“營(yíng)改增”政策下企業(yè)納稅籌劃

斯 群

(廈門軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，福建 廈門 361024)

“營(yíng)改增”政策下企業(yè)納稅籌劃

斯 群

(廈門軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，福建 廈門 361024)

富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)作為“營(yíng)改增”政策下企業(yè)納稅籌劃的對(duì)象，文章對(duì)富臨運(yùn)業(yè)公司營(yíng)業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)實(shí)繳納情況進(jìn)行分析，結(jié)合演繹、對(duì)比、定量等分析方法為富臨運(yùn)業(yè)作相應(yīng)的納稅籌劃。

交通運(yùn)輸業(yè);營(yíng)改增;納稅籌劃;稅負(fù)

1 關(guān)于“營(yíng)改增”政策及富臨運(yùn)業(yè)經(jīng)營(yíng)概況

四川富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)股份有限公司成立于2002年3月18日，2013年8月被正式納入“營(yíng)改增”行列。該公司以提供客運(yùn)站服務(wù)和客運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，此外還附營(yíng)石油制品銷售，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，汽車一級(jí)、二級(jí)維護(hù)，汽車美容，汽車配件銷售，汽車客、貨運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。目前公司已逐漸發(fā)展成為國(guó)內(nèi)具有一定影響力與競(jìng)爭(zhēng)力的交通運(yùn)輸企業(yè)。本研究擬通過(guò)2013—2015年富臨運(yùn)業(yè)公司的納稅情況，對(duì)比分析其在政策前后的稅負(fù)差異。最后，簡(jiǎn)要分析并說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)富臨運(yùn)業(yè)營(yíng)運(yùn)的影響和公司存在的問(wèn)題。

1.1 富臨運(yùn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及戰(zhàn)略目標(biāo)

該公司近幾年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)14.35%以上，雖有波動(dòng)，但總體盈利水平較好。截至2015年6月，通過(guò)并購(gòu)、重組、內(nèi)部整合等手段，四川富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)在各地?fù)碛凶庸窘?0家，各類營(yíng)運(yùn)車輛3 969臺(tái)，國(guó)內(nèi)運(yùn)營(yíng)線路750條，并且擁有包括其他國(guó)家在內(nèi)的各類客運(yùn)站23個(gè)，表明了其具有良好業(yè)務(wù)模式及盈利能力。近年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，交通運(yùn)輸方式的不斷更新，公路運(yùn)輸行業(yè)受到了不小的影響，公司已不再單純局限于“規(guī)范運(yùn)作，提高效益”的思想，而是轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴案母飫?chuàng)新，開(kāi)拓新型業(yè)務(wù)”為目標(biāo)，致力于適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境，提高應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。

本著以人為本、安全舒適等經(jīng)營(yíng)理念，公司在加強(qiáng)和鞏固主要業(yè)務(wù)以外，還利用其優(yōu)質(zhì)的資源及管理的優(yōu)勢(shì)，提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)盈利能力。通過(guò)結(jié)合當(dāng)前發(fā)展迅速的網(wǎng)絡(luò)資源，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行更新改造，在拓展產(chǎn)業(yè)鏈，提升價(jià)值的同時(shí)，注重服務(wù)品質(zhì)，立志于將公司打造成為道路客運(yùn)的一流企業(yè)。

1.2 富臨運(yùn)業(yè)涉及的主要稅種及稅負(fù)情況分析

1.2.1 主要稅種及相關(guān)稅率

富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)設(shè)計(jì)的主要稅種以及相關(guān)稅率如表1所示。

表1 富臨運(yùn)業(yè)涉及的主要稅種及稅率 %

*資料來(lái)源：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)2014年度審計(jì)報(bào)告。

1.2.2 富臨運(yùn)業(yè)的稅負(fù)情況分析

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)是把雙刃劍，其雖然在宏觀層面有效降低了企業(yè)稅負(fù)的絕對(duì)值，但從微觀層面上看，該政策卻出現(xiàn)了稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象，這給整個(gè)行業(yè)帶來(lái)了不小的難題。根據(jù)富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)2013—2015年度的利潤(rùn)表計(jì)算出各年的毛利率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率并比較分析企業(yè)近三年的盈利水平，如表2所示。

表2 2013—2015年富臨運(yùn)業(yè)盈利水平分析表

*資料來(lái)源：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)2013—2015年度報(bào)告。

從2013—2015年度富臨運(yùn)業(yè)的盈利水平分析表中可以看出，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和毛利潤(rùn)雖不斷增加，但毛利率卻呈現(xiàn)逐年減少的趨勢(shì)。毛利率的逐年減少說(shuō)明富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)自2013至2015年度的盈利能力水平不斷下降，形成這種狀況的原因可能是2013年富臨運(yùn)業(yè)尚未被納入“營(yíng)改增”行列，其在2014年才開(kāi)始正式實(shí)行該政策，而受“營(yíng)改增”政策的影響，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本大幅增加，由于營(yíng)業(yè)成本與毛利率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，毛利率亦隨著營(yíng)業(yè)成本的增加而減少。從表中還可以看出，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率在近三年表現(xiàn)為先下降后上升，該現(xiàn)象發(fā)生的主要原因有：1)公司對(duì)外擴(kuò)張的成本、費(fèi)用大幅增加；2)政策對(duì)西部建設(shè)的支持和“營(yíng)改增”使?fàn)I業(yè)稅金及附加減少?？傮w來(lái)說(shuō)，富臨運(yùn)業(yè)的盈利水平在行業(yè)平均水平之上，并且有逐漸轉(zhuǎn)好的態(tài)勢(shì)。

根據(jù)富臨運(yùn)業(yè)2013—2015年度審計(jì)報(bào)告，將企業(yè)稅收組成整理如下。如表3～6所示。

表3 富臨運(yùn)業(yè)2013—2015年應(yīng)繳納稅額 萬(wàn)元

*資料來(lái)源：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)2013—2015年度審計(jì)報(bào)告。

表4 富臨運(yùn)業(yè)2013—2015各稅種占應(yīng)繳納稅額的比例 %

*資料來(lái)源：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)2012—2014年度審計(jì)報(bào)告。

表5 富臨運(yùn)業(yè)2013—2015年各項(xiàng)稅額與營(yíng)業(yè)收入之比 %

*資料來(lái)源：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)2013—2015年度審計(jì)報(bào)告。

表6 富臨運(yùn)業(yè)2013—2015年各項(xiàng)稅額與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之比 %

*資料來(lái)源：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)2013—2015年度審計(jì)報(bào)告。

通過(guò)表3～6相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)在2013—2015年度的總體稅負(fù)在逐年降低，并且自2014年8月實(shí)行“營(yíng)改增”后，增值稅稅負(fù)取代了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)在年應(yīng)繳稅額中的地位，成為企業(yè)第二大主要稅負(fù)構(gòu)成要素；從各個(gè)主要稅種的稅負(fù)率上看，除了營(yíng)業(yè)稅和城建稅之外，其他主要稅種相較于稅改之前，稅負(fù)均呈現(xiàn)了上升的趨勢(shì)；從各項(xiàng)稅額占營(yíng)業(yè)收入的比重上看，除了增值稅稅負(fù)之外，其他稅負(fù)皆呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，說(shuō)明增值稅稅負(fù)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響越來(lái)越大；從各項(xiàng)稅額與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之比的角度上看，營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城建稅等稅負(fù)的占比在逐年降低，而增值稅稅負(fù)的占比雖然在2015年度有所下降，但整體還是呈現(xiàn)上升的態(tài)勢(shì)，說(shuō)明增值稅稅負(fù)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響也在逐漸增加。

1.2.3 富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)納稅籌劃存在的問(wèn)題

根據(jù)上述對(duì)富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)近三年稅負(fù)及凈利潤(rùn)情況的相關(guān)分析可以看出，該公司增值稅稅負(fù)自被納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍之后明顯出現(xiàn)了大幅度的增加，說(shuō)明其在增值稅的節(jié)稅方面還是有比較大的空間。針對(duì)這一現(xiàn)象，可以利用一系列適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)增加公司增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和減少一定的銷項(xiàng)稅額，以達(dá)到降低該企業(yè)增值稅稅負(fù)和增加企業(yè)收益的目的。例如：1)可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理來(lái)增加相應(yīng)的可抵扣項(xiàng)目；2)增加相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)不僅可以解決企業(yè)實(shí)際存在的問(wèn)題，而且有助于減輕一定的增值稅稅負(fù)，更好地促進(jìn)公司的優(yōu)化轉(zhuǎn)型；3)從政策的角度出發(fā)，有意識(shí)地運(yùn)用有關(guān)優(yōu)惠政策以降低企業(yè)的稅負(fù)；4)合理利用稅負(fù)前移進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，增加企業(yè)收益，使其效益最大化。

結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和相關(guān)的政策為富臨運(yùn)業(yè)作納稅籌劃，不僅能夠在一定程度上增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收益，而且有利于提高公司整體的管理水平，為其營(yíng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。利用稅務(wù)籌劃空間，并且運(yùn)用一系列的納稅籌劃方法，在提高企業(yè)的盈利水平的同時(shí)還有助于促進(jìn)該企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型。

2 對(duì)富臨運(yùn)業(yè)作納稅籌劃建議

“營(yíng)改增”是新時(shí)期下經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展和創(chuàng)新的進(jìn)步產(chǎn)物，其不但有效地處理了重復(fù)征稅等稅收問(wèn)題，而且順應(yīng)了國(guó)際發(fā)展的潮流，有效縮小了國(guó)內(nèi)稅收制度與國(guó)外稅收制度的距離。在“營(yíng)改增”后的新時(shí)期，企業(yè)在獲得優(yōu)惠的同時(shí)，也面臨著各種各樣錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題，這就需要其用積極的姿態(tài)適應(yīng)新的環(huán)境，把握機(jī)遇健康發(fā)展。在這樣的情況下，如何更好地運(yùn)用政策進(jìn)行納稅籌劃以減少稅負(fù)，增加收益，便成了企業(yè)需要正視的問(wèn)題。

2.1 加強(qiáng)對(duì)獲取增值稅專用發(fā)票的管理

一般來(lái)說(shuō)，在相同銷項(xiàng)稅額的條件下，進(jìn)項(xiàng)稅額越高，則應(yīng)納增值稅的額度就越低。但對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，盡管“營(yíng)改增”使得增值稅可抵扣鏈條相對(duì)完整，但是能夠抵扣的范圍和項(xiàng)目因各方面的原因還是具有一定的局限性。

以富臨運(yùn)業(yè)2015年發(fā)生的某項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)為例，該業(yè)務(wù)的運(yùn)費(fèi)收入為8 500元，發(fā)生的成本為6 600元，其中，從事乘務(wù)工作人員450元，燃油費(fèi)用3 200元，路橋費(fèi)為2 950元。根據(jù)規(guī)定，在上述成本當(dāng)中只有燃油費(fèi)用是可以被抵扣的項(xiàng)目，但在實(shí)際操作中，由于貨運(yùn)汽車在運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的加油費(fèi)無(wú)法獲得全部的增值稅專用發(fā)票，燃油費(fèi)用的支出就不能被全額抵扣。另外，在其他的業(yè)務(wù)當(dāng)中運(yùn)輸工具發(fā)生的維修費(fèi)用也和燃油費(fèi)用一樣，存在專用發(fā)票不能全部取得、進(jìn)項(xiàng)稅額不能被盡數(shù)抵扣的問(wèn)題，這對(duì)主營(yíng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)來(lái)說(shuō)損失是很大的。從納稅籌劃的角度出發(fā)，富臨運(yùn)業(yè)可以對(duì)以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。

1)企業(yè)可以事先對(duì)運(yùn)輸工具的路線、耗油情況、行駛里程等方面進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)計(jì)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析，確定路線周邊需要合作的加油站，并且與其建立合作關(guān)系，以便獲得抵扣發(fā)票。2)維修費(fèi)和燃料費(fèi)占富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)費(fèi)用支出的大部分，合適的供應(yīng)商是企業(yè)的必要選擇。從燃料費(fèi)用的角度上看，采購(gòu)原料時(shí)要盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)應(yīng)納增值稅。從維修費(fèi)用的角度上看，可以在運(yùn)輸路線及公司附近設(shè)立維修點(diǎn)，或與汽車維修廠進(jìn)行長(zhǎng)期合作，這樣可以在很大程度上減少零星維修難以取得專用發(fā)票的問(wèn)題。此外，還要加強(qiáng)對(duì)車輛的日常維護(hù)工作，及時(shí)對(duì)出發(fā)車輛進(jìn)行加油，減少運(yùn)輸途中出現(xiàn)沒(méi)有燃料及毀壞的情況。3)企業(yè)可以建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)在正常行車的條件下獲取增值稅專用發(fā)票最多的駕駛員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣不僅可以提高員工的積極性，而且可以更多地獲得專用發(fā)票，有利于減少增值稅稅負(fù)。

2.2 通過(guò)增加涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅的一般納稅人適用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為17%，交通運(yùn)輸業(yè)適用的稅率為11%。面對(duì)富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)閑置車輛不斷增加和“開(kāi)拓新業(yè)務(wù)”的迫切需求，可以針對(duì)該公司閑置車輛增加的問(wèn)題添加有形動(dòng)產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)和承包其他公司貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。下面將對(duì)兩個(gè)新業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃分析：

方案一：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)把閑置車輛直接租給貨運(yùn)公司A，并且不提供司乘人員，不承擔(dān)相應(yīng)的路費(fèi)等等。假設(shè)A公司自行承擔(dān)的成本為D萬(wàn)元，2015年富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)取得租賃收入2 000萬(wàn)元(含稅)，由于有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為17%，教育費(fèi)附加為3%，城建稅為7%，在不考慮其他稅種的情況下，則富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)在該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為2 000/(1+17%)×17%=290.6萬(wàn)元，增值稅附加=290.6×7%+290.6×3%=29.06萬(wàn)元，則稅后收益=2 000-290.6-29.06=1 680.34萬(wàn)元。

方案二：富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)承包A公司部分的貨物運(yùn)輸，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)規(guī)定，該業(yè)務(wù)適用的稅率為11%。富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)在提供司乘人員的條件下，商定A公司將D萬(wàn)元交付給富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)，則集團(tuán)的收入為(2 000+D)萬(wàn)元(含稅)，且稅后收益=(2 000+D)-[(2 000+D)/(1+11%)×11%×(1+7%+3%)]-D。當(dāng)D>932.42萬(wàn)元時(shí)，稅后收益<1 680.34萬(wàn)元；當(dāng)D=932.42萬(wàn)元時(shí)，稅后收益=1 680.34萬(wàn)元；當(dāng)D<932.42萬(wàn)元時(shí)，稅后收益>1 680.34萬(wàn)元。

綜合上述兩個(gè)方案，經(jīng)比較可以看出，若D>932.42萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)選擇方案一——租賃業(yè)務(wù)，因?yàn)榉桨敢坏亩惡笫找娲笥诜桨付亩惡笫找?；若D=932.42萬(wàn)元，則兩種方案的稅后收益相同，但選擇方案一更佳，因?yàn)樵摲桨笇?shí)際操作起來(lái)更加簡(jiǎn)便快捷；若D<932.42萬(wàn)元時(shí)，承包運(yùn)輸業(yè)務(wù)比租車業(yè)務(wù)獲取的收益更多，故應(yīng)該選擇方案二——承包業(yè)務(wù)。新的涉稅業(yè)務(wù)不但可以減輕部分運(yùn)輸車輛閑置的問(wèn)題，而且可以擴(kuò)大富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)范圍，增加企業(yè)收益，可謂利大于弊。

2.3 利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)

現(xiàn)如今“營(yíng)改增”政策已在全國(guó)推廣開(kāi)來(lái)，雖然在實(shí)施和推廣的過(guò)程當(dāng)中稅收改革盡顯優(yōu)勢(shì)，但對(duì)于部分企業(yè)仍然存在不少問(wèn)題，對(duì)此，政府也積極開(kāi)展完善工作，推出許多稅收優(yōu)惠政策以解決當(dāng)前問(wèn)題，而對(duì)于這些優(yōu)惠政策，只要巧妙地對(duì)其加以運(yùn)用，也能夠給企業(yè)的納稅籌劃騰出一定的空間。

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，境內(nèi)從事跨境服務(wù)貿(mào)易的企業(yè)可以享受零稅率或免稅的優(yōu)惠。結(jié)合富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，企業(yè)可以通過(guò)利用營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的大背景，積極拓展海外業(yè)務(wù)，如：物流輔助、技術(shù)咨詢、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)等等。這不僅有利于減少企業(yè)的稅負(fù)，提升自身價(jià)值，而且還有利于企業(yè)積極轉(zhuǎn)型，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十三條之規(guī)定，納稅人要在具備完整書面合同、境外單位發(fā)票、交易證明等資料的情況下才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，否則一律不得從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣。這體現(xiàn)了企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到其他因素的限制，使納稅籌劃更加完備。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在2008年12月31日以前未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，則銷售2008年12月31日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)，可以按照4%的征收率減半征收；若2015年7月1日之后則按照3%的征收率減按2%征收。富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)可以利用該政策銷售舊的固定資產(chǎn)，然后購(gòu)置能夠獲得增值稅專用發(fā)票的新的固定資產(chǎn)，通過(guò)該方法不僅可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新?lián)Q代，而且在某種程度上有效地減少了相應(yīng)的稅負(fù)。“營(yíng)改增”政策還在不斷地被充實(shí)，企業(yè)只有在了解新環(huán)境，適應(yīng)新環(huán)境的條件下，對(duì)稅收優(yōu)惠政策加以深入掌握，才能有效使其節(jié)省更多的稅負(fù)支出，從中獲取利益。

2.4 運(yùn)用稅負(fù)前移實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)價(jià)格，將上游企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)，對(duì)上游企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然相應(yīng)的增值稅稅負(fù)會(huì)增加，但是實(shí)際的凈收益將有所提高。出于對(duì)納稅籌劃原則的考量，該方法對(duì)實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化是有利的。

富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)為增值稅的一般納稅人，在2014年的一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，其與B公司簽訂了一項(xiàng)500萬(wàn)元(含稅)的運(yùn)輸合同。按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后的稅率，并且不考慮其他稅費(fèi)的情況下，富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的增值稅稅負(fù)=500/(1+6%)×6%=28.3萬(wàn)元，凈收益=500-28.3=471.7萬(wàn)元。如果按稅改之前的營(yíng)業(yè)稅率來(lái)計(jì)算的話，富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為500×3%=15萬(wàn)元，凈收益為500-15=485萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)比稅改前后的稅負(fù)，我們可以看到，富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)在稅改之后稅負(fù)反而上升了13.3萬(wàn)元，凈收益下降了13.3萬(wàn)元。

現(xiàn)應(yīng)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃方法，調(diào)整應(yīng)稅價(jià)格，將服務(wù)價(jià)格調(diào)整到520萬(wàn)元，則企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅負(fù)為520/(1+6%)×6%=29.43萬(wàn)元，凈收益為520-29.43=490.57萬(wàn)元。較調(diào)整價(jià)格之前，稅負(fù)增加了1.13萬(wàn)元，凈收益增加了18.87萬(wàn)元，這說(shuō)明企業(yè)在調(diào)價(jià)后雖然稅負(fù)對(duì)其來(lái)說(shuō)有所增加，但是公司的凈收益卻比調(diào)價(jià)前的凈收益高。對(duì)一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是它最終的目的，所以富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)可以運(yùn)用該稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)增加企業(yè)的收益。

3 結(jié)語(yǔ)

本文首先對(duì)納稅籌劃的基礎(chǔ)理論知識(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，接著將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的相關(guān)內(nèi)容及影響進(jìn)行了分析；然后以富臨運(yùn)業(yè)股份有限公司為案例，對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況，納稅結(jié)構(gòu)及稅改對(duì)該公司凈利潤(rùn)的影響作了進(jìn)一步的分析；最后，針對(duì)該公司存在的納稅籌劃空間為其量身定制納稅籌劃方法。案例分析表明，盡管“營(yíng)改增”政策在實(shí)踐當(dāng)中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，但是只要事先運(yùn)用相應(yīng)的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理且合法的納稅籌劃，也能從中獲取一定減輕稅收負(fù)擔(dān)的空間。納稅籌劃的方案是根據(jù)富臨運(yùn)業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況所設(shè)計(jì)的，具有推廣的局限性，但是對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是擁有一定的現(xiàn)實(shí)和理論指導(dǎo)意義，以期對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有所幫助。

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CorporateTaxPlanningunderthePolicyofReplacetheBusinessTaxwiththeValue-addedTax

SI Qun

(Department of Economics and Management，Xiamen Institute of Software Technology ，Xiamen 361024,China)

Fulinyunye group as the object of corporate tax planning under the policy of replace the business tax with the value-added tax. In order to make tax planning for Fu linyunye group, the actual payment situation of the business tax and value-added tax of Fu linyunye group was analyzed and many analytical methods were adopted such as deductive analysis, comparative analysis and quantitative analysis.

transportation industry; to replace the business tax with a value-added tax; tax planning; tax burden

10.13542/j.cnki.51-1747/tn.2017.03.017

2017-07-06

斯群(1982—)，女，助教，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，電子郵箱：754090077@qq.com。

F275

：A

：2095-5383(2017)03-0072-04