淺談“營(yíng)改增”對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)的影響

王琦

【摘 要】從2016年5月1日起， “營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。

理論上，“營(yíng)改增”行業(yè)開出去的增值稅發(fā)票在其他行業(yè)是允許抵扣的。因此，以房地產(chǎn)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)為中間投入，即從這些行業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或者服務(wù)的行業(yè)稅負(fù)必定下降。

考慮到不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額巨大，這種政策引致的稅負(fù)下降必然會(huì)帶來利潤(rùn)額的直接上升，熱力燃?xì)饧八纳a(chǎn)與供應(yīng)業(yè)將會(huì)更大程度的受益。

【關(guān)鍵詞】燃?xì)猓弧盃I(yíng)改增”；抵扣；發(fā)票

一、燃?xì)庑袠I(yè)的特殊性

燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，指利用煤炭、油、燃?xì)獾饶茉瓷a(chǎn)燃?xì)猓蛲赓?gòu)液化石油氣、天然氣等燃?xì)猓⑦M(jìn)行輸配，向用戶銷售燃?xì)獾幕顒?dòng)，以及對(duì)煤氣、液化石油氣、天然氣輸配及使用過程中的維修和管理活動(dòng)。但不包括專門從事罐裝液化石油氣零售業(yè)務(wù)的活動(dòng)。我國(guó)天然氣行業(yè)對(duì)進(jìn)口天然氣的依賴度偏高，到2020年缺口將達(dá)到1000×10 m3以上，占我國(guó)能源消費(fèi)總量的比例將從2.5%～2.6%上升為7%～10%。

二、“營(yíng)改增”對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)影響理論分析

“營(yíng)改增”之后，應(yīng)納增值稅中施工費(fèi)、租賃費(fèi)等都作為可以收到發(fā)票的項(xiàng)目予以適當(dāng)稅率扣除，因此，對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，為減輕公司稅額，依法納稅，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)需要對(duì)發(fā)票設(shè)置一定要求，其中值得強(qiáng)調(diào)的是，增值稅專用發(fā)票必須是稅法允許抵扣的范疇，不允許抵扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

三、“營(yíng)改增”后燃?xì)馄髽I(yè)稅負(fù)分析

改革后，燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)就流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為一種計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定繳納增值稅。7月1日起，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。燃?xì)馄髽I(yè)提供的綜合服務(wù)，可歸入本次“營(yíng)改增”范疇。表面上看，承擔(dān)增值稅較營(yíng)業(yè)稅多8%；但因接受綜合服務(wù)的相關(guān)企業(yè)的11%進(jìn)項(xiàng)稅均能抵扣，故從全部行業(yè)來看，綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的“營(yíng)改增”稅負(fù)有所下降?！盃I(yíng)改增”政策推行可以大大降低公司稅負(fù)，減少公司應(yīng)納增值稅稅額。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.燃?xì)馄髽I(yè)違規(guī)開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增加

可以抵扣是指按照稅法規(guī)定可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的情形?！盃I(yíng)改增”之后，可以抵扣的情形包括廣告宣傳，辦公用品費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等，以上情形需要開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)改增納稅服務(wù)工作的通知稅總發(fā)[2016]75號(hào)”地十八條規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票僅需要提供開票信息即可，但是我國(guó)《刑法》中涉及多處關(guān)于增值稅專用發(fā)票的罪名，因此違規(guī)開具和使用增值稅專用發(fā)票將會(huì)面臨接受行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)人員專業(yè)性要求提高

燃?xì)馄髽I(yè)具有其行業(yè)特殊性，因此在存在特殊性的行業(yè)實(shí)施稅法改革將對(duì)行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)提出新的要求。例如，我國(guó)天然氣行業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中難免涉及跨境服務(wù)，“營(yíng)改增”之后，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)暫免征收增值稅，此時(shí)就是涉及合理選擇合同中履約地點(diǎn)、期限、方式就能準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策，因此，“營(yíng)改增”是對(duì)企業(yè)人員的專業(yè)性帶來新的挑戰(zhàn)。

3.財(cái)務(wù)分析工作難度增大

“營(yíng)改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被抵扣。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。因此，財(cái)務(wù)人員分析工作難度增大。

五、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策

1.合規(guī)開具發(fā)票

一般納稅人與小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票不同。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。因此，在我國(guó)燃?xì)庑袠I(yè)“營(yíng)改增”的推行中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)燃?xì)庑袠I(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)于“營(yíng)改增”知識(shí)的培訓(xùn)，聘請(qǐng)專家對(duì)企業(yè)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提高員工對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)。針對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)在“營(yíng)改增”過程中會(huì)出現(xiàn)的緊急情祝，制定應(yīng)急方案，保障“營(yíng)改增”政策在燃?xì)馄髽I(yè)順利執(zhí)行。

3.調(diào)整企業(yè)行為

正確選擇供應(yīng)商，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，有利于避免因無法獲取增值稅專用發(fā)票而帶來的應(yīng)納稅額增加的情況。在企業(yè)簽訂合同時(shí)，要考慮服務(wù)提供方提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

六、結(jié)束語

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)積極利用“營(yíng)改增”這一契機(jī)，改善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理制度來最大程度地利用“營(yíng)改增”機(jī)會(huì)，并降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。

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