中小企業(yè)職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃

摘 要：目前，我國關(guān)于中小企業(yè)財務(wù)管理的制度逐漸規(guī)范以及負責(zé)財務(wù)的會計人員文化素養(yǎng)的不斷提高，企業(yè)開始針對稅務(wù)方面來使企業(yè)自身成本的縮減，同時，社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的人開始涉及個人所得稅，并關(guān)注個人所得稅。但是仍然有很多的企業(yè)和個人對于稅務(wù)知識的欠缺，所以更談不上對于企業(yè)或者個人的稅務(wù)進行籌劃。對于政府來說，企業(yè)能夠很好的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)企業(yè)向政府期望的方向發(fā)展，能夠更好地使中國經(jīng)濟健康發(fā)展。從企業(yè)角度講，仔細的研究政府對于企業(yè)稅務(wù)的規(guī)章制度，制定適合企業(yè)良好發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，達到節(jié)約納稅成本的目的，從而提高企業(yè)經(jīng)營利潤。同時，可以針對個人所得稅的稅務(wù)籌劃，與企業(yè)薪酬管理相結(jié)合，可以使企業(yè)和個人都能很好的達成雙贏。

文章通過對應(yīng)付職工薪酬稅法與企業(yè)會計準則的相關(guān)差異，提出企業(yè)怎樣進行合理的職工薪酬個人所得稅的稅務(wù)籌劃的方法，希望對未來應(yīng)付職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃方面有良好的促進作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)職工薪酬；個人所得稅；稅務(wù)籌劃

引言：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)都會追求利潤的最大化，只有企業(yè)在其日常經(jīng)營管理過程進行全面性和的精準的企業(yè)規(guī)劃，將企業(yè)的收入最大化的同時，盡量減少成本和費用等相關(guān)的開支，要知道違反國家規(guī)定的偷稅漏稅，企業(yè)將會接受稅務(wù)機關(guān)的稅收調(diào)查，更嚴重的可能會導(dǎo)致刑事犯罪的發(fā)生，但是通過針對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，將企業(yè)的稅收進行科學(xué)的籌劃，將是企業(yè)的稅收成本降低到最小值，從而使企業(yè)朝著健康的方向去發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化這一目標。如若企業(yè)進行納稅籌劃，就必須了解相關(guān)的會計準則和稅法方面的信息。企業(yè)會計人員應(yīng)該充分了解掌握會計準則以及稅法知識，同時要仔細研究兩者之間存在的差異，稅務(wù)人員不難看出兩者之間存在的較為巨大的差異，但如果進行深刻的研究就會發(fā)現(xiàn)，其中的一些差異，可以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一些依據(jù)和靈感，可以使企業(yè)的稅務(wù)進行合理的籌劃，同樣的稅務(wù)籌劃也是企業(yè)和個人的一項基本的權(quán)利。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的收入也在不斷地提高，繳納個人所得稅的群體也就越來越大。企業(yè)針對職工的個人所得稅進行稅務(wù)籌劃，作為企業(yè)優(yōu)化企業(yè)職工薪酬體系的重要手段，已經(jīng)變得非常的重要。

1. 稅法與企業(yè)會計準則針對應(yīng)付職工薪酬的差異

企業(yè)實際發(fā)生的職工的福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，在企業(yè)會計準則中允許在當期收入中扣除所有金額，而稅法中規(guī)定企業(yè)所得稅法中三種費用有一定的扣除標準。稅法中針對企業(yè)所得稅規(guī)定如下：第一，職工福利費所涉及的內(nèi)容比較多，不超過職工薪酬總額 14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二，企業(yè)應(yīng)繳納的工會經(jīng)費，對于工資薪酬總額的2%的部分進行扣除。第三，企業(yè)產(chǎn)生的職工的教育經(jīng)費，扣除工資薪金總金額乘以2.5%。

通過以上針對稅法與企業(yè)會計準則的差異，企業(yè)在應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃上，需要注意的是稅法中針對工資薪酬合理的原則，使企業(yè)在分配工資薪酬時滿足稅法的合理性原則，這樣使之能在企業(yè)所得稅稅前扣除。在會計處理中，薪酬費用并未單獨設(shè)置賬戶，所以不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

在會計處理過程中，企業(yè)還可以通過更改企業(yè)補貼名稱的方法，讓超額的福利變?yōu)樵诙惙ㄖ泻侠砗戏ǖ墓べY薪金。企業(yè)應(yīng)該依照稅法的規(guī)定，設(shè)立專門的賬冊對所發(fā)生的職工福利費用進行核算，為使上述辦法有可實施性。在實施上述措施的過程中，企業(yè)應(yīng)當仔細研究稅法的相關(guān)內(nèi)容，防止企業(yè)違反稅法的相關(guān)內(nèi)容。

2. 企業(yè)職工薪酬稅務(wù)籌劃的方式

2.1部分工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費用

在我國，職工薪酬所得稅是扣除掉固定費用之后的金額，并且適用超額累進稅率，當扣除的收入的金額達到某一檔標準后，就按規(guī)定的稅率進行納稅金額的計算。如果將個人的現(xiàn)金所得的收入轉(zhuǎn)為個人的福利，作為企業(yè)的經(jīng)營性費用，并且達到職工個人的消費需求，稅法規(guī)定經(jīng)營性費用不征收個人所得稅，并且在企業(yè)所得稅額中扣除，減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，使職工實際收入和企業(yè)經(jīng)營效益得到提高。

企業(yè)應(yīng)該充分利用“三險一金”政策進行稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在的個人所得稅政策對住房公積金的規(guī)定是個人繳存基數(shù)和繳存比例均不能超過上限。所以企業(yè)借助該項稅收政策，在限額標準內(nèi)為企業(yè)員工足額繳納“三險一金”，來保證調(diào)整的職工薪酬實際支付的金額基本不變，但因為名義薪酬降低，企業(yè)應(yīng)納的稅額也將大幅降低。

2.2.獎金均衡發(fā)放的籌劃

因為我國對于個人所得稅采用超額累進稅率，所以薪酬得到的越多對應(yīng)的稅率也將越高。所以獎金一次性發(fā)放，則繳納的稅金將會較多，如果采用分攤發(fā)放薪金，比如將獎金分幾個月進行發(fā)放，則職工繳納的稅金將會減少，得到的實際收益將會變多。根據(jù)國家頒布的文件，若將獎金按月發(fā)放，應(yīng)將發(fā)放的獎金金額與當月的工資薪酬合計的金額一同繳納個人所得稅。

因為薪酬支付的時間點不一樣，則稅率也將不同，職工需要繳納的個人所得稅也不同。這樣如果采取均衡籌劃方法，將員工全年的薪酬收入平均分配到各個月進行分配發(fā)放，則可以降低職工那誰的計稅基數(shù)，則符合的稅率則為最低，降低個人所得稅稅額。

2.3合理發(fā)放全年一次性獎金

雇員當月取得的全年一次性獎金，平攤到一年的十二個月。雖然國稅對全年一次性獎金征稅做了調(diào)整，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，所以對于全年一次性獎金征收個人所得稅時，只有一個月的金額進行了超額累進稅率進行計算，另外11個月的金額按照全額累進稅率進行計算。

如果個人全年一次性獎金的金額在“稅負增長快于全年一次性獎金增長的范圍表”內(nèi)，企業(yè)會計人員就需要將發(fā)放的獎金金額數(shù)調(diào)減到臨界點并且按上一檔稅率進行計算，確保職工的稅后收入不會因為薪酬增加而減少。

3.稅務(wù)籌劃的注意事項

為了稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)實際需求接近，企業(yè)在籌劃時應(yīng)該考慮一下幾個注意事項：

（1）企業(yè)的會計人員應(yīng)當認真仔細了解國家和當?shù)氐姆?、法?guī)，并且與當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)保證聯(lián)系的及時有效，在不違反法律法規(guī)的前提下對稅前項目應(yīng)當進行備案登記，為企業(yè)節(jié)約稅收。

（2）考慮全面，找到最佳的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)應(yīng)同企業(yè)的文化以及企業(yè)的經(jīng)營成果，企業(yè)的考評制度，員工的貢獻率以及企業(yè)的管理員工的獎懲制度等有效的結(jié)合起來制定企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。

4.結(jié) 語

通過以上幾點職工薪酬稅務(wù)籌劃方式，可以使企業(yè)職工薪酬在稅后實現(xiàn)收入的最大化并且使企業(yè)繳納的誰收的成本最小化。良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃可以使員工的工作積極性得到提高，同時也體現(xiàn)了企業(yè)對職工的關(guān)懷，使員工的凝聚力更強，使企業(yè)的生命力更強，體現(xiàn)了企業(yè)的和諧的企業(yè)文化，實現(xiàn)企業(yè)和職工個人真正意義上的雙贏。另一方面企業(yè)進行的精準的職工薪酬個人所得稅的稅務(wù)籌劃之后，企業(yè)所得稅的稅負減少，從而使企業(yè)利潤最大化，使企業(yè)健康良好的發(fā)展，從整體、深遠發(fā)展上看，國家稅收收入也會增長，使企業(yè)的經(jīng)濟利益和國家經(jīng)濟發(fā)展得到雙贏。

企業(yè)職工薪酬個人所得稅的稅務(wù)籌劃一定要遵循國家稅法等相關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃要具有合法性。本文通過對稅務(wù)籌劃的研究得出以下結(jié)論1.企業(yè)職工薪酬進行稅務(wù)籌劃是非常必要的。2.特殊人才的個人薪酬應(yīng)該結(jié)合特殊的稅務(wù)籌劃方式。3.只有合理的職工福利，才會正確的激發(fā)職工的工作積極性。

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[3] 何萬能.淺析中小企業(yè)個人所得稅稅務(wù)籌劃.中國商界.2009.（07）

作者簡介：

劉鶴，女，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)，碩士研究生，研究方向：審計實務(wù)