(rèn)為，這其中牽涉諸多法律性、技術(shù)性和操作性難題，很有可能將雙方拖入審計、訴訟和刑事起訴程序的泥潭，成本高昂且爭議不斷。

破題之路

朱寶告訴《財經(jīng)》記者，中國對于稅收信息的管理不是以個人為單位的，中國稅收居民涉稅信息，分散掌握在“一行三會”等不同職能部門之間，全國統(tǒng)一的信息征稅系統(tǒng)尚未建全，沒有形成稅收信息批量報送和查詢的機(jī)制。

交換計劃在中國落地過程中，從各國交換回的數(shù)量龐大的信息能否與中國目前尚未健全的信息征稅系統(tǒng)相匹配，能否將個人的涉稅信息集中分析，找到逃避稅的納稅人等等都是讓中國財稅界人士擔(dān)心的問題。

面對重重障礙，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在嘗試破題，在立法、行政、技術(shù)三個層面為交換計劃做準(zhǔn)備。

上述地稅研究者介紹，立法層面，2015年新修訂的《稅收征管法》完善了納稅人識別號制度、強(qiáng)化了自然人稅收征管的措施。

目前財稅研究者正努力爭取在《稅收征管法》中加入確立批量的報送信息和查詢信息的機(jī)制內(nèi)容。

國務(wù)院關(guān)于《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》提出， 到 2018年，中央政府層面實現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一共享交換平臺的全覆蓋，實現(xiàn)金稅、金關(guān)、金財?shù)刃畔⑾到y(tǒng)通過統(tǒng)一平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和交換。這為中國建立稅收居民信息征管系統(tǒng)提供了執(zhí)行動力。

行政層面，為了方便信息回傳后落地意見交換，國家稅務(wù)總局、財政部和“一行三會”六部門建立了一個協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。國家稅務(wù)總局也在籌備制作一個內(nèi)部管理流程，對劃分國家稅務(wù)總局及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)、工作流程、保密措施等操作層面的流程進(jìn)行規(guī)范。

技術(shù)上，國家稅務(wù)總局正在研發(fā)一個多邊交換平臺，這個平臺起到整理、清洗和翻譯信息的功能，與OECD研發(fā)的“統(tǒng)一全球系統(tǒng)”形成承接。

為解決信息交換帶來的大批歷史欠稅追繳清算難題，該地稅研究者一直倡導(dǎo)借助CRS在中國實施形成的輿論威懾力，效仿英美國家實施稅收自愿披露項目。鼓勵納稅人“坦白從寬”，在給予納稅人寬大處理的善意中將其境外所得未申報納稅的歷史一筆勾銷，不但打消了納稅人進(jìn)行自愿披露的顧慮，而且也一次性解決了歷史遺留問題。endprint