企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動視角下企業(yè)所得稅的改革

羅元騏

摘 要：稅制的改革具有調(diào)節(jié)一國經(jīng)濟與發(fā)展導向的重要作用，企業(yè)所得稅作為一個稅收金額規(guī)模很大的稅種，其對于經(jīng)濟的影響不言而喻。企業(yè)所得稅改革的直接關聯(lián)者就是眾企業(yè)，在當今實施“創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略”的大背景下，企業(yè)所得稅的改革要以促進企業(yè)創(chuàng)新為目的。企業(yè)稅得稅改革為企業(yè)創(chuàng)新提供保障，企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動反過來為企業(yè)所得稅改革指引方向。目前我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制對于企業(yè)創(chuàng)新存在著激勵性不強、保障力不夠的問題，容易形成管理腐朽的負面效應。所以，企業(yè)所得稅的改革應從激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新兩個方面來進行。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；創(chuàng)新驅(qū)動；技術；管理

一、稅制改革的必要性以及對企業(yè)創(chuàng)新概念的理解

我國自建國以來，從一開始的一窮二白，到社會主義計劃經(jīng)濟基本建立，再到社會主義市場經(jīng)濟的初步建立，直至今日的市場經(jīng)濟逐步趨于成熟。每一步都有宏觀調(diào)控的烙印，而這其中，若是真有能夠在某個時間段內(nèi)于總需求和總供給中快速達到最佳平衡點的方法，那便是稅收手段了。通過對其進行調(diào)節(jié)和控制來達到既定的目的，以此來維護市場的穩(wěn)定，促進經(jīng)濟的發(fā)展。在我國改革開放初期，由于我國的科學技術水平整體上相比于世界發(fā)達國家相差甚遠，想在那時就做到自主創(chuàng)新基本上就是天方夜譚。所以只能對外開放，擴大本國市場對于技術的需求度，以此引進外來技術來刺激經(jīng)濟發(fā)展。所以那時的財稅制度也必然是為此服務的。而改革開放一路走來，漸漸會發(fā)現(xiàn)以往的制度政策以及發(fā)展方式對于現(xiàn)在的中國來說已經(jīng)是越來越蒼白。中國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)基本擺脫了“量不足”的困境，并已逐漸步入了“質(zhì)不高”的窘境。所以此時，相應的制度政策亦需作出調(diào)整，比如對高新技術產(chǎn)業(yè)和科研等領域開始施行相應的稅收優(yōu)惠政策來刺激新科技成果的開發(fā)。所以說，稅制對于我國的經(jīng)濟發(fā)展起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用。它因時代的需要，國家的需要而做出調(diào)整。

企業(yè)創(chuàng)新是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。是決定公司發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度的關鍵要素。從整個公司管理，到具體業(yè)務運行，企業(yè)的創(chuàng)新貫穿在每一個部門、每一個細節(jié)中。企業(yè)創(chuàng)新涉及技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等方面的問題，而且，各方面的問題并不是孤立地考慮某一方面的創(chuàng)新，而是要全盤考慮整個企業(yè)的發(fā)展，因為各方面創(chuàng)新是有較強的關聯(lián)度的。而我國的企業(yè)也只有不斷加強自身的創(chuàng)新能力，不斷提升自己的核心競爭力，才能在激烈的國際競爭中尋求自己的一席之地，乃至處于不敗之地。

二、企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動與企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系

（一）企業(yè)所得稅改革為企業(yè)創(chuàng)新提供一個量身打造的法制背景?！皠?chuàng)新”一詞，它所代表的往往只是一種結(jié)果，在這其中，必然會夾雜著許多不確定因素，在創(chuàng)新的過程中始終會有投入，會有風險，會有各種各樣的不可知結(jié)果。如果國家只是對創(chuàng)新的結(jié)果給予高度重視，而忽略了為實現(xiàn)創(chuàng)新而必須營造的內(nèi)部與外部的環(huán)境，那么創(chuàng)新是無法成為促進經(jīng)濟發(fā)展的頭號驅(qū)動力的。國家應該對企業(yè)創(chuàng)新提供應有的“失敗承受力”。這體現(xiàn)在稅制中就是建立健全相關的財稅制度，保障對納稅人應納稅額的征收，以此作為保證國家用于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的財政資金不致匱乏的方法之一。具體到企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅由于其稅基比較復雜，覆蓋的范圍比較大，相關的政策比較多；另外我國目前的企業(yè)所得稅納稅人是分為兩類的，通過國稅和地稅分別對他們進行征收管理，所以一來就難免會出現(xiàn)國稅和地稅的工作存在交叉，征管過程中就容易出現(xiàn)爭議。二來就是不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負擔增加，進而讓稅收征管工作難以繼續(xù)。正因為如此，才需要對企業(yè)所得稅相關的法律法規(guī)與政策等進行改革，以改善當前所出現(xiàn)的問題，保證企業(yè)所得稅征收工作的良性循環(huán)。滿足為實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新而必須擁有的制度前提。

（二）企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動引導著企業(yè)所得稅的改革大方向。我國以往的稅制改革，大多是為調(diào)整分配關系或者經(jīng)濟體制服務，比如我國20世紀80年代中期實施的“利改稅”就是重新確立了國家與國企之間的分配關系，為不同所有制企業(yè)之間的平等競爭初步創(chuàng)造了條件；1994年的分稅制改革則重新劃定了中央與地方財政收入的分配范圍和比例，確立了符合社會主義市場經(jīng)濟要求的央地財稅權益關系。而以創(chuàng)新為目標的稅制改革則從本質(zhì)上區(qū)別于前兩者。它并沒有以改變分配關系或者經(jīng)濟體制為目的，而是為了讓改革后的稅制可以成為激發(fā)創(chuàng)新的催化劑。企業(yè)所得稅的改革即是以企業(yè)創(chuàng)新為目的，在企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動下，企業(yè)所得稅所要起的作用就是要讓企業(yè)在各式各樣的創(chuàng)新活動中可以獲取更多的好處，承擔更小的風險，承受更小的負擔。這樣一來才能保證我國企業(yè)的創(chuàng)新活力，不斷提升我國企業(yè)的國際競爭力，最終加快經(jīng)濟發(fā)展。

三、企業(yè)所得稅改革對于企業(yè)創(chuàng)新的影響

（一）對企業(yè)技術創(chuàng)新方面的影響。從現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制度來看，其對于企業(yè)技術創(chuàng)新的影響之處，一個在于鼓勵，另一個在于保障。前者的主要實現(xiàn)途徑是制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。比如免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠、減稅優(yōu)惠、費用扣除優(yōu)惠、投資抵免優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠等。但是這些優(yōu)惠政策卻也有著它自己的不足。因為縱觀整個優(yōu)惠政策，大部分是屬于直接優(yōu)惠的，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠間亦無明顯的相互配合，這樣既不能降低創(chuàng)新中的風險，也不能更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的資金引導作用，將不利于激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新的積極性。所以對于這方面的改革，應該以調(diào)整稅收優(yōu)惠方式為主；后者的主要表現(xiàn)在于對創(chuàng)新資金的保障。上文亦已說明，創(chuàng)新是需要前期投入的，我國為解決這一問題所制定的政策主要體現(xiàn)在引導創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小企業(yè)。比如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2 年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權持有滿 2 年的當年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。但是這也存在著不足，那就是國家層面上吸引投資扶持企業(yè)進行技術研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策僅僅面向于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，且優(yōu)惠力度較小，還未形成稅收優(yōu)惠政策以鼓勵其他企業(yè)和個人投資中小高新技術企業(yè)，這使得企業(yè)在投資新技術行業(yè)時往往持觀望態(tài)度。所以改革的方向應該是設法激勵市場上的眾企業(yè)對其他企業(yè)多多進行投資，以此保障創(chuàng)新的重要物質(zhì)基礎。

（二）對企業(yè)管理創(chuàng)新方面的影響。我國企業(yè)在深化改革的進程當中，不斷倡導創(chuàng)新精神。企業(yè)管理也必然要進入到管理創(chuàng)新的新階段。管理創(chuàng)新與制度創(chuàng)新并舉，管理創(chuàng)新與技術創(chuàng)新相協(xié)調(diào)，形成生產(chǎn)關系逐漸適應生產(chǎn)力發(fā)展的趨勢。我國的企業(yè)所得稅稅制需要改革，由于企業(yè)所得稅的稅率比較高，根據(jù)經(jīng)濟學中的收入效應與替代效應理論，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，這從某種角度上反而會增加閑暇時期的消費，如果這種現(xiàn)象大面積化，便會使企業(yè)的生產(chǎn)力普遍下降；另外高稅率往往伴隨著與其相適應的稅收優(yōu)惠政策，雖然會使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費用并同時影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問題。所以說，當下的企業(yè)所得稅制對于企業(yè)來說，消極影響還是占了很大比重的，企業(yè)的創(chuàng)新性激勵受到了無形壓制，這樣企業(yè)的管理也將受到影響，內(nèi)部之間呈現(xiàn)出一種普遍松散的狀態(tài)，企業(yè)運營也會出現(xiàn)因為趨利性而變得漸漸忽略了誠信經(jīng)營的現(xiàn)象。所以改革的方向應該是讓企業(yè)所得稅制符合創(chuàng)新發(fā)展，促進企業(yè)的治理結(jié)構和治理能力與國際接軌，符合當下我國依法治國，依法治企的要求。

四、當下企業(yè)所得稅改革的應有之舉

（一）加大企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠的比重。通過加入更多的間接優(yōu)惠方式來激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造活力，使大部分創(chuàng)新活動不再只停留于大企業(yè)，讓中小企業(yè)成為其真正的主力軍。另外，企業(yè)的創(chuàng)新行為也應該納入優(yōu)惠政策的考慮之列。上文亦說過，創(chuàng)新在某種意義上講僅僅是一個結(jié)果名詞，而決定了創(chuàng)新結(jié)果的，則是創(chuàng)新行為，所以企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策應該更加向創(chuàng)新的過程進行傾斜。這樣一來，即使不是從事高新技術研發(fā)的企業(yè)，只要其有創(chuàng)新行為，則就可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，這必然會刺激企業(yè)進行創(chuàng)新活動。

（二）對于各類進行創(chuàng)新投資的企業(yè)給予一視同仁的稅收優(yōu)惠。鑒于目前我國關于扶持企業(yè)進行技術研發(fā)創(chuàng)新活動的優(yōu)惠政策僅僅是落在了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)身上的情況，想要激勵更多的企業(yè)對企業(yè)的創(chuàng)新行為進行投資，保證創(chuàng)新資金的充足，就必須要打破現(xiàn)有的限制，廣開財路。必要的時候還可以規(guī)定政府在企業(yè)的創(chuàng)新投資額達到某種程度時給予補貼。

（三）適當降低企業(yè)所得稅的稅率，吸引外資外企進入我國，加強國際間交流。我國的企業(yè)所得稅總體來看稅率偏高，這對于外資進入我國和留住我國本國的資本來說都不是一個有利的情況。當今世界經(jīng)濟全球化，經(jīng)濟全球化的一個重要表現(xiàn)就是資本的流動，企業(yè)所得稅的稅制會直接影響國際上的貿(mào)易和投資。當我國企業(yè)所得稅稅率過高時，不僅不會吸引外資外商進入我國，還會導致國內(nèi)資本向外流出，一來不利于本國經(jīng)濟的發(fā)展，二來會失去很多與外商交流的機會，由于我國還是發(fā)展中國家，一些企業(yè)管理制度仍需向發(fā)達國家借鑒學習，所以要降低相應的稅率來助力。

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（作者單位：西北政法大學）