中東歐各國(guó)的稅收政策及稅務(wù)籌劃

王素榮

“一帶一路”戰(zhàn)略將惠及的沿線66個(gè)國(guó)家中，中東歐國(guó)家有16個(gè)，包括波蘭、立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞、捷克、斯洛伐克、匈牙利、斯洛文尼亞、克羅地亞、波黑、黑山、塞爾維亞、阿爾巴尼亞、羅馬尼亞、保加利亞和馬其頓。本文介紹中東歐各國(guó)的稅收政策及稅務(wù)籌劃方法。

一、中東歐各國(guó)的增值稅政策

中東歐各國(guó)均實(shí)行規(guī)范的增值稅制度，有基本稅率、低稅率、零稅率和免稅規(guī)定。各國(guó)增值稅具體情況，如表1所示。

由表1可知，中東歐各國(guó)增值稅基本稅率均比較高，稅率最低的波黑，基本稅率為17%，稅率最高的匈牙利，基本稅率為27%。雖然大部分國(guó)家有低稅率，但總體上增值稅稅負(fù)比中國(guó)高。故到中東歐各國(guó)投資的中國(guó)企業(yè)，要會(huì)運(yùn)用增值稅價(jià)外計(jì)稅的特點(diǎn)，在談簽合同時(shí)說明合同價(jià)是不含稅價(jià)，價(jià)外收取增值稅，并列明增值稅稅率。中東歐各國(guó)均對(duì)出口商品和服務(wù)實(shí)行0稅率，但免稅項(xiàng)目與我國(guó)增值稅有一定的差別，主要體現(xiàn)在金融保險(xiǎn)業(yè)和二手房出租及銷售方面。

二、中東歐各國(guó)的公司所得稅政策

中東歐各國(guó)的公司所得稅稅率不算高。為了使投資“一帶一路”的中國(guó)企業(yè)更好地了解中東歐各國(guó)稅負(fù)情況，下面首先對(duì)中東歐各國(guó)公司所得稅稅率、資本利得征稅規(guī)定和虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定進(jìn)行分析，具體情況如表2所示。

由表2可知，除阿爾巴尼亞和匈牙利實(shí)行累進(jìn)稅率外，中東歐各國(guó)的公司所得稅稅率在9%～22%之間，低于中國(guó)稅率（25%）。所得稅稅率最高的是斯洛伐克，為22%，最低的是黑山，為9%?；径惵试?5%及以下的國(guó)家有：立陶宛、拉脫維亞、黑山、塞爾維亞、阿爾巴尼亞、保加利亞和馬其頓。從資本利得來(lái)看，除愛沙尼亞外，中東歐各國(guó)對(duì)資本利得均征稅。對(duì)股票利得有免稅規(guī)定的有：立陶宛、拉脫維亞、捷克、匈牙利、斯洛文尼亞、羅馬尼亞和保加利亞。從虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定來(lái)看，大部分國(guó)家實(shí)行有限期結(jié)轉(zhuǎn)（3～10年），只有立陶宛、拉脫維亞和斯洛文尼亞等實(shí)行無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。

下面分析中東歐各國(guó)境外稅收抵免規(guī)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和資本弱化限制規(guī)定等涉外規(guī)定，具體情況如表3所示。

由表3可知，大多數(shù)國(guó)家對(duì)境外已納稅實(shí)現(xiàn)限額抵免，但、立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞、匈牙利、斯洛文尼亞、塞爾維亞、阿爾巴尼亞、羅馬尼亞和保加利亞等國(guó)對(duì)居民納稅人取得的境外股息有免稅規(guī)定。對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)要求不太嚴(yán)格的是黑山和愛沙尼亞，其他國(guó)家均有轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南。對(duì)資本弱化要求不嚴(yán)格的有：愛沙尼亞、斯洛伐克和黑山，其他國(guó)家均有嚴(yán)格的比例限制。顯然，中東歐各國(guó)的稅制比較規(guī)范，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化等規(guī)定比較嚴(yán)格，因此，到這些國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)一定要遵守所在國(guó)的稅法要求，以防遭受反避稅調(diào)查。

三、中東歐各國(guó)的預(yù)提稅政策

預(yù)提稅的減輕或消除，主要通過雙邊或多邊稅收協(xié)定解決。中東歐有些國(guó)家是歐盟成員國(guó)，因此，預(yù)提稅會(huì)有很多優(yōu)惠。中東歐各國(guó)股息和分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率，如表4所示。

由表4可知，對(duì)歐盟公司股息不征稅的有：波蘭、捷克、斯洛文尼亞、克羅地亞、羅馬尼亞和保加利亞，中國(guó)公司可以通過控股架構(gòu)設(shè)計(jì)享受歐盟成員國(guó)之間的免稅待遇。對(duì)股息不征稅或參股免稅的有：立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞、斯洛伐克、匈牙利和塞族，中國(guó)公司投資這些國(guó)家，不用進(jìn)行控股架構(gòu)設(shè)計(jì)。波黑聯(lián)邦、羅馬尼亞和保加利亞等，其國(guó)內(nèi)法規(guī)定的股息預(yù)提稅稅率低于與中國(guó)協(xié)定的股息預(yù)提稅稅率，按照孰低原則實(shí)際上應(yīng)執(zhí)行其國(guó)內(nèi)的低稅率。

中東歐的大多數(shù)國(guó)家對(duì)分公司利潤(rùn)匯出不征稅預(yù)提稅，只有立陶宛、克羅地亞、黑山和塞爾維亞對(duì)分公司利潤(rùn)匯出征收預(yù)提稅，但與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定免稅。故在中東歐設(shè)立分公司比設(shè)立中國(guó)公司直接控股的子公司有利。在中東歐各國(guó)中，已簽稅收協(xié)定中沒有間接抵免的有：波黑、黑山、塞爾維亞、阿爾巴尼亞和馬其頓，因在這些國(guó)家設(shè)立子公司已納外國(guó)公司所得稅回中國(guó)不能進(jìn)行稅收抵免，故設(shè)立分公司稅負(fù)低，設(shè)立子公司稅負(fù)高。

為進(jìn)一步分析中國(guó)企業(yè)海外稅負(fù)情況，下面介紹中東歐各國(guó)利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率，具體情況如表5所示。

由表5可知，對(duì)歐盟公司支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)均不征收預(yù)提稅的有：波蘭、立陶宛、斯洛伐克、斯洛文尼亞、克羅地亞、羅馬尼亞和保加利亞，愛沙尼亞對(duì)歐盟支付特許權(quán)使用費(fèi)不征稅，中國(guó)企業(yè)通過在歐盟某國(guó)設(shè)立控股公司，可以享受到歐盟成員國(guó)之間的免稅政策。中國(guó)企業(yè)從對(duì)方國(guó)家獲得利息，對(duì)方不征收預(yù)提稅的有：立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞和匈牙利，在這幾個(gè)國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)，可以直接從國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)或母公司借款。中國(guó)企業(yè)從對(duì)方國(guó)家獲得技術(shù)費(fèi)，對(duì)方不征收預(yù)提稅的有：拉脫維亞、匈牙利、斯洛文尼亞和塞爾維亞，在這些國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)，應(yīng)通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。另外，黑山國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率低于與中國(guó)協(xié)定的預(yù)提稅稅率，按照孰低原則應(yīng)執(zhí)行其國(guó)內(nèi)規(guī)定的低稅率。

四、投資中東歐的稅務(wù)籌劃

綜合考慮中東歐各國(guó)公司所得稅和股息預(yù)提稅政策，中國(guó)境外子公司將稅后利潤(rùn)匯回中國(guó)母公司，在不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)實(shí)際稅境外稅負(fù)低于25%的有：克羅地亞24%，阿爾巴尼亞23.5%，捷克23.05%，斯洛伐克22%，斯洛文尼亞21.15%，羅馬尼亞20.2%，愛沙尼亞20%，立陶宛和塞爾維亞19.25%，匈牙利19%，拉脫維亞15%，波黑、保加利亞和馬其頓14.5%，黑山13.55%。并且，波黑、黑山、塞爾維亞、阿爾巴尼亞和馬其頓等與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中沒有間接抵免，只能抵免預(yù)提所得稅。所以，到上述國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)的國(guó)內(nèi)外稅負(fù)總額為：波黑30.05%，黑山29.45%，塞爾維亞35.75%，阿爾巴尼亞31.5%，馬其頓30.5%。因此，投資中東歐的企業(yè)應(yīng)特別重視稅務(wù)籌劃。

首先，波蘭、立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙利、克羅地亞、羅馬尼亞和保加利亞這11國(guó)均為歐盟成員國(guó)，因執(zhí)行歐盟指令而相互免征預(yù)提稅。但立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞、斯洛伐克、匈牙利等對(duì)股息不征稅或有參股免稅，中國(guó)公司投資這5個(gè)國(guó)家不用進(jìn)行控股架構(gòu)設(shè)計(jì)。只對(duì)歐盟公司股息不征稅的有：波蘭、捷克、斯洛文尼亞、克羅地亞、羅馬尼亞和保加利亞，中國(guó)公司投資這6個(gè)國(guó)家可以通過控股架構(gòu)設(shè)計(jì)享受歐盟成員國(guó)之問的免稅待遇。一是選擇通過盧森堡公司作為控股公司，股權(quán)架構(gòu)和債權(quán)架構(gòu)均為：中國(guó)母公司一盧森堡公一歐盟各國(guó)項(xiàng)目公司，這樣，能夠使境外的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅均為0；二是選擇荷蘭公司為控股公司，股權(quán)架構(gòu)和債權(quán)架構(gòu)均為：中國(guó)母公司一中國(guó)香港公司一荷蘭公司一歐盟項(xiàng)目公司，這樣，采用三層間接控股形式，也符合中國(guó)的三層間接抵免要求，能達(dá)到免征股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅的目的。

其次，由于波黑、黑山、塞爾維亞、阿爾巴尼亞和馬其頓與中國(guó)稅收協(xié)定中無(wú)間接抵免，故最好在這5個(gè)國(guó)家設(shè)立分公司。若因受資國(guó)要求必須設(shè)立子公司必須設(shè)立子公司，則波黑、黑山和塞爾維亞等國(guó)項(xiàng)目應(yīng)直接由中國(guó)母公司控股，因從這3個(gè)國(guó)家向中國(guó)支付股息，預(yù)提稅只有5%，并且，這3個(gè)國(guó)家沒有適合的控股公司所在地。投資阿爾巴尼亞和馬其頓，通過荷蘭公司控股，即股權(quán)架構(gòu)為：中國(guó)母公司一中國(guó)香港公司一荷蘭公司一阿爾巴尼亞項(xiàng)目公司/馬其頓項(xiàng)目公司，這樣，股息的預(yù)提稅為0。馬其頓項(xiàng)目公司的債權(quán)架構(gòu)同股權(quán)架構(gòu)一致，利息預(yù)提稅為0。阿爾巴尼亞公司的債權(quán)架構(gòu)通過盧森堡公司，即中國(guó)母公司-盧森堡公司-阿爾巴尼亞項(xiàng)目公司，這樣，利息預(yù)提稅為5%。

最后，投資中東歐的中國(guó)企業(yè)，一定要運(yùn)用資本弱化規(guī)則，在投資初期按照受資國(guó)的債務(wù)權(quán)益比例出資，盡量少地減少注冊(cè)資本。立陶宛、拉脫維亞、捷克、斯洛文尼亞、克羅地亞、波黑、塞爾維亞、阿爾巴尼亞和波黑等9個(gè)國(guó)家的債務(wù)權(quán)益比例為4：1，即項(xiàng)目若需要1億美元資金，只需注冊(cè)資本2500萬(wàn)美元就可以，其余可以負(fù)債。匈牙利、羅馬尼亞、保加利亞和馬其頓要求債務(wù)權(quán)益比例為3：1，愛沙尼亞、斯洛伐克和黑山則沒有要求。endprint