結構性減稅對第二三產(chǎn)業(yè)影響效果的比較研究

[摘 要] 結構性減稅政策主要釆用不同的稅收優(yōu)惠（稅收獎懲）來達到調控的目的，其調控更具有針對性、選擇性、目的性及操作性，更加符合我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策的要求。采用面板數(shù)據(jù)分析的方法實證研究了結構性減稅對江蘇第二三產(chǎn)業(yè)影響的效果，得出當前結構性減稅政策對江蘇省第二三產(chǎn)業(yè)影響效果較差和長期減稅效果不明顯的結論。并提出“探索采取自下而上方式由各省分別制訂結構性減稅的方案”、優(yōu)化結構性減稅的“減”、審慎結構性減稅的“加”等完善結構性減稅政策的建議。

[關鍵詞] 結構性減稅；二三產(chǎn)業(yè)；影響；比較

[中圖分類號] F260 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0044-04

Abstract： Structural tax reduction policies mainly use different tax incentives to achieve the purpose of regulation and control. The regulation is more targeted， selective， purpose and operational， more in line with China's industrial economic policy requirements. This paper uses the method of panel data analysis to study the effect of structural tax reduction on the impact of the secondary and tertiary industries in Jiangsu province and points out that the effect of the current structural tax reduction policy on the secondary and tertiary industries of Jiangsu province is poor and the long-term tax reduction effect is not obvious in conclusion. And it proposes suggestions for improving the structural tax policy， including "to explore the bottom-up approach by the provinces to achieve structural tax cuts，" to optimize the "deduction" in structural tax cuts， and to prudently deal with the "add" in structural tax cuts.

Key words： structural tax cuts， secondary and tertiary industries， influence， comparison

一、引言

自2008年席卷全球的國際金融危機爆發(fā)以來，為實現(xiàn)經(jīng)濟增長、調整經(jīng)濟結構、改善民生等公共政策目標，我國適時采用了以大規(guī)模政府支出為重要載體的積極財政政策和放松銀根的穩(wěn)健貨幣政策，雙松的經(jīng)濟政策在一定程度上成功逆轉了經(jīng)濟周期?！八娜f億投資”支出在實現(xiàn)經(jīng)濟增長、就業(yè)等積極效應的同時，暴露出來的新問題是加劇產(chǎn)能過剩，既有結構性矛盾的負面效應也日趨顯現(xiàn)。

結構性減稅政策主要通過稅負的區(qū)別對待來影響產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的結構性調整。它主要采用不同的稅收優(yōu)惠（稅收獎懲）來達到調控的目的，因此其調控更具有針對性、選擇性、目的性及操作性，更加符合我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策的要求。因此，結構性減稅政策成為當前克服危機極為重要的政策工具而被高層寄予厚望，并成為當前我國積極財政政策操作的重頭戲。

2008年之后政府在調控產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面就已經(jīng)推出了一系列結構性減稅政策，包括內外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一、消費稅改革、出口退稅率的調整、增值稅轉型等等。上述政策旨在通過分產(chǎn)業(yè)、分行業(yè)類型和分稅種實施結構性減稅政策實施結構性增稅政策，以促進我國產(chǎn)業(yè)間及產(chǎn)業(yè)內部結構的優(yōu)化升級。根據(jù)2016年1月國家稅務總局發(fā)布的最新《減免稅政策代碼目錄》，目前正在實施的減免稅政策涉及19項稅費，共計580小項。

時至今日，結構性減稅政策的實施已近八年，其對江蘇實體經(jīng)濟稅收負擔的減負效果如何、其在促進江蘇二、三產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調發(fā)展方面的應有功能是否得到充分有效地發(fā)揮，其在優(yōu)惠力度、政策手段、調控方向、政策組合等方面是否存在一些亟待解決的問題，政策作用和政策潛力是否還有待進一步挖掘的空間。因此，將結構性減稅與第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展理論進行有機結合，系統(tǒng)詳細地研究結構性減稅在調整江蘇第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的作用，具有十分重要的理論和實際應用價值。

二、國內外相關文獻述評

當前專注于稅收政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展動態(tài)關系的研究較少?，F(xiàn)有研究中大部分學者都集中在稅制結構與經(jīng)濟增長關系的理論研究，還有部分學者關注于結構性減稅推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析，而致力于對比分析結構性減稅政策對三大產(chǎn)業(yè)，尤其是對第二、三產(chǎn)業(yè)造成差異性影響的比較研究更少。

（一）結構性減稅政策調控第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性研究

文英（1999）指出由于無效供給的存在會導致有效需求嚴重不足，因此可以通過推行減稅政策，在促進一部分產(chǎn)業(yè)發(fā)展和升級換代，同時可以壓縮淘汰一部分產(chǎn)能過剩和市場前景不好的產(chǎn)品和行業(yè)，從而促進我國產(chǎn)業(yè)結構調整。安體富和王海勇（2004）認為減稅政策的實施在客觀上可以優(yōu)化我國的經(jīng)濟結構：增值稅的全面轉型，企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除標準的提高、出口退稅率的調整等在一定程度上都有利于推動資本和技術有機構成高的高新技術產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，提升我國產(chǎn)業(yè)結構的層次。endprint

（二）結構性減稅對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機制

Lee和Gordon（2009）指出政府可以通過稅收調節(jié)廠商或投資者將投入在重工業(yè)領域的過度資源轉移到服務業(yè)等內需行業(yè)中來，從而可以促進產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)調發(fā)展。郭吉毅（2012）指出結構性減稅政策作用于經(jīng)濟的中介，即它主要是通過稅負的差別對待來影響經(jīng)濟，以實現(xiàn)經(jīng)濟的結構性調整。第三產(chǎn)業(yè)中的大部分服務業(yè)因實行全額征收營業(yè)稅，存在嚴重的重復征稅問題，因而將增值稅征稅范圍擴大至全部商品和服務，既符合增值稅中性的要求，也有利于我國目前產(chǎn)業(yè)結構的調整和發(fā)展方式的轉變，特別有利于推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）結構性減稅影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的實證研究

Zagler和Doorknocker（2003）認為稅收結構對經(jīng)濟增長質量的影響很大，將所得稅向消費稅的轉移更符合效率原則，有利于促進經(jīng)濟增長質量的提高。張國鼎，郭俊良和應琦（2012）通過對洛陽市可稅GDP的研究來測度產(chǎn)業(yè)結構的運行情況，提出應利用稅收手段加大第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化第二產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定第一產(chǎn)業(yè)。

綜上所述，對稅收政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展關系的研究從早起注重稅收、稅制結構與經(jīng)濟增長關系的理論研究逐步轉向到減稅對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機制和如何影響產(chǎn)業(yè)結構的實證研究。這些國內外學者的研究為探索結構性減稅政策對第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響差異性的比較研究提供了重要分析視角。

三、結構性減稅政策調控第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性與機理分析

2008年世界金融危機之后，通過推行以結構性減稅為主的經(jīng)濟政策，我國明顯加快產(chǎn)業(yè)結構的調整步伐，這在一定程度上促進了我國產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。然而目前我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中仍然存在許多問題，其中以第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能過剩，第三產(chǎn)業(yè)的服務業(yè)發(fā)展相對滯后為主要矛盾（本文排除第一產(chǎn)業(yè)的原因為：我國自2006年開始取消農(nóng)業(yè)稅，導致第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻率較小，基本保持在0.1%左右，故本本對第一產(chǎn)業(yè)的減稅調控效應不再另行分析）。

結構性減稅的政策作為經(jīng)濟政策的重要組成部分，對江蘇社會經(jīng)濟的發(fā)展有著深遠的影響。為了充分發(fā)揮結構性減稅在促進江蘇產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化過程中的作用，有必要判斷2008年以來江蘇的結構性減稅對江蘇第二、三產(chǎn)業(yè)所帶來的不同影響及其傳導機理，以期為政府深化實施分類調控的產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）結構性減稅政策提供部分理論依據(jù)。

（一）結構性減稅政策調控第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性分析

當前結構性減稅政策成為政府調控產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的重要手段，主要基于兩個方面的原因：一是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的方向是可以預見的，即產(chǎn)業(yè)演進具有內在規(guī)律性。這就為結構性減稅政策指明了調控的方向；二是與結構性減稅有關的稅收政策通過改變勞動力、資本的數(shù)量質量以及投向、促進科技進步來影響產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟。

（二）結構性減稅政策影響第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的傳導機理分析

結構性減稅可以從需求側和供給側這兩方面來促進經(jīng)濟增長。短期內可以刺激有效需求，而長期來看則可以改善供給結構。政府通過實施分產(chǎn)業(yè)、分行業(yè)結構性減稅政策，可以促進產(chǎn)業(yè)間及產(chǎn)業(yè)內部結構的優(yōu)化升級。

四、結構性減稅對江蘇第二三產(chǎn)業(yè)影響效果的實證分析

經(jīng)濟學理論普遍認為：經(jīng)濟決定稅收，而稅收通過影響需求和供給來反作用于經(jīng)濟。政府正是基于經(jīng)濟與稅收之間作用和反作用的關系，通過實施某些特定的財稅政策來調控經(jīng)濟發(fā)展。本實證分析主要采用面板數(shù)據(jù)分析的方法來透視結構性減稅對江蘇第二三產(chǎn)業(yè)影響的效果。

（一）變量的選擇與理論模型構建

當前我國結構性減稅政策調控的重點一直以增值稅（含2016年5月后的最后一次營改增）、消費稅等流轉稅為主。本實證選擇四個變量，分別是：江蘇省第二產(chǎn)業(yè)地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP2）、江蘇省第三產(chǎn)業(yè)地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP3）、江蘇省第二產(chǎn)業(yè)稅收收入（TAX2）、江蘇省第三產(chǎn)業(yè)稅收收入（TAX3）。鑒于結構性減稅的官方提法始見于2008年12月初召開的中央經(jīng)濟工作會議，所以本實證分析主要以2008年作為數(shù)據(jù)采集的分界點，擬通過實證分析比較2008年前后產(chǎn)業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)稅收之間關系的趨勢變化，來實證分析結構性減稅政策對江蘇省第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

首先對江蘇省二三產(chǎn)業(yè)和稅收收入各個數(shù)據(jù)段的面板數(shù)據(jù)分別使用LLC、IPS、HT三種檢驗方法進行根檢驗，判斷各個數(shù)據(jù)段數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性，驗證能否構造面板VAR模型。其次，對變量組采用異構面板模型進行格蘭杰因果檢驗，驗證變量之間的格蘭杰因果關系。最后對面板VAR模型進行實證檢驗并分析實證結果。

（二）實證結論及其分析

1.平穩(wěn)性根檢驗

在2001年-2008年數(shù)據(jù)段的變量內，GDP2、TAX2、TAX3都通過三種平穩(wěn)性檢驗；在2001年-2008年數(shù)據(jù)段的變量內，GDP3都通過二種平穩(wěn)性檢驗；在2009年-2016年數(shù)據(jù)段的變量內，GDP2、GDP3、TAX3都通過三種平穩(wěn)性檢驗；在2009年-2016年數(shù)據(jù)段的變量內，TAX2都通過二種平穩(wěn)性檢驗。單位根檢驗的結果顯示四個變量在平穩(wěn)性檢驗中均呈現(xiàn)弱平穩(wěn)特征。

2.格蘭杰因果檢驗

限于篇幅本實證研究僅考察一階格蘭杰因果關系，例如檢驗第t-1期TAX2對第t期的TAX3是否存在相關性。統(tǒng)計結果顯示，在5%置信水平下有二組變量組合無法拒絕無格蘭杰因果的假設，另外的組合皆存在格蘭杰因果關系；在10%置信水平下，所有變量間存在格蘭杰因果關系。由以上統(tǒng)計結果的分析可知四個變量間存在格蘭杰因果。

3.面板VAR模型的實證檢驗及分析

在面板VAR模型中我們選定2009年作為結構性減稅政策推行的分界點，是由于中央層面官方提出結構性減稅的提法是在2008年末。在結構性減稅政策實施前后八年時間內，通過比較產(chǎn)業(yè)稅收與產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值關系的兩組數(shù)據(jù)，即2001年至2008年，2009年至2016年江蘇省第二三產(chǎn)業(yè)稅收與二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值間的關系。通過研究江蘇省上述兩組可供比對分析的面板數(shù)據(jù)，可以得出如下結論：endprint

（1）從短期結構性減稅的實施效果看，對第二產(chǎn)業(yè)稅收收入影響明顯的減稅政策對第二三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的促進作用明顯。這說明在2016年5月之前尚未完全營改增的情況下（2016年3月底財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)財稅[2016]36號文件，文件要求自當年5月1日起，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等四個行業(yè)全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點），增值稅轉型和出口退稅率的調整主要是在第二產(chǎn)業(yè)內部發(fā)生作用然后能傳導至第三產(chǎn)業(yè)。

（2）從短期結構性減稅的實施效果看，對第三產(chǎn)業(yè)稅收收入影響明顯的減稅政策對第二三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的促進作用不明顯。這說明由于金融業(yè)、生活服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)在2016年5月之前未能實施營改增，而大部分減稅政策都集中體現(xiàn)在對第二產(chǎn)業(yè)，對以營業(yè)稅為納稅主體第三產(chǎn)業(yè)的調控力度相對較小。

（3）從長期結構性減稅的實施效果看，對第二產(chǎn)業(yè)稅收收入影響明顯的減稅政策對第二三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的促進作用不明顯。這說明結構性減稅政策過多采用直接減免稅、稅率優(yōu)惠等稅額式和稅率式減稅手段有關，而稅額式和稅率式減稅方式會造成減稅的長期效果較差。

五、完善結構性減稅的政策建議

（一）探索采取自下而上方式，分別由各省制訂結構性減稅的方案

自“結構性減稅”這一提法提出，目前該項政策推行已有約九年的時間，目前各級政府應充分總結與反思我國結構性減稅政策取得的成效與存在的問題，全面、客觀地評判結構性減稅政策的實際效應和面臨的實際困境，在對我國當前國內外經(jīng)濟形勢進行科學判斷的基礎上，明確當前及今后一段時期內結構性減稅政策的具體目標，在明確稅收分權的基礎上，由各省分別制訂更加有針對性的減稅方案。

（二）優(yōu)化結構性減稅的“減”

1.重新啟動個人所得稅的綜合制改革

當前工資薪金在我國個人所得稅中占比較高，卻未能正常發(fā)揮個人所得稅在西方發(fā)達國家“自動穩(wěn)定器”的作用，一個主要的原因就是近些年我國個人所得稅的改革近乎停滯，最近一次調整個人所得稅起征點（免征額調增至3500元）還是在2011年，距今已經(jīng)過去七年的時間。因此當前有必要在破除制約我國個稅綜合累進征收的涉稅信息嚴重不對稱的基礎上建立健全綜合累進征收的個人所得稅制。

2.全面推進我國第一大稅種——增值稅的改革

（1）繼續(xù)實施增值稅稅率的兼并，爭取以增值稅立法的形式適度減低增值稅稅率。增值稅，作為我國稅制體系中的第一大稅種，未來的改革仍然是我國結構性減稅的重頭戲。2017年4月國務院常務會議決定，從當年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率，預計2017年能夠減稅3800億。未來幾年中央政府仍然可以考慮通過立法形式將增值稅稅率由目前的三檔降為兩檔，同時應在全面“營改增”的基礎上，可以考慮將17%的基準稅率適度降低。

（2）以金融業(yè)為突破口，徹底貫通增值稅抵扣鏈條上斷頭路。目前，以銀行業(yè)為主的金融業(yè)無法從存款人手中獲取增值稅專用發(fā)票用于生成進項稅額，同樣貸款企業(yè)也無法從銀行獲取增值稅專用發(fā)票用于生成進項稅額?；诓块T規(guī)章的限制所造成金融業(yè)出現(xiàn)兩頭無法抵扣的現(xiàn)狀，實際上形成了增值稅抵扣鏈條上斷頭路，因此未來全國人大（或者全國人大常委會）在增值稅立法的時候，可以考慮徹底貫通銀行體系上下游的增值稅抵扣鏈條，將銀行支付給各類存款人的利息支出和銀行收取的貸款利息收入全部納入增值稅抵扣鏈條。

（三）審慎結構性減稅的“加”

1.小步擴充消費稅征稅范圍

有必要逐步擴充對奢侈品、高檔消費品的消費稅調節(jié)，小步擴充當前的消費稅征稅范圍并逐步提高上述產(chǎn)品的消費稅稅率。

2.適時開征環(huán)境稅、遺產(chǎn)贈與稅

十三五后期，全國人大（或者其常委會）考慮開征環(huán)境稅和遺產(chǎn)稅，以分別發(fā)揮其在消解市場負面性和調節(jié)二次收入分配方面的獨特功用。

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[責任編輯：王鳳娟]endprint