芻議我國商業(yè)銀行的反舞弊審計策略

初陽

摘 要：本文以舞弊動因理論和內(nèi)部審計理論為指導(dǎo)，結(jié)合我國商業(yè)銀行銀行反舞弊現(xiàn)狀，在簡要探討商業(yè)銀行反舞弊中存在問題的基礎(chǔ)上，針對性地提出了相關(guān)優(yōu)化策略，以期為相關(guān)主體提供有益參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；反舞弊；優(yōu)化策略

一、引言

近年來，隨著國內(nèi)商業(yè)銀行對舞弊行為規(guī)制力度的加大，商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)得到了顯著優(yōu)化，有效提高了商業(yè)銀行的內(nèi)控能力，但對于舞弊案件的理論研究卻存在明顯滯后性，這就很容易造成所有者和經(jīng)營者之間的信息流通失衡，最終成為舞弊行為的“漏洞”。因此，在進(jìn)行反舞弊審計時，相關(guān)主體必須要在外部監(jiān)管的基礎(chǔ)上，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計的合法性、有效性，進(jìn)而降低舞弊行為的發(fā)生率。因此，加強(qiáng)我國商業(yè)銀行反舞弊審計策略的研究，無疑具有非常重要的現(xiàn)實意義和理論價值。

二、商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制集中體現(xiàn)在是三個方面，包括職能管理、內(nèi)部審計和合規(guī)控制上的建設(shè)。就職能管理來講，就是將審核、復(fù)核、自動控制等內(nèi)控手段融入銀行全部業(yè)態(tài)領(lǐng)域中去；就內(nèi)部審計來講，作為內(nèi)部控制中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，就是以風(fēng)險評估為根本依托，對商業(yè)銀行內(nèi)控體制的合理性、合法性、執(zhí)行性等加以客觀評定，及時發(fā)現(xiàn)體制維度存在的問題，為后續(xù)調(diào)整優(yōu)化提供可靠依據(jù)；就合規(guī)控制來講，就是要針對商業(yè)銀行實際建構(gòu)相應(yīng)的風(fēng)險管理責(zé)任制，對各級風(fēng)險管理的執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)管，對風(fēng)險系數(shù)較大的業(yè)務(wù)作重點(diǎn)審查，同時對職能管理部門的體制展開內(nèi)部審核，以確保風(fēng)險管理的有效性和全面性，以及內(nèi)部控制體制的科學(xué)性和規(guī)范性。

除了內(nèi)部控制外，外部監(jiān)察是商業(yè)銀行反舞弊的另一大體制利器。商業(yè)銀行需要接受中銀行監(jiān)督管理委員會的監(jiān)管，也就是我們所謂的銀監(jiān)會，而銀監(jiān)會的相關(guān)政策措施就是典型的外部監(jiān)察，對商業(yè)銀行的反舞弊執(zhí)行起著非常重要的作用。但就現(xiàn)狀來講，銀監(jiān)會在商業(yè)銀行反舞弊的監(jiān)察上還存在許多不足之處，一定程度地制約了商業(yè)銀行反舞弊的有效實施。當(dāng)然，除了銀監(jiān)會這一外部監(jiān)察主體外，商業(yè)銀行所聘請的第三方會計師事務(wù)所也是非常重要的監(jiān)察主體，因內(nèi)部控制屬于商業(yè)銀行管理層面的“自家事”，所以必然會存在現(xiàn)實局限，而聘請第三方會計師進(jìn)行內(nèi)控審計無疑能夠有效彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的體制漏洞，可以有效提高商業(yè)銀行反舞弊的實施效果。

三、我國商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問題

客觀來講，我國商業(yè)銀行反舞弊制度體系已經(jīng)相對成熟和完善，但公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)以及內(nèi)部審計的有效檢驗等方面，依然存在明顯的不足之處，嚴(yán)重制約了我國商業(yè)銀行反舞弊的有效實施，并集中體現(xiàn)在以下四方面。

首先，信息化建設(shè)滯后。大數(shù)據(jù)時代，隨著商業(yè)銀行業(yè)態(tài)規(guī)模的不斷拓展，以及信息技術(shù)的不斷成熟，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)存儲模式已經(jīng)基本完成了全數(shù)字化轉(zhuǎn)型，其經(jīng)營模式的信息化水平越來越高，而就此產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量也隨之攀升，這無疑為審計工作帶來了極大挑戰(zhàn)。而許多舞弊行為都是在大數(shù)據(jù)的掩蓋下發(fā)生的，但就現(xiàn)狀來講，當(dāng)前商業(yè)銀行許多內(nèi)部審計人員的信息處理能力不強(qiáng)，成為了當(dāng)前商業(yè)銀行反舞弊的一大障礙。

其次，內(nèi)審人員經(jīng)驗不足。在商業(yè)銀行的反舞弊過程中，內(nèi)審人員扮演著直觀重要的角色，但他們在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程、體制運(yùn)營評判上卻存在較大局限，根本無法勝任具體的內(nèi)部審計工作。之所以會出現(xiàn)這種現(xiàn)象，一方面是因為審計人員自身能力不足，另一方面是因為崗位輪換制度的實施造成經(jīng)驗積累不夠，這些都成為了商業(yè)銀行反舞弊實施的現(xiàn)實困境。

最后，內(nèi)部審計工做的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)制的結(jié)構(gòu)不是很合理，由于銀行本身的分支機(jī)構(gòu)就很復(fù)雜，有很多分支機(jī)構(gòu)，各級銀行分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計部門不僅要受到總行的管理，受總行內(nèi)控部門束，還要受到所在支行的領(lǐng)導(dǎo)，使得銀行內(nèi)部審計部門在工作時會受到很多干擾，大大削弱了其在實施審計過程中的獨(dú)立性。

四、商業(yè)銀行實施反舞弊措施的建議

1.提高內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重視程度

加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的技能培訓(xùn)，提高工作人員的各項工作技能，使其能跟上日益提高科技水平，在面對日趨復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫時，能夠從容操作，提高審計效率。提高內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)關(guān)注度，對于其制度的實施有著中大幫助，只有貫徹實施內(nèi)控制度并且營造良好的內(nèi)部環(huán)境，才能養(yǎng)成員工良好的職業(yè)道德，從根本上杜絕了舞弊現(xiàn)象，無論面對誘惑還是威脅，從領(lǐng)導(dǎo)到員工才能夠堅守道德底線?？傊?，為了能夠更好的完善內(nèi)部控制制度，在消除已有的制度漏洞的同時，明確職權(quán)分配，做好各項制度的規(guī)范管理，這樣才能降低甚至杜絕工作人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊行為的風(fēng)險。

2.采用激勵機(jī)制鼓勵員工，緩解員工壓力

面對日益激烈的金融行業(yè)的競爭，商業(yè)銀行上至高管下至普通員工，都面臨著巨大的工作壓力。精神的高度緊張，在面臨金錢以及權(quán)利誘惑時，舞弊就非常容易滋生。而商業(yè)銀行作為金融行業(yè)資金的集散地，國民經(jīng)濟(jì)中大部分資金都集中在這里，一旦這里發(fā)生了舞弊行為，影響的將是整個金融行業(yè)甚至是整個社會。這時，進(jìn)行期權(quán)計劃建設(shè)，將商業(yè)銀行管理者的利益與所有者進(jìn)行緊密的聯(lián)系，銀行的管理人員就會加大管理力度，為提高銀行的利潤，制定各種激勵制度，以激發(fā)銀行工作人員工作的積極性，并且能在很大程度上提高留住優(yōu)秀的業(yè)務(wù)人員機(jī)率，進(jìn)而能夠更加有效的降低商業(yè)銀行管理者與工作人員的舞弊行為發(fā)生的風(fēng)險。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計體制建設(shè)

相對于商業(yè)銀行的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)以及激勵制度的制定，我認(rèn)為商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防范，重點(diǎn)在于加強(qiáng)商業(yè)銀行以風(fēng)險導(dǎo)向為主的內(nèi)部審計。加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，在根源上就是要提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內(nèi)審人才時注重審計技能和經(jīng)驗，同時也要注重對內(nèi)審人才的再培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的工作素養(yǎng)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，做好人才儲備。中國內(nèi)部審計協(xié)會作為國內(nèi)內(nèi)審行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展離不開內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)，應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計協(xié)會的聯(lián)系，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)之間內(nèi)審信息的交流溝通。

4.加強(qiáng)法律規(guī)制，加大打擊力度

在商業(yè)銀行內(nèi)部，之所以會發(fā)生舞弊行為，主要是有些人經(jīng)不住金錢和權(quán)利誘惑，正所謂“人為財死鳥為食亡”，所以，在商業(yè)銀行反舞弊行動中，不僅需要商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，而且還需要政府出臺相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)舞弊行為的法律規(guī)制，加大法律懲戒力度，讓人們充分意識到舞弊行為所帶來的嚴(yán)重后果，借助法律的權(quán)威性來約束商業(yè)銀行上下員工的行為，從思想層面來解決反舞弊問題。

總而言之，在商業(yè)銀行反舞弊實施過程中，相關(guān)主體必須在明確反舞弊體制建設(shè)重要性的基礎(chǔ)上，針對現(xiàn)實存在的種種問題，采取針對性措施加以改進(jìn)優(yōu)化，不僅要提高內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重視程度，而且要采用激勵機(jī)制鼓勵員工，緩解員工壓力，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部審計體制建設(shè)，而且要加強(qiáng)法律規(guī)制，加大打擊力度。只有如此，才能實現(xiàn)商業(yè)銀行反舞弊的規(guī)范性和有效性，才能確保商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

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