商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性及其會計核算連續(xù)性分析

林艷紅

內(nèi)容摘要：會計信息的記錄計量是反映商品生產(chǎn)、流通和消費連續(xù)性的重要內(nèi)容，圍繞商品主體進行會計核算，可以獲得商品整個流通過程中全面完整的會計核算信息，實現(xiàn)會計核算的連續(xù)性。本文圍繞商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性及其會計核算連續(xù)性，分析了商品生產(chǎn)、流通、消費過程中的價值變化，介紹了商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性與會計核算連續(xù)性的關系，并就此提出了建議。

關鍵詞：商品生產(chǎn) 流通 消費連續(xù)性 會計核算連續(xù)性

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

現(xiàn)行的會計核算是在會計主體假設前提下進行的，在進行會計確認計量和報告的過程中，是圍繞會計主體對會計所反映的商品生產(chǎn)流通和消費信息進行連續(xù)性的計量、記錄。反映商品的連續(xù)性流動過程中會計主體的會計核算，要從商品各個階段的會計信息做起，實現(xiàn)商品流通的全面完整。會計信息的記錄計量是商品生產(chǎn)、流通和消費連續(xù)性的重要內(nèi)容，圍繞商品主體進行會計核算，可以獲得商品整個流通過程中全面完整的會計核算信息，實現(xiàn)會計核算的連續(xù)性。

商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性中的價值變化分析

商品的生產(chǎn)、流通和消費過程包含了材料設備的采購、加工、包裝、運輸、存儲、使用以及報廢等各個環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中實現(xiàn)了商品價值的轉移、價值增值以及價值的損耗。根據(jù)會計準則的要求，企業(yè)對于發(fā)生的經(jīng)濟事項或交易活動要進行會計核算，這一會計核算的主體應當圍繞商品本身來進行。由于商品生產(chǎn)、流通和消費各個環(huán)節(jié)之間相互連接，連續(xù)不斷，是一個完整過程。因此，在對商品所發(fā)生的經(jīng)濟交易或經(jīng)濟事項進行核算時，應當確保其完整性和連續(xù)性，在此基礎上實現(xiàn)商品會計核算的連續(xù)性。由于商品生產(chǎn)、流通和消費在時間序列上具有完整性和連續(xù)性，這也決定了其會計核算在時間序列上也具有連續(xù)性和完整性。圍繞會計主體假設實現(xiàn)會計商品的核算，同樣也能夠反映出時間序列上的連續(xù)性。

在對商品生產(chǎn)、流通、消費這一連續(xù)過程進行分析時，應當忽略其具體的形式，通過價值和時間兩個要素來對其過程進行全面描述和分析。通過分析商品生產(chǎn)流通消費這一時間序列，并對不同時間序列中所對應商品價值序列進行分析，描述時間價值序列的整個過程。在此基礎上對商品的價值進行會計核算，進而對其價值變化情況進行分析。一般來說，基于商品生產(chǎn)、流通、消費這一連續(xù)過程中價值的變化情況進行會計核算，需要對不同時間點的價值進行描述，同時在商品生產(chǎn)、流通、消費這一連續(xù)過程中，商品的價值會產(chǎn)生變化并且價值變化經(jīng)歷的環(huán)節(jié)也比較多，在每一個價值變動環(huán)節(jié)中都有多個因素導致商品價值產(chǎn)生波動，每個時點都對應不同的價值和價值變化量。對商品價值變化計量核算時，應當將商品作為主體，實現(xiàn)對商品生產(chǎn)、流通和消費過程中不同商品價值的會計核算，實現(xiàn)整個會計核算過程的邏輯相連和連續(xù)完整。

商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性與會計核算連續(xù)性的關系分析

一般情況下，商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性跟會計核算連續(xù)型具有內(nèi)在邏輯。會計核算連續(xù)性是建立在商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性基礎上的。商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性是會計核算連續(xù)性的邏輯基礎。因此，在會計核算中應當將其連續(xù)性跟商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性進行有機結合，確保會計核算的內(nèi)容真實，信息完整，邏輯清晰。通常情況下，商品的生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節(jié)是相對獨立的，這幾個環(huán)節(jié)是在不同的會計主體范圍內(nèi)實現(xiàn)的。商品的生產(chǎn)、流通和消費過程，是按照商品所屬主體在不同的會計主體和同一會計主體內(nèi)這兩個階段來進行的。因此，圍繞商品的生產(chǎn)、流通和消費連續(xù)性進行商品會計核算連續(xù)性分析，可以從同一會計主體的會計核算連續(xù)性和不同會計主體的會計核算連續(xù)性來分別進行分析，以此來分情況、分步驟分析會計核算的整體連續(xù)性，只有這樣才能夠確保會計核算連續(xù)性分析的準確和完整。

商品在會計主體內(nèi)的會計核算是具有連續(xù)性的。這主要是依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項在進行會計確認、會計計量和會計報告時，應當由同一會計主體來完成。也就是小企業(yè)的財務管理部門不應當提前也不能延后對交易事項或者是交易活動進行會計核算。由于商品生產(chǎn)、流通和消費這幾個環(huán)節(jié)所發(fā)生的經(jīng)濟事件或者經(jīng)濟交易具有前后的邏輯性和邏輯連續(xù)性，因此相關會計主體在對于商品生產(chǎn)、流通和消費進行會計核算時，應當圍繞所發(fā)生的交易事項或交易內(nèi)容根據(jù)交易發(fā)生的時間按照先后順序進行貨幣計量和會計核算。在會計核算上要確保完整性和準確性，要保證每一個交易事項和每一個交易活動都應當按照會計核算規(guī)則進行核算，不能夠任意對交易活動和經(jīng)濟內(nèi)容進行取舍，只有這樣才能夠確保會計核算的連續(xù)性是建立在商品生產(chǎn)、流通和消費連續(xù)性基礎上的，才能保證會計核算的全面完整和連續(xù)，商品在某一個會計主體的會計核算才具有連續(xù)性。

基于商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性基礎上的會計核算連續(xù)性分析

會計核算的連續(xù)性主要是基于商品生產(chǎn)、流通、消費的連續(xù)性，通過對經(jīng)濟活動的實物量、單位文字說明和其它指標進行貨幣度量，反映出企業(yè)投資使用追蹤記錄，同時會計核算應當反映其事實和真相。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成時，通過取得經(jīng)濟業(yè)務書面憑據(jù)進行驗證，進行會計賬簿記錄，保證會計核算所反映的商品生產(chǎn)、流通、消費等相關連續(xù)動作是真實可靠的。盡管會計在核算上具有預測職能，核算的范圍也能夠擴大到未來經(jīng)濟活動，但是就會計報表的編制而言，仍然是基于過去的商品生產(chǎn)、流通、消費活動。

會計核算所反映出的連續(xù)性主要是指在記錄企業(yè)生產(chǎn)、流通、消費等經(jīng)濟業(yè)務活動時，確保記錄的連續(xù)性，逐筆、逐日、逐月、逐年的記錄不能夠間斷，同時在此基礎上確保會計核算系統(tǒng)性。通過對會計核算對象進行科學分類，實現(xiàn)會計信息的系統(tǒng)加工、整理和匯總，并在此基礎上為信息使用者提供有用的決策信息。要對每一個會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行全面的記錄和反映，確保會計核算的連續(xù)性是基于商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性基礎上的。

對于會計的核算職能，應當客觀反映出商品生產(chǎn)、流通、消費等連續(xù)性經(jīng)濟活動的會計信息。通過對相關會計信息進行優(yōu)化調(diào)整，將過程轉化為會計記賬、會計算賬和會計報賬三個階段，其中會計記賬主要是將會計主體在商品生產(chǎn)、流通、消費等環(huán)節(jié)的經(jīng)濟業(yè)務，通過一定的程序和方法進行賬簿記載。而會計算賬則是在會計記賬基礎上依據(jù)一定的程序方法來對商品生產(chǎn)、流通、消費等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、損益等情況進行核算和計量。會計報賬是最終階段，它是依據(jù)會計記賬和之前會計算賬的會計算賬，并在此基礎上根據(jù)會計報表實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的編制，將相關信息向會計信息使用者提供，以此為其科學決策和投資提供依據(jù)。總的來講，會計核算的連續(xù)性是在商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性基礎上的，它也反映了會計核算工作的基礎。依據(jù)商品生產(chǎn)、流通、消費等連續(xù)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的會計信息，結合會計信息系統(tǒng)來生成會計報表，滿足管理需求。將會計核算連續(xù)性跟商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性進行結合，能夠體現(xiàn)出會計核算服務職能的能動性，將其反映職能體現(xiàn)為企業(yè)的管理職能。

提升會計核算質量的建議

第一，進一步推動商品生產(chǎn)、流通、消費環(huán)節(jié)發(fā)展的一體化。在實現(xiàn)不同環(huán)節(jié)商品生產(chǎn)、流通、消費一體化發(fā)展的大背景下，結合不同環(huán)節(jié)現(xiàn)有的資源和現(xiàn)狀，充分發(fā)揮不同環(huán)節(jié)各自的資源優(yōu)勢，圍繞三者之間資源共享和優(yōu)勢互補，實現(xiàn)資源整合、區(qū)域整合和信息整合。通過強化環(huán)節(jié)合作，圍繞流通要素，逐步形成不同環(huán)節(jié)在區(qū)域、功能以及定位上的互補，通過功能互補實現(xiàn)不同環(huán)節(jié)在合作中的錯位發(fā)展。并以此作為會計核算連續(xù)性的基礎。

第二，進一步推動商品生產(chǎn)、流通、消費環(huán)節(jié)和會計核算環(huán)節(jié)的一體化。在生產(chǎn)、流通、消費過程中，應當進一步依托流通要素進行會計信息的優(yōu)化和整合。將不同環(huán)節(jié)內(nèi)的資源整合和優(yōu)化以及重新配置作為商品生產(chǎn)、流通、消費環(huán)節(jié)和會計核算環(huán)節(jié)合作的重要內(nèi)容，通過實現(xiàn)兩者信息資源的重新整合，價值核算功能的重新定位，會計核算內(nèi)容的不斷優(yōu)化，進一步提高商品生產(chǎn)、流通、消費環(huán)節(jié)和會計核算環(huán)節(jié)的信息連續(xù)性，充分發(fā)揮各自的信息資源優(yōu)勢和文化優(yōu)勢。

第三，在商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性基礎上進一步提升會計核算連續(xù)性和質量。進一步提高商品生產(chǎn)、流通、消費連續(xù)性跟會計核算連續(xù)性的關聯(lián)，實現(xiàn)會計核算期間內(nèi)的信息合作共享，通過整合商品生產(chǎn)、流通、消費各個環(huán)節(jié)的連續(xù)性，提升會計信息的真實性和規(guī)范性，進一步實現(xiàn)不同環(huán)節(jié)內(nèi)管理部門的協(xié)作和合作，切實提升會計信息質量。通過建立健全統(tǒng)一的協(xié)作合作機制，為不同環(huán)節(jié)合作提供有力的支持和保障。

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