基于會計角度下公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的分析

劉笑琪　劉麗華

[摘要] 公立醫(yī)院由于其公益性，經(jīng)濟(jì)運(yùn)營常常會被忽略。本文從分析公立醫(yī)院的特點(diǎn)出發(fā)，分析了公立醫(yī)院運(yùn)營必須堅(jiān)持的原則及公立醫(yī)院目前的運(yùn)營現(xiàn)狀。由于公立醫(yī)院自身的普遍性、非盈利性及平等性的特點(diǎn)，導(dǎo)致目前公立醫(yī)院經(jīng)營體系不夠健全，無法實(shí)現(xiàn)資金在不依賴外部資金流入情況下的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文探討了在目前公立醫(yī)院運(yùn)營背景下，通過構(gòu)筑公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況的分析框架，來構(gòu)筑一個能長久獨(dú)立發(fā)展，且不改公立醫(yī)院公益本質(zhì)的運(yùn)營系統(tǒng)。該運(yùn)營情況分析框架評估的項(xiàng)目主要包括醫(yī)院的基本情況及效益、償債及運(yùn)營能力、收益和發(fā)展能力三個方面內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)將科學(xué)的評估結(jié)果作為醫(yī)院下一步戰(zhàn)略改良的基礎(chǔ)。本文還著重分析了會計對醫(yī)院總體管理的作用，改變公立醫(yī)院會計僅承擔(dān)記賬職責(zé)的現(xiàn)狀。最后從會計角度下對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營提出建議。

[關(guān)鍵詞] 會計；公立醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)運(yùn)營

[中圖分類號] R197.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-7210（2017）08（a）-0158-04

[Abstract] The economic operation of public hospitals is often overlooked because of their public welfare. Based on the analysis of the characteristics of public hospitals， this paper analyzes the principles that must be adhered to in the operation of public hospitals and the current status of public hospitals. Due to the characteristics of universality， equality and nonprofit public hospitals themselves， leading to the current management system of public hospitals is not perfect， can not realize the normal operation of the funds without dependence on external capital inflows circumstances. This paper discusses the current public hospitals operating under the background， through the analysis of framework architecture of economic operation of public hospitals， to build a long-term independent development， and do not change the operation system of public welfare nature of public hospitals. The operational analysis framework of the project mainly includes the evaluation framework of hospital's basic situation and benefits， debt and operating capacity， profitability and growth ability of the three aspects， realizing the scientific evaluation results as a basis for the hospital the next strategy improved. This paper also analyzes the function of accounting to the general management of hospital， and changes the status of accounting responsibility only in public hospital accounting. Finally， from the accounting point of view， the economic operation of public hospitals is suggested.

[Key words] Accounting； Public hospitals； Economic operations

公立醫(yī)院與其他醫(yī)院最大的區(qū)別就在于它的公益性質(zhì)，它的公益性要求醫(yī)院建立起一整套以患者為中心，重服務(wù)抓質(zhì)量，同時不可忽略醫(yī)療效率的服務(wù)體系。但在近年的公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)，由于公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體系簡陋、監(jiān)管不力，許多醫(yī)院的運(yùn)行成本一直處于較高水平，這直接導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部資金較少，主要依賴于外部資金的幫持[1-2]。在國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中明確指出，更是公立醫(yī)院建立合理的管理體制，新的《醫(yī)院財務(wù)制度》中也將全成本概念納入其中，提高了對公立醫(yī)院運(yùn)行成本的要求[3-4]。這就需要醫(yī)院通過指標(biāo)對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況進(jìn)行比較與分析，從而控制醫(yī)院運(yùn)營成本。公立醫(yī)院建構(gòu)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營評價框架體系有其必要性，通過這個體系可以有效監(jiān)控醫(yī)院經(jīng)濟(jì)情況，及時發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中所出現(xiàn)的問題并予以解決，同時通過運(yùn)營現(xiàn)狀確定更符合醫(yī)院實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略[5-6]。建立內(nèi)部控制，進(jìn)行較為嚴(yán)格的資產(chǎn)管理，對醫(yī)院的規(guī)模、設(shè)備等進(jìn)行控制，并定期進(jìn)行財務(wù)分析、財務(wù)報告，以達(dá)到有效控制醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的目的，可以使公立醫(yī)院正常的經(jīng)營活動得到保證，同時能提升經(jīng)營效果和效率[7]。本文即從會計的角度對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營進(jìn)行研究與分析。endprint

1 公立醫(yī)院現(xiàn)狀分析

1.1 公立醫(yī)院特點(diǎn)

公立醫(yī)院最大的特點(diǎn)即為其公益性，公立醫(yī)院應(yīng)該堅(jiān)持將公共利益擺在首位，主要為患者提供公益性質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，同時對外表現(xiàn)為降低貧困患者治療經(jīng)濟(jì)壓力以及承擔(dān)災(zāi)難緊急救援等服務(wù)[8]。因此，公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)應(yīng)有以下的特點(diǎn)：第一，普遍性。公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)應(yīng)面對全體公民，且都應(yīng)在普通公民經(jīng)濟(jì)能力承受范圍之內(nèi)，面對特殊人群有所照顧。第二，非盈利性。公立醫(yī)院是公益機(jī)構(gòu)，經(jīng)營所得都應(yīng)用于公益醫(yī)療服務(wù)本身。第三，平等性。公益性醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)應(yīng)保障不同人群社會福利的盡量平等，同時根據(jù)患者的個人意愿細(xì)微調(diào)整醫(yī)療服務(wù)?；诠⑨t(yī)院的以上幾個特點(diǎn)，公立醫(yī)院必然要以服務(wù)患者為中心，遵循公益性質(zhì)和社會效益[9-10]。公立醫(yī)院在目前我國醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展中有其獨(dú)有的優(yōu)勢，在國家有關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行分類管理的政策出臺以前，我國醫(yī)療主要以政府公立醫(yī)院為主，公立醫(yī)院享受國家的財政補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠及其他各項(xiàng)政策的支持，因此公立醫(yī)院都有著較好的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人才配備和在社會上的較高知名度，而且直到私立醫(yī)院開始有所發(fā)展的現(xiàn)在，公立醫(yī)院樹立的知名度仍深入人心。

但與此同時，公立醫(yī)院的特點(diǎn)造成了其經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的有效性有時會被忽略，或者過分夸大，過分追求創(chuàng)收，因此公立醫(yī)院必須平衡兩者關(guān)系，做到既能實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性質(zhì)，注重患者服務(wù)，又能對運(yùn)營成本進(jìn)行合理控制，達(dá)到良性發(fā)展的結(jié)果。

1.2 公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營現(xiàn)狀

目前，公立醫(yī)院多重視醫(yī)療業(yè)務(wù)的管理，而忽略經(jīng)濟(jì)方面的管理，也忽略內(nèi)部控制對公立醫(yī)院經(jīng)營的重要性。由于長期在劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)運(yùn)行，公立醫(yī)院在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制中遇到了一些困難，尤其是管理體制的不健全對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了很大的阻力，無法作為一個真正的法人實(shí)體進(jìn)入市場參與競爭。醫(yī)院的內(nèi)部控制及激勵約束機(jī)制無法使員工保有較高的積極性，人才流失嚴(yán)重，因此提高醫(yī)院內(nèi)部控制，建立有效的管理體制是公立醫(yī)院改革的當(dāng)務(wù)之急。同時，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)來源主要是政府及其他外部資金的支持，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)僅靠自身無法做到正常運(yùn)行。目前，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作內(nèi)容僅限于日常記賬、計算和匯總報告，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營監(jiān)督及決策方面涉及較少，因此在運(yùn)營管理中缺少來源于日常運(yùn)營的資料提供，長此以往，將給公立醫(yī)院的運(yùn)營帶來較大的隱患。尤其在新時期藥價、項(xiàng)目等多有變動的情況下，醫(yī)療成本有所上升，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險也有加大[11-12]。若政府補(bǔ)助一旦不足，壞賬呆賬較多，醫(yī)院僅依靠自身運(yùn)營收入恐難實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而醫(yī)療設(shè)備的更新、醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大以及就醫(yī)環(huán)境的改善也難以實(shí)現(xiàn)。而且，缺乏對內(nèi)部控制的重視也會導(dǎo)致醫(yī)院在進(jìn)行投資（如擴(kuò)大規(guī)模、更新設(shè)備等）時，也難以把握投資的回報收益率，缺少確切資料來對投資風(fēng)險性進(jìn)行評估，極易造成資金浪費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)營問題的出現(xiàn)。

2 公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況分析框架

根據(jù)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況的現(xiàn)實(shí)分析來看，建立有效的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況分析框架將有助于公立醫(yī)院建立有效的內(nèi)部控制，從而為醫(yī)院管理運(yùn)營決策提供資料基礎(chǔ)[13-14]。建立公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況分析框架，要針對醫(yī)院的目前實(shí)際情況，在國家相關(guān)的管理規(guī)定下，對醫(yī)院的基本情況及效益、償債及運(yùn)營能力、收益和發(fā)展能力三個方面進(jìn)行有效分析，以此來權(quán)衡醫(yī)院總收入的增長速度，深入分析收入結(jié)構(gòu)，制訂與現(xiàn)實(shí)相符的最優(yōu)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.1 醫(yī)院的基本情況及效益

醫(yī)院的基本情況主要包括有醫(yī)院的名稱、資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)）、類型、主營業(yè)務(wù)、各科室情況以及醫(yī)院人力資源情況等組成。醫(yī)院的效益分為兩個部分，一為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，主要評估藥品、醫(yī)療以及固定資產(chǎn)等方面的收入，并將其與總業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，得出所占百分比再進(jìn)行評估與分析；二為醫(yī)院社會效益，主要包括醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量、就醫(yī)滿意度、就醫(yī)人數(shù)及效率、費(fèi)用等方面，評估醫(yī)院對社會責(zé)任的承擔(dān)效果以及對公立醫(yī)院公益性質(zhì)的履行情況。由于公立醫(yī)院的公益性，醫(yī)院的增收應(yīng)控制在一個合理的范圍內(nèi)，不應(yīng)過高或過低。這個合理的范圍應(yīng)該做到與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相適應(yīng)，因此醫(yī)院的效益數(shù)據(jù)應(yīng)與我國GDP及居民可支配收入相適應(yīng)。這樣就可以既保障醫(yī)院的正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展，又可以保障居民不受看病難、看病貴的困擾。

2.2 醫(yī)院的償債及運(yùn)營能力

醫(yī)院的償債能力的評估可以看出醫(yī)院目前的風(fēng)險性，能幫助管理者做出規(guī)避風(fēng)險的決策[15]。評估償債能力主要從長期償債能力與短期償債能力進(jìn)行評估。醫(yī)院的長期償債能力主要與固定資產(chǎn)的投資與收益有關(guān)，反映在會計中即為資產(chǎn)負(fù)債率。而短期償債能力則與醫(yī)院流動資產(chǎn)相關(guān)，包括有流動資金數(shù)目、流動率等數(shù)據(jù)。

醫(yī)院的運(yùn)營能力評估主要評估流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及總資產(chǎn)的運(yùn)營能力。對于流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及總資產(chǎn)的運(yùn)營能力評估，周轉(zhuǎn)率是其中的重要指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率能切實(shí)可行的評估醫(yī)院對于資金周轉(zhuǎn)的靈活度，對投資決定以及其他管理決策都有所幫助。同時，對于運(yùn)營分析也要評估醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況、醫(yī)院的收支結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對醫(yī)院可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險的控制水平，以及對于成本的合理控制、醫(yī)院業(yè)務(wù)量和服務(wù)質(zhì)量等，從多方面評估醫(yī)院的整體運(yùn)營水平。對各個科室的運(yùn)營情況同樣也要進(jìn)行評估，該評估則主要以科室的業(yè)務(wù)質(zhì)量與數(shù)量為主，注重成本控制，同時與同類科室和本科室的歷史進(jìn)行橫向和縱向的分析比較，最終得出評估結(jié)論。為了統(tǒng)計方便，對于科室的評估可分為臨床科室與技術(shù)科室兩種。

2.3 醫(yī)院的收益和發(fā)展能力

醫(yī)院的收益是醫(yī)院運(yùn)營的主要資金來源，因此對于收益的評估是極為重要的。醫(yī)院收益能力主要指標(biāo)為醫(yī)院除去成本的凈資產(chǎn)收益率。企業(yè)的發(fā)展能力是評估一個企業(yè)未來的重要指標(biāo)，反映在經(jīng)濟(jì)上主要由收益的增長和資產(chǎn)的增長兩部分組成，其中又包括如總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、收支結(jié)余率、固定資產(chǎn)增長率等小的方面組成。除了分析資產(chǎn)和收益外，對未來發(fā)展能力的評估也要結(jié)合醫(yī)院醫(yī)療新技術(shù)的發(fā)展。技術(shù)的革新往往能為醫(yī)院帶來新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，不僅帶來更多的社會效益，而且有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。endprint

3 會計對醫(yī)院總體管理的作用

目前公立醫(yī)院處于一種急需變革的境況之中。公立醫(yī)院首先要將公益性擺在首位，不能動搖其非盈利組織的特點(diǎn)，但在面對資本注入帶來的市場競爭，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營也出現(xiàn)了不小的挑戰(zhàn)[16-17]。公立醫(yī)院歷史上的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營內(nèi)部管理粗獷，體系也不健全，因此需要構(gòu)筑更為有效的管理框架。對醫(yī)院總體管理的革新、對內(nèi)部控制的加強(qiáng)需要重視會計除去記賬、計算與匯報以外其他的外延作用。會計可以對當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況作出及時分析與評估，并整理成系統(tǒng)的資料，為醫(yī)院管理決策與總體戰(zhàn)略的調(diào)整提供有效的信息支持[18]。會計對于醫(yī)院預(yù)算的監(jiān)督與控制，對資金流的管理，有利于保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更遠(yuǎn)的醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃，提高收益利用率，為患者提供更為舒適的服務(wù)[19-20]。

將醫(yī)院的會計職責(zé)向管理會計職責(zé)引渡，能最大化會計對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的作用。管理會計的職責(zé)主要有以下幾點(diǎn)：規(guī)劃與決策、控制與調(diào)節(jié)、考核與評價。會計可以對現(xiàn)有的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析和整理，借助信息技術(shù)進(jìn)行整合，熟悉醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息，更容易發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中出現(xiàn)的問題以及財務(wù)上的風(fēng)險[21]。管理會計的職責(zé)能使會計信息保持多元化，從不同角度更為全面地分析醫(yī)院目前的發(fā)展形勢，能更多著眼于公立醫(yī)院的長期發(fā)展，形成醫(yī)院未來發(fā)展的長期競爭優(yōu)勢。同時，對各科室業(yè)務(wù)的運(yùn)營研究也將幫助各科室進(jìn)行調(diào)整，在統(tǒng)籌全局管理的同時也能顧及到每個科室的特殊性，有利于醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的同時提高。

4 結(jié)論

通過對醫(yī)院的現(xiàn)有現(xiàn)狀進(jìn)行分析，公立醫(yī)院必須堅(jiān)持公共利益最大化的原則，但同時也不可忽略對經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的管理。不可以過分追求經(jīng)濟(jì)利益而將公立醫(yī)院商業(yè)化，淡化其公益性，但也需要對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方面構(gòu)筑有利于管理的運(yùn)營評估體系框架。公立醫(yī)院的定位主要為廣大人民群眾提供最基本的醫(yī)療服務(wù)，因此公立醫(yī)院有著其他醫(yī)院無法比擬的市場資源，同時醫(yī)院有著歷史留下來的良好的設(shè)備、較大的醫(yī)院規(guī)模以及高素質(zhì)的人才、較高的知名度，一些大型的公立醫(yī)院更有著良好的國際合作的資源。因此，公立醫(yī)院應(yīng)牢牢把握住這些現(xiàn)有的資源，不要過于依賴外部資金維持醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)，時刻有著搶占市場份額的意識和行動，不斷推進(jìn)體制創(chuàng)新，建立合理的激勵機(jī)制，留住人才。

構(gòu)筑經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況分析框架能將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為幫助決策的信息，將指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)化整理，為管理提供便利[22]。依據(jù)一個合理框架得到的準(zhǔn)確的會計信息能為醫(yī)院發(fā)展提供方向，同時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營中的風(fēng)險與漏洞，避免資金鏈的斷裂，還有助于企業(yè)發(fā)展中長期的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)利用，得到更多的經(jīng)濟(jì)效益。針對各個科室，經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況報告能反映出各個科室的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，對人力資源的調(diào)整與科學(xué)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、降低成本有參考指導(dǎo)意義。公立醫(yī)院要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就要重視醫(yī)院會計對醫(yī)院管理起到的作用，要加強(qiáng)會計隊(duì)伍人才建設(shè)，壯大人才隊(duì)伍，同時規(guī)范會計應(yīng)用規(guī)則，促使會計人員提高業(yè)務(wù)水平，從普通的會計向管理會計轉(zhuǎn)變[23]。同時，要進(jìn)行崗位分離以及責(zé)任授權(quán)，構(gòu)建權(quán)利的監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格把控預(yù)算，控制運(yùn)營成本，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

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（收稿日期：2017-04-09 本文編輯：李亞聰）endprint