淺析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計(jì)控制

何萍

摘要：在企業(yè)資產(chǎn)流動過程中，貨幣資金的流動性較強(qiáng)，在生產(chǎn)經(jīng)營中的影響力較大。不可否認(rèn)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中必須要擁有貨幣資金，如何對其進(jìn)行有效管理，提高內(nèi)部會計(jì)控制能力，已經(jīng)成為眾多企業(yè)需要大力關(guān)注的重點(diǎn)。文章著重就此進(jìn)行分析，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)研究提供一定的理論借鑒。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；會計(jì)管理

從貨幣存放形態(tài)不同可以分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。在整個會計(jì)核算過程中，貨幣資金的核算方式相對并不復(fù)雜。然而，貨幣資金卻存在一個最大的問題——流動性，高度的流動性使得許多企業(yè)都可能遭受被貪污挪用、資金鏈運(yùn)作困難等問題。對此，如何加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制，提高資金的使用效率和周轉(zhuǎn)速率，已經(jīng)成為眾多企業(yè)都亟待解決的重要問題。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制作用及要點(diǎn)

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的作用

在企業(yè)整個內(nèi)部會計(jì)控制過程中，可以按照控制流程的運(yùn)作軌跡劃分為事前、事中和事后控制三大部分，按照控制的對象不同分為成本費(fèi)用控制、貨幣資金控制、資產(chǎn)控制等。在眾多控制對象中，貨幣資金控制著重加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金批復(fù)、授權(quán)等的制度建設(shè)，并加強(qiáng)往來款項(xiàng)收付的稽核。整體來看，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要作用表現(xiàn)為：第一，保證會計(jì)信息的真實(shí)性、有效性，完善會計(jì)信息采集、歸納及記錄匯總等整個環(huán)節(jié)的流暢性操作；第二，保障財(cái)務(wù)活動的合法性。內(nèi)部會計(jì)控制需要通過審核、審批等操作手段全面控制企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，從而消除違反財(cái)務(wù)操作行為的現(xiàn)象；第三，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。在內(nèi)部控制過程中會對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行采購、統(tǒng)計(jì)、驗(yàn)收、記錄等，并在各個環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的監(jiān)督管理，確保財(cái)產(chǎn)安全。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制主要是為了確保貨幣資金的安全性、完整性以及效益性，在有效確保資金安全的前提下充分發(fā)揮貨幣的最大效益，并通過相關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)，嚴(yán)格有效的檢查貨幣資金所得。從企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境來看，貨幣資金與企業(yè)的整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都有著密不可分的聯(lián)系，具體表現(xiàn)為各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所涉及到的貨幣資金收支、流動及零星備用金業(yè)務(wù)等。企業(yè)良好的貨幣資金運(yùn)作離不開內(nèi)部會計(jì)控制，從控制實(shí)施要點(diǎn)來看，著重應(yīng)主抓以下幾個環(huán)節(jié)：第一，崗位分離，包括現(xiàn)金記賬、收支等需要進(jìn)行崗位分離，確保現(xiàn)金記賬清晰，收支合理，相互監(jiān)督協(xié)作并相互牽制管理。例如，企業(yè)現(xiàn)金實(shí)物的收付由出納員負(fù)責(zé)處理，其他崗位工作人員（包括財(cái)務(wù)部其他成員）都無權(quán)接觸企業(yè)的貨幣資金。而財(cái)務(wù)人員則負(fù)責(zé)編制、登記現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類賬；第二，準(zhǔn)確入賬。企業(yè)應(yīng)保證現(xiàn)金收支要及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并控制現(xiàn)金支出，當(dāng)日收入現(xiàn)金也應(yīng)及時(shí)送入銀行；第三，賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)人員需要按月盤點(diǎn)公司現(xiàn)金狀況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，確保賬目清晰；第四，支出審批。現(xiàn)金支出要走企業(yè)內(nèi)部審批流程，且審批人員應(yīng)同出納、支票保管員等進(jìn)行分離，而且在對零用現(xiàn)金進(jìn)行控制過程中，也需要加強(qiáng)對報(bào)銷憑證的核查，加強(qiáng)對整個現(xiàn)金流的控制。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)薄弱

企業(yè)只有擁有一套完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系，才能真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理經(jīng)營。然而，從投入成本角度來看，很多中小型企業(yè)并不希望因制度體系建設(shè)而增加運(yùn)維成本，從而使得內(nèi)部會計(jì)控制制度及體系的完善步伐受阻。具體來說，一方面企業(yè)在貨幣資金管理中流程設(shè)置不夠規(guī)范完善，權(quán)責(zé)劃分不明晰，另一方面企業(yè)往往將更多精力投入到銷售運(yùn)作當(dāng)中，更傾向于制定具有激勵性意義的銷售制度，反而對貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)并沒有很高的熱情。

（二）授權(quán)審批不嚴(yán)格

目前我國許多企業(yè)對于授權(quán)審批并不重視，真實(shí)的審批程序往往不會嚴(yán)格按照內(nèi)部會計(jì)控制制度規(guī)定的流程來走，反而更加依賴于領(lǐng)導(dǎo)的個人裁決，尤其是一些家族性企業(yè)，決策者的主觀意識較強(qiáng)且隨意性很大，這些決策者通常情況下并不愿意遵循制度安排，在授權(quán)審批環(huán)節(jié)也更偏好于個人喜好，例如一些不合理的開支得到了報(bào)銷，長此以往也勢必會對整個企業(yè)授權(quán)審批制度的操作造成影響，從而導(dǎo)致相關(guān)問題的出現(xiàn)。

（三）崗位分離實(shí)施性差

對于貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)施來看，崗位分離是最主要的一個原則，然而，在實(shí)際操作過程中，崗位分離混亂問題一直無法得以解決，崗位權(quán)限及負(fù)責(zé)的工作范疇不能有一個明確的劃分，例如銀行存款的余額調(diào)節(jié)表由出納進(jìn)行編制、出納員去銀行索取對賬單等，這樣操作往往給很多不法之徒提供了操作漏洞，導(dǎo)致私吞公款、私自放貸、以權(quán)謀私等現(xiàn)象層出不窮。

三、企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的具體對策

當(dāng)前，許多企業(yè)都面臨著貨幣資金內(nèi)部管控不當(dāng)?shù)膯栴}，如果不加以解決勢必會影響企業(yè)整個經(jīng)營管理的有效實(shí)施。對此，企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制，建立科學(xué)的管控體制。

（一）加強(qiáng)對相關(guān)人員的管理

對于任何企業(yè)而言，人員管理都是第一位的，如何把握“用人關(guān)”就顯得尤為重要。企業(yè)在貨幣資金的內(nèi)部管控中，也要將如何用人作為首要因素。具體來說：第一，轉(zhuǎn)變管理理念，提高管理層對貨幣資金內(nèi)部管理的重視程度。面對愈加激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)都可能會面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，只有加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部管控，才能把握好企業(yè)現(xiàn)金流，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。所以，企業(yè)在人員管理中第一步是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層意識的管理，讓他們意識到貨幣資金管理的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，這也是整個人員管理的基礎(chǔ)。企業(yè)想要在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中謀求可持續(xù)發(fā)展，必須要保證財(cái)務(wù)基本工作的規(guī)范化。事實(shí)上，當(dāng)前許多企業(yè)還處于創(chuàng)業(yè)期或成長期，經(jīng)營發(fā)展仍然有一個漫長的過程，在此過程中企業(yè)經(jīng)營者及管理者必須具備持續(xù)性發(fā)展觀和長遠(yuǎn)眼光，克服貨幣資金管理決策中的短期傾向，注重在經(jīng)營管理中立足長遠(yuǎn)、并在管理過程中將這一觀念予以貫徹執(zhí)行和上傳下達(dá)；第二，甄選人才。貨幣資金管理的相關(guān)崗位人員應(yīng)甄選具有高業(yè)務(wù)水平的從業(yè)者，確保貨幣資金控制的安全性。而且，針對相關(guān)從業(yè)者還要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)及培訓(xùn)，包括職業(yè)道德培訓(xùn)、業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、崗位職責(zé)培訓(xùn)等，綜合提高其整體業(yè)務(wù)水平；第三，加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算控制。包括籌資、投資、采購、銷售等經(jīng)營活動的全部環(huán)節(jié)，都要注重以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，編寫詳細(xì)的資金預(yù)算，并針對預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行全面落實(shí)執(zhí)行，真正達(dá)到整合資源、降低成本、控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的目的；第四，完善內(nèi)部稽查制度。企業(yè)要針對內(nèi)部貨幣現(xiàn)金管理的每個環(huán)節(jié)建立監(jiān)控稽查措施，并要防范監(jiān)控權(quán)限過于集中，建立“相互制約、相互監(jiān)督、親屬回避”的崗位制度，推行“事前計(jì)劃、事中控制、事后分析”的貨幣資金管理模式。

（二）制定科學(xué)的會計(jì)崗位制度

第一，制定會計(jì)輪崗制度。會計(jì)輪崗制是保障貨幣資金安全的重要制度，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際狀況實(shí)施貨幣資金管理人員的崗位輪換制度，尤其要將出納、財(cái)務(wù)的工作職責(zé)有效分離，做到各負(fù)其責(zé)；第二，建立科學(xué)的激勵制度。提高人員管理的一個重要措施是激勵，通過完善的激勵制度及考核制度建設(shè)實(shí)施，不僅能有效約束財(cái)務(wù)人員的工作行為，可以一定程度上給予相應(yīng)的獎勵與壓力，在提高其工作積極性的同時(shí)規(guī)避違法違規(guī)行為的出現(xiàn)；第三，建立回避制度和授權(quán)審批制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任單位會計(jì)部門的主管工作，會計(jì)部門負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任出納工作等。而且，在授權(quán)審批方面，企業(yè)需要針對貨幣資金業(yè)務(wù)往來的審批授權(quán)方式、流程、權(quán)限以及稽核等都要設(shè)置相應(yīng)的制度，所有審批人員都需要在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作；第四，強(qiáng)化清查盤點(diǎn)工作，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)核對。企業(yè)在貨幣資金管理中易出現(xiàn)失誤、損失或其他情況。對此，企業(yè)應(yīng)定期或不定期針對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與實(shí)際會計(jì)記錄對比，并針對問題之處予以清查。

（三）建立不相容職務(wù)崗位分離制度

企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度之時(shí)，首先要針對貨幣資金業(yè)務(wù)建立崗位責(zé)任制，對不相容的職務(wù)進(jìn)行徹底分離，同一崗位不能執(zhí)行兩個或兩個以上崗位的職責(zé)，不能兼任兩項(xiàng)或以上的工作，例如出納員不能同時(shí)兼任稽核員，清查人員不能負(fù)責(zé)貨幣資金的保管工作，支付審核人員不能做出納員等，其核心是讓企業(yè)各崗位之間能夠內(nèi)部牽制。

總而言之，當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制依然存在較多問題，例如內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)薄弱、授權(quán)審批不嚴(yán)格、崗位分離實(shí)施性差等。對此，企業(yè)必須要加強(qiáng)會計(jì)崗位制度建設(shè)及崗位分離，提高人員管理，從而保障貨幣資金管理的安全性。

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（作者單位：蘇州中油天然氣有限公司）endprint