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    “營改增”對機場的影響及應(yīng)對策略

    2017-10-12 19:45:32張紅軍
    時代金融 2017年26期
    關(guān)鍵詞:營改增機場影響

    張紅軍

    【摘要】自2016年5月1日起,國務(wù)院批準在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱“營改增”)試點。本次“營改增”實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋,打通了增值稅抵扣鏈條,解決了機場企業(yè)之前進項抵扣不足的問題。全面分析“營改增”對機場的影響,對我國民用機場抓住政策機遇,實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)下持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。本文以西部某機場集團為例,首先闡述了“營改增”的含義和意義,其次針對“營改增”給機場的有利和不利影響進行了細致討論,最后提出了幾點應(yīng)對措施以促進機場企業(yè)在“營改增”的政策下更好地發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】營改增 機場 影響

    一、營改增的含義和意義

    營改增,就是將過去對企業(yè)征收營業(yè)稅改為征收增值稅,從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收,全額征稅”的重復(fù)征稅問題,實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”,稅制設(shè)計更加科學合理,也更加符合國際慣例。營改增試點改革是繼1994年分稅制改革以來,又一次重大的稅制改革,也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施,有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整,改革意義重大,影響深遠。

    首先,本次“營改增”覆蓋各行各業(yè),全面打通了增值稅抵扣鏈條,基本消除了重復(fù)征稅,進一步減輕了企業(yè)稅負,將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,有利于擴大企業(yè)投資,為我國經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。其次,“營改增”由于在價值鏈條上可以層層抵扣,有利于促進了社會分工協(xié)作和企業(yè)的技術(shù)進步,能夠促使企業(yè)改變大而全、小而全的現(xiàn)象,對提高企業(yè)的核心競爭力具有重要意義。三是營改增之后,納稅人有動力索取增值稅專用發(fā)票以降低起稅收負擔,相關(guān)稅務(wù)遵從行為會得到加強,客觀上提高了政府稅收征管能力。

    二、“營改增”政策對機場的影響

    西部某機場集團自從2016年全面實施“營改增”政策以后,如若按征收營業(yè)稅和全面“營改增”之后計算,機場的稅負有了明顯的下降,“營改增”實施之前某機場集團營業(yè)收入為268,372.11萬元,營業(yè)稅為10,174.21萬元,營業(yè)稅金和附加為712.19萬元,稅負合計是10,886.41萬元,占營業(yè)收入的4.06%。改征增值稅后,營業(yè)收入為253,908.28萬元,其中增值稅銷項與進項稅額分別是14,463.83萬元和10,982.37萬元,增值稅為3,481.46萬元,稅負合計降低至3,965.60萬元。企業(yè)稅負下降接近64%。這和機場2012年營改增試點相比,是一個比較明顯的變化,除此之外,對機場還造成以下影響:

    (一)機場企業(yè)營業(yè)收入明顯下降

    增值稅的征稅原理采取價外征收的方式,而民用機場航空性業(yè)務(wù)收費價格實行的是政府指導價,各機場依據(jù)民航局159號文件規(guī)定的指導價和浮動范圍與航空公司協(xié)商收費標準。實行“營改增”后,民航局未對收費政策進行相應(yīng)的解釋和指導。2017年4月1日民航局下發(fā)“民航發(fā)[2017]18號”文件,對機場收費的指導價進行了調(diào)整,依然未明確指導價是否為含稅價,在機場依據(jù)文件規(guī)定與航空公司協(xié)商收費標準時,由于絕大多數(shù)機場與航空公司的議價能力相對較低,導致機場收費標準實際被執(zhí)行為含稅價,造成機場的營業(yè)收入明顯下降。以2016年西部某機場的數(shù)據(jù)為例,“營改增”造成機場的營業(yè)收入下降了5.39%。

    (二)有利于降低機場投資成本,推動機場建設(shè)

    本次“營改增”對機場而言最大的亮點是不動產(chǎn)的進項稅可以抵扣。機場的固定資產(chǎn)折舊成本一般占到總成本的40%左右,而其中候機樓等生產(chǎn)業(yè)務(wù)用房、跑道、滑行道等不動產(chǎn)折舊幾乎占到全部折舊成本的一半。雖然存量的固定資產(chǎn)無法進行進項抵扣,但機場新增的固定資產(chǎn)進項稅均可以抵扣,這有利于降低機場的投資成本,推動企業(yè)對機場進行改擴建,不斷完善機場基礎(chǔ)設(shè)施,提高機場的地面保障能力。

    (三)嚴征管加大了企業(yè)稅收管理難度

    機場改擴建時期取得增值稅進項稅占機場進項稅的相當比重,而機場改擴建一般都屬于地方政府的重點工程,尤其在我國西部,機場建設(shè)資金有多個政府部門籌集,機場建設(shè)項目法人名稱與機場運營主體名稱往往不一致,造成機場改擴建時期大量的進項稅無法抵扣;此外,西部地區(qū)由于經(jīng)濟欠發(fā)達,人才缺乏。多個地方新建的機場一般由政府授權(quán)投資公司投資建設(shè),委托專業(yè)機場管理機構(gòu)負責日常運營,機場管理機構(gòu)只擁有該機場的運營權(quán),不擁有所有權(quán),也導致大量的機場建設(shè)時期的進項稅無法抵扣。

    (四)有利于機場細化業(yè)務(wù)分工,促進專業(yè)化發(fā)展

    “營改增”之前,機場企業(yè)避免重復(fù)征稅,節(jié)約成本,將復(fù)雜的機場運營鏈條上的業(yè)務(wù)都盡可能的納入一個公司運營管理。本次全面“營改增”打通了所有抵扣鏈條,機場內(nèi)部一些相對獨立的輔助業(yè)務(wù)如綠化保潔、水電供應(yīng)、保安消防、廣告等就可以進行外包或成立專業(yè)子公司分散管理,通過市場方式,提高輔助業(yè)務(wù)的專業(yè)化能力,使其依托機場不斷提高市場競爭力,并向機場以外拓展市場。完善運營模式,可以將其從生產(chǎn)型向管理型機場轉(zhuǎn)變。而機場可以有更多的精力關(guān)注于航空業(yè)務(wù)的運營效率、安全保障和服務(wù)質(zhì)量,提高核心業(yè)務(wù)運營管理水平,促進機場有運營型向管理型轉(zhuǎn)變。

    三、“營改增”后機場的應(yīng)對策略

    (一)依據(jù)政策,合理確定機場收費標準

    2017年1月24日,國家民航局下發(fā)《民用機場收費調(diào)整方案》(民航發(fā)【2017】18號),此次機場收費的調(diào)整,進一步擴大了市場調(diào)節(jié)價的收費項目,并要求機場管理機構(gòu)在制定具體收費標準時,應(yīng)堅持“成本回收、公開透明、非歧視性和用戶協(xié)商”的原則,建立機場收費用戶協(xié)商機制。機場應(yīng)充分利用政策規(guī)定,合理計算各項業(yè)務(wù)的成本,在與用戶協(xié)商確定各項目的收費標準時,要特別明確收費標準的項目、價格、增值稅率,并通過簽訂機場服務(wù)協(xié)議予以書面約定,以免在與航空公司進行收費清算時產(chǎn)生價格爭議?!盃I改增”之后,明確機場對外公布的各項收費價格是否含增值稅,是機場在收費價格管理上一個需要進行精細化管理的工作。

    (二)細化固定資產(chǎn)購建招標工作,完善供應(yīng)商管理

    一般情況下,機場的成本可分為人工成本、固定資產(chǎn)折舊和運行成本三大類,三者在總成本中所占的比例分別約為40%、40%、20%左右。因此,機場購建固定資產(chǎn)所取得的增值稅進項稅額是機場增值稅管理的重點。一個工程項目中,如果總包給施工企業(yè),則增值稅率為11%。如果分為機器設(shè)備,購進材料和水電能源,人工費,則稅負率分別為17%和11%。機場改擴建招標內(nèi)容的不同,會對機場增值稅進項稅額產(chǎn)生極大的影響,也對招標價格的確定產(chǎn)生很大的影響。機場應(yīng)認真分析增值稅對招標內(nèi)容的影響,按照不同的增值稅率合理細化招標內(nèi)容,科學選擇供應(yīng)商,以最大限度的取得可抵扣的增值稅進項稅額。

    (三)加大稅收籌劃力度,做好培訓工作

    加大與政府的協(xié)商力度,明確機場的投資主體、建設(shè)主體、運營主體。不論機場建設(shè)資金從何而來,應(yīng)盡量使機場的建設(shè)主體與運營主體二者合一—在確定機場改擴建項目時就根據(jù)增值稅的納稅要求,使機場的建設(shè)的項目法人與機場建成后的運營主體為同一公司法人,避免日后納稅主體不同產(chǎn)生納稅爭議。此外,采取分公司管理的大型機場集團,應(yīng)根據(jù)增值稅征繳的相關(guān)規(guī)定,向稅務(wù)局申請采用匯算清繳方式繳納增值稅,避免由于稅務(wù)局稅源管理而帶來的納稅爭議。在機場公司內(nèi)部,應(yīng)做好財務(wù)人員與采購人員的業(yè)務(wù)培訓,做好外購貨物勞務(wù)增值稅開票信息管理和發(fā)票認證,最大限度的取得可抵扣的進項稅額。

    (四)適時推動內(nèi)部業(yè)務(wù)重組

    本次“營改增”實現(xiàn)了各行各業(yè)的全面覆蓋,有效的解決了企業(yè)重復(fù)征稅問題,這對機場進行專業(yè)化分工創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。一個機場的生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈條較長,全面“營改增”之后,前后業(yè)務(wù)鏈條獨立經(jīng)營的增值稅可以相互抵扣,機場應(yīng)抓住政策機遇,對相關(guān)業(yè)務(wù)進行專業(yè)化分工管理,不僅能提高機場的運行管理效率,還可以通過市場化的方式制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,促進機場運行成本的降低。還可以使使部分業(yè)務(wù)依托機場,加快拓展外部市場的步伐,增加機場非航業(yè)務(wù)的收入比重,對航空主業(yè)形成有效補充。

    四、結(jié)束語

    綜上所述,“營改增”政策的全面實施,對機場行業(yè)有機遇也有挑戰(zhàn),但總體上是機遇大于挑戰(zhàn)。機場應(yīng)認真研究政策變化,把握好機遇,合理應(yīng)對挑戰(zhàn),推動機場又好又快發(fā)展,更好地發(fā)揮出機場在國民經(jīng)濟中基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的作用。

    參考文獻

    [1]張馨文.“營改增”對航空公司的影響[J].交通財會,2016(5).

    [2]孫淑萍,牛娟.“營改增”試點過程中的不足及改進意見[J].會計之友,2015(11).

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