試論如何加強事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制

黃惠靈

【摘 要】社會各界對事業(yè)單位會計工作普遍存在矛盾認知。一方面他們認為事業(yè)單位會計工作處于特殊位置且內(nèi)容簡單，毋需將工作重點放置于此；另一方面政府單位財務(wù)又與民眾息息相關(guān)，于是民眾又總認為事業(yè)單位對財務(wù)管控不重視，認為財務(wù)款項不公開就是民生大問題。而反觀單位會計內(nèi)部控制狀況可知，上述現(xiàn)象雖然存在個人思想色彩，但意見大體卻與內(nèi)控狀況極為相似。對此，文章本著改良單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀的探究原則，對單位內(nèi)控現(xiàn)存問題進行了簡單分析，并列出了相應(yīng)改良措施，望能起到一定加強作用。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；加強策略

內(nèi)部控制是事業(yè)單位維護日常工作流程的安全暢通性而采取的管控措施。內(nèi)控在事業(yè)單位大部分職工理解中是規(guī)范行為舉措和工作進程的方法，并且認為內(nèi)部控制是流于行為上層的小密度管控舉措。同時覺得因會計工作涉及到單位資產(chǎn)機密，因此會計管理應(yīng)由財務(wù)部門在小范圍內(nèi)自行監(jiān)督。這一觀點實際上就是違背了內(nèi)部控制的全面管控特征，長期以往不利于單位財務(wù)流向透明度。因此，存在此類問題的單位必須加強會計的內(nèi)部控制，以維護單位內(nèi)控的全面特性。

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

1.對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的認識不夠

就當(dāng)前內(nèi)部控制制度的應(yīng)用范圍可看出，一般都是盈利企業(yè)或合資企業(yè)等擁有龐大交易體系且經(jīng)營結(jié)構(gòu)波動較大的工作組織才會應(yīng)用內(nèi)部控制。而事業(yè)單位人員結(jié)構(gòu)非常穩(wěn)定，人員波動值也趨于平穩(wěn)狀態(tài)，因此單位管理層就在一片祥和穩(wěn)定的環(huán)境下弱化了對會計管理的思考，現(xiàn)狀就為要么內(nèi)控工作展開不具體，要么就被擱置展開，完全沒能發(fā)揮出內(nèi)控作用。而且雖會計同樣是單位的組成因子，理應(yīng)有權(quán)參加單位決策商討，但部分事業(yè)單位在決策商論過程中完全將會計部門摒除在外，使得會計部與單位現(xiàn)行高度脫節(jié)，辦事手段和行為素質(zhì)也隨之落后。

2.預(yù)算約束力度不夠

事業(yè)單位的預(yù)算較為穩(wěn)定，即使有波動也多為國家政策所致，因此從理論上推斷，單位預(yù)算與年底實賬應(yīng)并無過大出入。但反觀國家各個事業(yè)單位全年預(yù)算對應(yīng)結(jié)果可知，幾乎所有單位都存在預(yù)算審批不規(guī)范，成本支出門檻不周密等現(xiàn)象。其主要原因就是單位對會計工作的管制及行為范疇沒有完整的界限規(guī)定，加上會計部門的脫節(jié)效應(yīng)使得其工作行為都處于懶散落后狀態(tài)，于是當(dāng)面對走向不明或情節(jié)不合理的資金支出現(xiàn)象時，會計部門常選擇不聞不問，長期以往自然助長不正之風(fēng)，造成賬面及財務(wù)動向的雙重混亂。

3.財務(wù)人員素質(zhì)待提高

財會工作內(nèi)容為周密計算，一般事業(yè)單位都會在編排會計員工時格外注意人員專業(yè)技能值，但從整體聘用狀況來看，單位現(xiàn)有高技能人員數(shù)量還是比較稀缺。而在崗的會計員工整體質(zhì)量水平也比較落后，不僅對內(nèi)部控制沒有概念。還會在明知工作量遠超人員數(shù)量，卻依然消極怠工的情況。而單位為擴充會計隊伍所聘用的外部人員普遍水平較低，且伴有從業(yè)資格證件造價行為，使得單位增加人員聘用支出而得不到相應(yīng)效率回報。加上一旦單位中有職工從灰色區(qū)域中獲取利潤就會造成周邊職工不平衡心理，從而使會計部產(chǎn)生灰色旋渦，影響內(nèi)控平衡。

4.監(jiān)督機制不健全

說到底事業(yè)單位會計內(nèi)控存在問題除應(yīng)用程度外，最大問題來源就是會計內(nèi)控并未制定詳細監(jiān)督條例及行為尺度評價標準。這兩個關(guān)鍵點擁有督促和行為反饋意義，若會計部門施行內(nèi)控期間只頒布內(nèi)控內(nèi)容而不與嚴肅尺度并行發(fā)布，就會失去職工對內(nèi)控工作的嚴肅態(tài)度。尤其監(jiān)督作用重點不在于約束，而在于調(diào)節(jié)。若監(jiān)督工作被輕視，就會造成會計管理混亂，從而影響單位財會計算準確性及過程安全性。

二、加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

1.領(lǐng)導(dǎo)重視

為了將內(nèi)部控制徹底貫徹到會計管理中，需要單位高層決策人率先做出思想表率。單位管理模式為從上至下，因此施行內(nèi)控也必須從高層認知開始。決策人必須從思想深處明晰會計管理對整個單位運行的重要性，并丟棄對會計管理的差別針對觀點。而后要采用正確方式將內(nèi)控作用和內(nèi)容傳遞給下層職工，讓職工拋棄對內(nèi)控管理的固有偏見，營造和諧的內(nèi)控施用環(huán)境。此過程要注意領(lǐng)導(dǎo)必須是真正接受內(nèi)控觀點，才能做好帶頭作用感染職工。

2.加強預(yù)算管理

一是要根據(jù)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的實際情況，對傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式進行改革。二是發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵員工參與預(yù)算的工作，使預(yù)算的執(zhí)行成為一種自覺的行動。三是健全預(yù)算反饋機制。為使預(yù)算執(zhí)行達到最好的效果，事業(yè)單位不僅需要準確合理的預(yù)算目標和行之有效的預(yù)算控制體系，還應(yīng)建立快速的預(yù)算反饋機制。

3.提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

首先，招聘過程要堅持公正公開的職員聘用原則，采用優(yōu)先能力審查制度，將審查過程面向社會透明公開化，對以權(quán)謀私現(xiàn)象嚴加懲治。其次，使用強制手段安排在編職工參與專業(yè)訓(xùn)練，重點抓習(xí)慣培養(yǎng)和專業(yè)技能，培訓(xùn)期滿組織素質(zhì)與技能聯(lián)合考核項目，驗收結(jié)果。最后，開展內(nèi)控管理深入理解課程，徹底消除職工抵觸心理，將內(nèi)控施行的最終阻礙防線移除。

4、建立健全監(jiān)督機制

要加強監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督同時進行，保持獨立性和互助性。對于內(nèi)部監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際情況，加強法規(guī)建設(shè)，明確事業(yè)單位會計監(jiān)督的地位，并保障會計機構(gòu)工作人員的合法權(quán)益不受侵害，保證監(jiān)督工作的順利開展。同時，改變以往的事后監(jiān)督的模式，而要建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測、控制、檢查分析、總結(jié)評價的方法體系，保證會計內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

參考文獻：

陳潔，楊尚懂，鐘球，等.加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略[J].西部財會，2013，No.176（10）：27-29.endprint