加強建筑業(yè)增值稅管理的探索
——以周口市為例

◆周 炳

加強建筑業(yè)增值稅管理的探索
——以周口市為例

◆周 炳

建筑業(yè)營改增后在稅率、稅款計算方法、發(fā)票管理、納稅申報等各方面都有改變，不但對其運作模式、內控管理、會計核算等方面提出了新的要求，也給稅務機關帶來新的問題與挑戰(zhàn)。鑒于建筑業(yè)在國民經濟中的行業(yè)地位和對稅收收入的支撐作用，營改增后稅務部門要做好建筑業(yè)稅負分析，努力探索完善建筑業(yè)行業(yè)監(jiān)管機制，強化后續(xù)管理工作，確保建筑業(yè)營改增后既要“接得住”，更要“管得好”。

建筑業(yè)；增值稅；稅收管理

一、周口市建筑業(yè)納稅人基本情況

（一）稅源概況

截至2017年6月，周口市建筑業(yè)納稅人共1328戶，其中一般納稅人128戶（分布于路橋、建筑裝飾、房屋建筑等11個明細行業(yè)），小規(guī)模納稅人1200戶；2016年5—12月份，全市建筑業(yè)納稅人共申報繳納增值稅6.8億元。

表1 周口市建筑業(yè)營改增一般納稅人主行業(yè)分布統(tǒng)計

據統(tǒng)計，2016年周口市128戶建筑業(yè)增值稅一般納稅人中，有59戶稅負上升，占比為46%，總增稅額4891.41萬元，營改增建筑業(yè)減稅戶59戶，總減稅額541.98萬元，10戶全年申報建筑服務銷售額為0。從營改增主行業(yè)看，增稅戶數比例最高兩個行業(yè)為鐵路道路隧道和橋梁工程建筑、電氣安裝；從增稅額看，增稅額較大兩個行業(yè)為鐵路道路隧道和橋梁工程建筑、電氣安裝業(yè)，其中鐵路道路隧道和橋梁工程建筑總增稅額3218萬元，單戶增稅額最高1383.6萬元；電氣安裝業(yè)總增稅額663.13萬元，單戶增稅額最高407.8萬元。

經分析，營改增后繳納稅款與原實行營業(yè)稅相比增稅在1000萬元以上有1戶，2016年5—12月份增稅額為1383.6萬元；增稅額在100萬元至500萬元企業(yè)有6戶，占總增稅戶數12%；增稅額在10萬元至100萬元企業(yè)30戶，占總增稅戶數比例51%；增稅額在10萬元以下企業(yè)11戶，占總增稅戶數比例19%。2016年建筑業(yè)稅負下降數額10萬元以上企業(yè)有12戶，2016年5—12月建筑業(yè)稅負下降比例超過1%的企業(yè)13戶（見表2）。

表2 周口市2016年建筑業(yè)增減稅情況 單位：萬元

（二）生產經營特點

1.行業(yè)業(yè)務類型多，經營業(yè)態(tài)復雜。該行業(yè)業(yè)務類型多，本次納入營改增建筑行業(yè)子目涵蓋工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務及其他建筑服務，幾乎包括了除航道疏浚以外的所有工程作業(yè)；項目地域分布廣，跨區(qū)作業(yè)多，流動性強，業(yè)務真實性核查困難；內部關系復雜，從當前建筑行業(yè)實際情況看，同一項目既可能涉及總包、分包（含專業(yè)分包、勞務分包）關系，又可能涉及轉包、掛靠關系，以及其他難以定性的內包關系，管理難度大。

2.財務核算水平低，稅收風險意識差。營改增前基于營業(yè)稅價內稅的自身特點、地稅部門“以票控稅”的征管方式和企業(yè)所得稅核定征收的實際情況，導致建筑行業(yè)大部分企業(yè)財務要求并不嚴格，賬務不健全，甚至有些企業(yè)沒有賬簿、憑證。加之建安項目又多與機構所在地分離，項目核算多采取報賬制，項目會計管理水平參差不齊，財務管理粗放；營改增后，國稅部門耗費大量的時間、人力、物力宣傳輔導稅收政策，但由于納稅人會計核算水平較低，增值稅政策大多仍不能掌握到位，建筑業(yè)綜合財稅核算水平遠遠不能滿足現實需要。一方面給國稅部門的宣傳輔導帶來很大的壓力，另一方面也容易造成企業(yè)因對增值稅政策掌握不夠而導致的延遲申報甚至偷漏稅款的現象，但究其原因往往非主觀故意。如既有一般計稅方式又有簡易計稅方式的建筑企業(yè)，往往不知道要將購進貨物嚴格區(qū)分核算，用于簡易計稅的沒有及時作進項稅額轉出而造成少繳增值稅。

3.“掛靠”經營增加管理難度。建筑行業(yè)在目前國內大環(huán)境下，尚有許多施工企業(yè)的業(yè)務主要以掛靠、聯營合作為主。被掛靠企業(yè)向掛靠企業(yè)收取一定管理費或掛靠費，對掛靠企業(yè)并不具有項目管理權力，各項目部的材料采購與貨款支付相分離，而在上述經營模式下，合作方常為自然人或者管理不完善的企業(yè)，他們沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，對采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施，取得正規(guī)發(fā)票不足。而被掛靠方對于掛靠企業(yè)取得發(fā)票的監(jiān)管審核存在難度，無法有效防止虛假采購行為發(fā)生，并規(guī)避虛開增值稅發(fā)票風險。

4.普遍面臨索取發(fā)票難問題。營改增后，在國稅部門大力宣傳輔導和經歷幾次增值稅納稅申報的基礎上，建筑企業(yè)對索取發(fā)票的重要性已有充分認識，但實際取得專票存在諸多困難：一是部分工程物資無法取得專票。除大宗水泥、鋼材等建材外，采購沙、土、石料、磚、瓦、石灰或零星材料等，基本上由個體戶、雜貨店或小規(guī)模納稅人供應，購買的材料很難取得增值稅專用發(fā)票，甚至普通發(fā)票也難以取得。專業(yè)分包建筑企業(yè)的臨時用水用電等一般從總包方接入，而只能獲得收據而無增值稅發(fā)票可以抵扣。二是索取發(fā)票加價現象普遍。建筑企業(yè)購進原材料索取增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時，供貨方從5%—12%不同程度加價，加價甚至會超過企業(yè)所能抵扣的進項稅額，企業(yè)通常會進行綜合考慮成本，權衡利益得失，出現寧肯不索取發(fā)票作為進項稅額抵扣憑證的反?，F象。

5.抵扣不足致使稅負結構性上升。企業(yè)可抵扣進項占比較小，或無法通過價格調整方式將增加的增值稅負轉至下游，都導致稅負上升。一是長期征收營業(yè)稅導致原材料賣方市場管理粗放，除了少數大型原材料生產經銷企業(yè)或建筑材料集中地外，小城市及縣城供應商提供的建筑材料，如管材、線材、門窗等等均不能有效取得17%的增值稅專用發(fā)票，大部分只能取得3%的代開發(fā)票。二是根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，商品混凝土、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)，按照簡易辦法依照3%征收率計算增值稅，建筑企業(yè)需承擔其中差額部分的增值稅。三是因制度保障不夠使勞務外包市場不足。建筑勞務用工占比較高，人工成本隨著路橋、土整、建房等不同行業(yè)而隨之變化，但一般會占工程成本的20%—30%左右，目前增值稅政策不能抵扣。而國內勞務派遣市場因法律責任、用工管理、工資發(fā)放、養(yǎng)老繳納、勞動保險賠償等諸多因素，存在較多掣肘而尚不健全。四是有形動產租賃抵扣鏈條斷裂。大型有形動產租賃公司設備購進大部分發(fā)生在營改增以前，建筑業(yè)模板、腳手架、建筑設備租賃很多都是個人或個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票。

二、周口市國稅局加強建筑業(yè)稅收管理的實踐

（一）強化宣傳輔導和內外培訓工作

針對建筑業(yè)特點和管理現狀，周口市國稅局對建筑業(yè)后續(xù)管理開展專題調研并召開座談會，當面征詢意見建議，并組織業(yè)務人員對營改增政策、財務會計處理、納稅申報、升級版發(fā)票開具等內容開展專項培訓26場，其中對內培訓6場，對外培訓20場。針對營改增后建筑企業(yè)財稅政策變化較大的情況，專門聘請專家，組織了對全市建筑行業(yè)財務人員培訓，督促企業(yè)合法規(guī)范地取得增值稅專用發(fā)票，準確核算增值稅進銷項稅額，從而降低稅負，并從營改增政策對建筑業(yè)造價管理、招投標等方面的影響入手，引導企業(yè)規(guī)范賬務設置，根據合法、有效憑證記賬核算，降低稅收風險和管理風險。同時，從外部環(huán)境入手，充分利用廣播、電視、報刊、網絡等媒介，繼續(xù)做好新聞宣傳工作，及時回應納稅人和社會各界的關切，為營改增建筑業(yè)納稅人的稅收征管營造良好的輿論環(huán)境。

（二）推動健全完善社會綜合治稅機制

積極與住建、國土、公路、交通、水利等單位溝通，取得相關部門的支持配合，主動與相關部門做好信息對接共享，發(fā)揮綜合治稅單位“主管、監(jiān)督、巡邏、宣傳”作用，及時掌握全面的涉稅信息，加強對業(yè)主單位、外來建筑單位的檢查、輔導，確保政策落實到位，稅收征管到位，使項目自立項、開工直至竣工驗收一直處于嚴密的稅收監(jiān)控狀態(tài)。為制定有力的稅收措施奠定基礎。同時，全面梳理建筑服務等行業(yè)的征管流程，建立建筑服務項目跟蹤管理機制，保證稅款的及時均衡入庫。

（三）探索“四流合一”巡管核查監(jiān)控機制

要求稅收管理員在巡管核查中注意項目合同、資金、發(fā)票、貨物的一致性，重點查看各項目的采購合同中關鍵信息是否完備，付款金額是否與合同約定的付款要求一致，發(fā)貨單的材料名稱、品種、規(guī)格型號、數量、時間是否與合同相應信息一致，物資實際耗用量是否與項目進度基本保持一致，入庫物資與采購合同是否一致，能否實現賬實相符；開具的增值稅專用發(fā)票是否符合合同約定的物資名稱、規(guī)格型號、數量、金額等，從而避免企業(yè)虛開虛抵行為。

（四）加強項目的日常管理和跟蹤監(jiān)控

對轄區(qū)內所有建筑工程項目均建立了《建筑業(yè)工程項目管理臺賬》，詳細登記建設項目名稱、施工單位、計稅辦法、立項開工、甲乙方及分包方登記、工程進度、工程結算、預繳稅款、發(fā)票開具等相關信息，全面、真實、連續(xù)地反映建筑工程全過程，實現從開工到竣工整個過程的跟蹤監(jiān)控。在項目開工環(huán)節(jié)，強化源頭控管，第一時間介入，主動走訪有關建設單位，深入了解項目實際情況，講解稅收政策，優(yōu)選最佳的征管方式。在項目施工環(huán)節(jié)，全程跟蹤，全程動態(tài)管理，要求企業(yè)做到“項目、合同、進度、資金、申報、發(fā)票、稅款”等要素相一致。項目竣工環(huán)節(jié)，實施預繳嚴管，在工程支付款項環(huán)節(jié)，要求建設項目投資方監(jiān)督施工方依法履行納稅義務，在審驗施工方的完稅證明后再支付款項，避免稅收流失。

三、目前建筑行業(yè)管理中存在的稅收風險及成因

（一）主要稅收風險點

1.直接虛抵進項稅額。部分建筑企業(yè)為了多取得增值稅專用發(fā)票，在能夠取得鋼材、水泥、混凝土等材料上盡可能多取得增值稅專用發(fā)票，以此來彌補在購買沙子、石子、土方等建筑材料取不到的進項稅額。

2.鏈條式虛開虛抵。下游企業(yè)從石料原產地購進沙、土、石料時取得增值稅專用發(fā)票存在一定困難，為取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額，下游企業(yè)改用運輸發(fā)票按照11%抵扣進項稅，或者租賃車輛按17%抵扣進項稅，或者按17%抵扣燃油進項稅，稅負直接轉嫁給運輸公司，運輸公司則利用大量掛靠車輛，用大量的區(qū)域內外的燃油發(fā)票抵扣稅額，核實業(yè)務的真實性十分困難。

3.以實際收到工程款申報收入造成延遲納稅。建筑行業(yè)的工程款項一般按照工程進度結算，且絕大部分在承包合同中注明了付款時間和要求，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑施工企業(yè)與發(fā)包方進行工程結算時，增值稅納稅義務發(fā)生時間分為3種情況：收到預收款的，收入確認時間為收款當天；合同約定付款時間的，為合同約定時間；合同沒有約定付款時間的，為工程完工交付當天。目前，在業(yè)主拖欠工程款的情況下，建筑企業(yè)往往沒有按規(guī)定及時確認收入，而是待實際收到工程款項時才確認收入，存在延遲銷售的現象。

（二）風險成因分析

1.營改增后管理經驗缺失。全面營改增后，原營業(yè)稅背景下地稅部門基于“以票控稅”的很多管理經驗已經不再適用，國稅部門無現成管理經驗和管理模式。建筑業(yè)納稅人情況千差萬別，管理環(huán)境復雜多樣，營改增又在客觀上加大了企業(yè)核算難度，加之本身就存在收入確認難、成本歸集難、資產管理難等問題，不易建立統(tǒng)一的納稅評估模型和相對較精確的預警指標數值范圍。

2.稅務部門管理能力欠缺。全面營改增后，新增四個行業(yè)較為復雜，短期內對稅務人員行業(yè)知識的培訓學習還不到位，對行業(yè)內部經營規(guī)律的掌握還不深不透，還未形成較為成熟的管理經驗，對建筑業(yè)缺乏應有的適應營改增的管理能力。

3.上游傳統(tǒng)行業(yè)管理薄弱。簡易征收的鏈條較為嚴重的干擾了增值稅抵扣鏈條設計的初衷，起征點和免征額的設定，客觀上加大了基層稅務人員稅法宣傳和日常管理的難度，使部分傳統(tǒng)建材加工、銷售行業(yè)納稅人管理工作有所放松，納稅意識淡化，發(fā)票開具不夠規(guī)范，部分個體納稅人利用按月3萬元按季9萬元的稅收優(yōu)惠，給建筑企業(yè)供應機打或定額發(fā)票。

四、加強后續(xù)管理的建議

（一）建立健全建筑行業(yè)管理指引，充實完善分類評估模型

針對房屋建筑、路橋、電氣安裝、土整、裝飾等重點明細行業(yè)，組織人員開展抽樣調查，并進行認真分析和數據測算，摸清行業(yè)規(guī)律及原材料配比、進項占比情況，找準行業(yè)風險點和管理重點，盡快建立明細行業(yè)評估模型，完善預警指標的區(qū)間數值，便于指導基層開展日常監(jiān)控和納稅評估工作。

（二）建立自上而下的建筑業(yè)社會綜合治稅機制，減少基層工作難度和工作壓力

鑒于當前對建筑企業(yè)多部門管理缺乏協調、配合機制的現狀，建議上級局及時提請由政府牽頭下發(fā)關于加強外來建筑企業(yè)稅收征管的文件，明確由發(fā)改、住建、交通、水利、港航、電力等部門以及重點建設項目單位與國稅部門簽訂護稅協稅協議，形成橫向配合、協同治稅的聯動管理體系，稅務部門能夠定期獲得建筑企業(yè)特別是外來建筑企業(yè)在本地區(qū)提供建筑服務的信息和建設項目信息，便于稅務部門健全行業(yè)稅收征管保障機制，及時發(fā)現和處理問題，堵塞征管漏洞。

（三）通過強化培訓提升管理服務水平

結合當前實際，編寫高質量的培訓教材，提高稅務人員日常管理和納稅輔導水平。引導企業(yè)樹立“現代企業(yè)競爭其實質是人才競爭”的意識，主動提高財務人員素質，在不違背國家相關稅收法律制度的前提下，允許企業(yè)選擇合理的方法核算、納稅。比如是從一般納稅人購入沙、石、泥土等原材料還是從個體戶、小規(guī)模納稅人購入；是選擇融資租賃設備還是直接購入工程設備等。引導建筑企業(yè)在充分預測核算的基礎上做出決定。

（四）延伸管理鏈條，加強上游相關行業(yè)管理

延伸加強建筑業(yè)材料供應上游行業(yè)的管理，強化對砂石采掘、建材生產及銷售等納稅人的日常管理，規(guī)范上游企業(yè)發(fā)票開具行為，遏制“加點開票”等非法行為，改變建筑業(yè)納稅人取得發(fā)票難問題，利用12366平臺，加強規(guī)范開具發(fā)票的宣傳引導，對拒開發(fā)票行為加大打擊力度。

（五）堅決打擊虛開虛抵行為，防控建筑業(yè)稅收管理風險

運用日常監(jiān)控分析預警體系，有效篩選預警指標異常的納稅人，強化納稅評估和稅務稽查，對建筑行業(yè)及其上游行業(yè)納稅人存在虛開虛抵現象的，嚴肅查處，形成震懾，防止出現行業(yè)性虛開虛抵風險。

（責任編輯：啟明）

F812.423

A

2095-1280(2017)04-0052-05

周 炳，男，河南省周口市國家稅務局副局長。