“營改增”稅制改革的效應及其應對舉措

仇志燕

【摘 要】在市場經(jīng)濟的強大推動力下，極大地推動了“營改增”稅制改革的發(fā)展，已經(jīng)得到了企業(yè)高度的重視與關(guān)注。加強“營改增”稅制改革的效應分析，可以有效避免征管難度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級，促進企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要針對“營改增”稅制改革的效應和應對措施展開深入的研究，以供相關(guān)人士的借鑒。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅制改革；企業(yè)；應對措施；研究

目前，加強“營改增”稅制改革是我國稅制改革工作的重中之重，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢。在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，服務與商品之間的差距過于懸殊，增加了征管工作的難度性，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。要想更好地順應國家稅制改革，就必須要充分發(fā)揮“營改增”的實施價值，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展建設(shè)的戰(zhàn)略性目標。

一、“營改增”稅制改革的內(nèi)容和效應分析

1.內(nèi)容分析

在進行稅制改革過程中，大都會采取在一個企業(yè)或地區(qū)進行試點，“營改增”試點在上海的實施，涉及到的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)就是試點的重要內(nèi)容。主要包括：首先，營業(yè)稅改為增值稅以后，不改變以往享受“營改增”免征的企業(yè)；其次，“營改增”的實施，一定程度上加劇了企業(yè)的稅負，對此可以采取相應的措施進行減免。

2.效應分析

（1）宏觀財稅經(jīng)濟角度

可以不斷完善增值稅鏈條，提升試點地區(qū)的經(jīng)濟競爭實力；“營改增”的實施，對于房地產(chǎn)和建筑行業(yè)而言，提供了更為廣闊的發(fā)展空間；在保險金融行業(yè)領(lǐng)域中，可以促進行業(yè)合理的分工與配合，更好地進行金融創(chuàng)新。同時，可以有效避免重復征稅現(xiàn)象，大大減輕了社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所需的稅負、成本，將物價控制在合理限度內(nèi)，控制通貨膨脹。

（2）上下級財政體制角度

共享稅和地方稅是“營改增”實施中重要的稅種形式，嚴重影響著地方財政收入和財政體制改革等諸多方面。增值稅的征收范圍不斷擴大，營業(yè)稅的范圍呈現(xiàn)相反狀態(tài)，正在逐漸縮小，二者之間的差距過于懸殊。而營業(yè)稅是地方政府稅種不可或缺的一部分，一定程度上影響到了地方政府的財政收入?！盃I改增”雖然不會對中央和地方的稅收劃分產(chǎn)生太大的影響，但是方案和稅制之間的矛盾不斷被激化。因此，必須要制定出更為全面完善的體制方案，不斷調(diào)整中央和地方之間的收支，推動分稅制體制改革的順利實施。

（3）企業(yè)角度

可以將企業(yè)稅負控制在合理范圍內(nèi)，避免重復征稅現(xiàn)象。重復征稅主要是指跨區(qū)域行政管理，地域的不同而引發(fā)重復征稅現(xiàn)象。同時，稅收的監(jiān)督與管理越來越嚴格。“營改增”實施以后，稽核比對機制開始了普遍的實施。納稅人性質(zhì)發(fā)生了變化，納稅申報表填報和發(fā)票管理等也面臨著極大的改變，需要購置新的稅務管理系統(tǒng)和設(shè)備。

此外，對企業(yè)稅費產(chǎn)生了極大地影響。“營改增”稅制改革實施過程中，又增設(shè)了兩個低稅率，分別為11%和6%，企業(yè)可以根據(jù)自身實際經(jīng)營狀況來進行稅費的承擔，稅負明顯降低。同時，在“營改增”過程中，企業(yè)需繳納的增值稅額可以應用在進項稅抵扣中，有利于企業(yè)承受過重的稅負，然而這只適用于部分企業(yè)。對于另一些企業(yè)來說，“營改增”的實施反而會增加自身的稅負。“營改增”之后事業(yè)單位的增值稅率上升至6%，然而人力資本是主要的服務性收入，增值稅發(fā)票的獲取具有較大的難度性，可以相互抵扣的進項稅比較少，所以企業(yè)稅負不減反增。

3.市場環(huán)境角度

“營改增”政策的實施對于企業(yè)內(nèi)部管理起著大大的規(guī)范性作用，實施以票控稅使企業(yè)財務管理、合同管理等變得越來越嚴格。內(nèi)部治理機制進趨完善，稅收管理的責任觀念也得到了進一步的強化，尤其在快遞企業(yè)和交通運輸業(yè)等方面。與此同時，“營改增”試點的不斷推行，優(yōu)化了企業(yè)的外部環(huán)境，促進了市場在資源配置中作用的良好發(fā)揮，市場環(huán)境更具統(tǒng)一性、規(guī)范性，大大規(guī)范了企業(yè)主動開票的工作行為，企業(yè)可以最大程度地享受到整體稅費降低的政策傾斜，企業(yè)經(jīng)營收入也得到了大幅度地提升，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境也更加順應“營改增”稅制改革的發(fā)展趨勢。

二、“營改增”稅制改革的應對舉措

1.不斷完善“營改增”改革方案，正確看待“營改增”稅制改革以后的問題

（1）重新確定增值稅的分成比重。我國經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域性比較強，地區(qū)對于營業(yè)稅的依賴程度有著明顯的差異性，如果根據(jù)相同的分成比例來確定增值稅，不利于一些地方財政收入的增加。因此，不同區(qū)域要采用配套可行的增值稅分成比例，適度擴張地方政府稅權(quán)，做到具體問題具體分析。

（2）“營改增”的實施可以適當提升企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)帶來更多的資金收益，擴寬了企業(yè)的服務范圍。因此，要及時制定出寬稅標準，以便于彌補高效補償?shù)胤截斦p失。針對于賦稅較多的企業(yè)而言，可以實施退稅或者財政補貼方法，交由地方政府出資，也可以將其視為進行改革產(chǎn)生的成本，進而更好地順應“營改增”稅制改革的發(fā)展趨勢。

2.適度擴大服務行業(yè)的抵扣規(guī)模，合理區(qū)分

要適度減輕交通運輸行業(yè)“營改增”的稅收負擔，進項抵扣范圍要包括企業(yè)的路橋費、保險費等生產(chǎn)經(jīng)營成本。對于部分固定、且難以獲取增值稅專用發(fā)票的支出來說，要制定出相應的操作措施，盡量歸屬到進項稅額的抵扣范圍中，可抵扣進項稅額要深入考慮存量固定資產(chǎn)的折舊額來確定，也可以給予企業(yè)一定的財政補貼。與此同時，適度擴大現(xiàn)代服務業(yè)進項稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務業(yè)可抵扣進項稅稅額并不多，可以將辦公租金和人工費用等支出納入進抵扣范圍，要結(jié)合具體行業(yè)特征合理對待。

3.加大發(fā)票管理力度

在營業(yè)稅制影響之下，大多數(shù)企事業(yè)單位只需要按照規(guī)定開具營業(yè)稅發(fā)票就可以。然而在“營改增”稅制改革實行之后，“營改增”單位需要開具增值稅發(fā)票。專用發(fā)票和普遍發(fā)票是增值稅發(fā)票的重要組成部分，其中專用發(fā)票可以進行進項稅抵扣，涉及國家稅收利益。因此，必須要加大對增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票的管理力度，不斷調(diào)整和優(yōu)化全新發(fā)票管理辦法，嚴格規(guī)范發(fā)票的開具、使用以及核銷等環(huán)節(jié)，減輕發(fā)票使用不合理而造成的法律風險。

4.制定完善的會計核算制度

在“營改增”稅制改革實施過程中，我國的會計核算制度和相關(guān)法律法規(guī)等得到了相應的調(diào)整，爭取滿足于社會經(jīng)濟的發(fā)展需求。比如：可以將服務型收入分成免稅和應稅兩方面內(nèi)容，適度增加會計科目，增設(shè)“服務支出”這一科目，要將“差旅費”納入到該科目核算中。因此，要制定出更為完善的會計核算制度，嚴格規(guī)范會計核算行為，充分借助于企業(yè)稅收管理的積極作用，進一步鞏固社會市場經(jīng)濟的主體地位。

5.地方性政府要給予行業(yè)一定扶持

“營改增”政策的實施，對于我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展起著大大的推動作用，避免阻礙企業(yè)發(fā)展的不良因素發(fā)生，“營改增”良好的市場氛圍。然而對于一些事業(yè)單位或者服務型企業(yè)來說，難免會造成稅費的增加，地方政府在履行上級指示時，要充分結(jié)合企業(yè)實際情況，并且實行一定的政策傾斜，或者采取財政補貼和差別稅率征收等形式，不斷減輕企業(yè)的繳費壓力。此外，政府要大力鼓勵“營改增”試點的實施，簡化稅制改革流程和程序，使財政補貼第一時間實施到位。

三、結(jié)束語

綜上所述，加強“營改增”稅制改革的效應分析勢在必行，對企業(yè)產(chǎn)生著極其深遠的影響，保證我國戰(zhàn)略決策高度的準確性、可靠性?！盃I改增”稅制改革之路任重而道遠，要從企業(yè)具體情況出發(fā)，政府要給予相應的扶持，樹立高度的“營改增”稅制改革觀念，完善企業(yè)的會計核算體系，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新稅制結(jié)構(gòu)，實施嚴格的發(fā)票管理，不斷降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)又好又快地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略性目標。

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