加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的若干思考

鄭未來(lái)

摘要：行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著為社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益等重要職能，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。因此，鑒于公共事業(yè)單位所具有的特殊性，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就顯得至關(guān)重要。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)、制度、人員素質(zhì)、預(yù)算控制等方面還存在許多問題，要通過增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)制度建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平等具體措施，來(lái)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；思考

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部為保證經(jīng)營(yíng)方針和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)資產(chǎn)安全和保證會(huì)計(jì)工作的有效性而對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、調(diào)節(jié)和考核的一種控制機(jī)制。行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一種保證財(cái)務(wù)資源利用的有效手段，它能有效的保證財(cái)政資金利用的合理性和安全性，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重要組成部分。而行政事業(yè)，不同于企業(yè)，它作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分，主要是承擔(dān)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的職能，具有特殊性，因此，新形勢(shì)下做好行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制工作對(duì)其職能的有效發(fā)揮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

行政事業(yè)單位主要以社會(huì)效益為主，不追求經(jīng)濟(jì)效益，其會(huì)計(jì)活動(dòng)相對(duì)并不活躍，財(cái)務(wù)內(nèi)容涉及面比較窄，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在控制意識(shí)、內(nèi)部制度、預(yù)算管理控制等方面存在問題。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)控意識(shí)是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識(shí)是做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提。行政事業(yè)單位，作為非盈利性事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)內(nèi)容涉及面小，會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)、流程都比較簡(jiǎn)單，整個(gè)會(huì)計(jì)制度沒有企業(yè)單位復(fù)雜嚴(yán)苛。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門作為一個(gè)平常的后勤部門，只是做好簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作即可，沒有企業(yè)營(yíng)利性壓力，也不追求財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成，因此，沒有動(dòng)力和壓力來(lái)培養(yǎng)內(nèi)控意識(shí)，使得行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)普遍不高。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)不全面

行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)部門，其運(yùn)行的機(jī)制和企業(yè)完全不同，行政事業(yè)單位不以盈利為目標(biāo)，其資金來(lái)源主要是政府財(cái)政撥款。行政事業(yè)單位的人員主要靠行政編制管理，而編制員額是受控的，并不能隨意設(shè)置。這些因素都容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)易設(shè)置，財(cái)務(wù)崗位少，人員編制有限，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，有些事業(yè)單位甚至完全缺乏內(nèi)部控制制度的配套，財(cái)政資金的開支完全憑領(lǐng)導(dǎo)決定，單位內(nèi)部控制制度缺失或者流于形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，財(cái)政資金濫用，甚至出現(xiàn)被挪用、貪污等犯罪行為。

（三）預(yù)算控制薄弱，費(fèi)用開支較大

行政事業(yè)單位隨著預(yù)算改革的不斷推進(jìn)，預(yù)算在一定程度上得到加強(qiáng)，但預(yù)算控制仍然比較薄弱，單位內(nèi)部各科室缺乏預(yù)算約束，公共物品的采購(gòu)、使用、耗損缺乏嚴(yán)格的制度保障，導(dǎo)致一些公共物品的在采購(gòu)、使用、耗損等方面不能得到很好的控制，使得財(cái)政資金的開支完全超過預(yù)算指標(biāo)。加之行政事業(yè)單位各部門編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，不夠細(xì)化和準(zhǔn)確，常常會(huì)出現(xiàn)年度預(yù)算調(diào)整情況發(fā)生，各項(xiàng)費(fèi)用的使用不能嚴(yán)格地按照預(yù)算指標(biāo)的要求支出，缺乏剛性的約束，而且事業(yè)單位按照收入情況花錢，缺乏有效的資金使用分析，缺乏成本核算，導(dǎo)致財(cái)政資金不能有效使用，重復(fù)消費(fèi)，甚至?xí)r有浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，費(fèi)用開支巨大，使得財(cái)政資金的預(yù)算約束不能達(dá)到有效約束的目的。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部的審計(jì)人員大多有財(cái)務(wù)部門的人員兼任，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員沒有獨(dú)立設(shè)置，使得審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，無(wú)法堅(jiān)持審計(jì)原則，不能很好的履行審計(jì)職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督大多流于形式，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督有效性大打折扣。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)重要的工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，根本目的是保證財(cái)務(wù)資源利用的有效性。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作雖然不能和企業(yè)的財(cái)務(wù)工作相比，但樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)是非常必要的。內(nèi)部控制意識(shí)是保障財(cái)務(wù)資金使用有效性的根本前提，有了良好的內(nèi)控意識(shí)，在具體的財(cái)務(wù)工作中，才能夠時(shí)時(shí)刻刻有一種內(nèi)在的行動(dòng)約束，才能夠嚴(yán)格的按照相關(guān)的內(nèi)控制度的規(guī)定和要求來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。所以，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要樹立一致的內(nèi)控意識(shí)，財(cái)務(wù)人員在具體的會(huì)計(jì)活動(dòng)中要增強(qiáng)崗位責(zé)任感，樹立良好的職業(yè)道德，不斷提升業(yè)務(wù)能力。財(cái)政部門要不斷加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)的宣傳，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立個(gè)人、單位、財(cái)政三位一體的會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)效教育機(jī)制。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)、法制意識(shí)，提高他們的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

（二）完善內(nèi)控制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)部門的實(shí)際情況，在國(guó)家制定的相關(guān)的財(cái)政政策和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度為載體，制定統(tǒng)一規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成一個(gè)在內(nèi)控技術(shù)、手段等方面有效規(guī)范可操作的內(nèi)控體系。行政事業(yè)各單位部門應(yīng)該明確單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，形成有效的職務(wù)監(jiān)督約束機(jī)制。在單位重大決策、重大事項(xiàng)、大額資金使用方面，要嚴(yán)格按照相關(guān)程序做好集體決策。同時(shí)，會(huì)計(jì)資料做好相關(guān)保存工作，制定良好的財(cái)務(wù)資料的保存、使用、查閱、審核工作。只有不斷加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)會(huì)計(jì)控制的各項(xiàng)相關(guān)制度，才能從制度上保障財(cái)務(wù)資源的有效、合理、合法的應(yīng)用。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算控制和財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)全面預(yù)算是行政事業(yè)單位根據(jù)公共服務(wù)目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支規(guī)劃，它屬于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理極為重要的組成部分?，F(xiàn)在國(guó)家不斷在相關(guān)的制度設(shè)計(jì)上加大財(cái)務(wù)預(yù)算約束，使財(cái)務(wù)預(yù)算總體計(jì)劃更加合理有效，且有章可循。全面預(yù)算，就是把行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)都納入預(yù)算編制，使財(cái)務(wù)預(yù)算的覆蓋面更廣，避免財(cái)務(wù)資金出現(xiàn)使用死角。部門預(yù)算的各項(xiàng)收支要嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)編制，各個(gè)項(xiàng)目收支預(yù)算不斷細(xì)化，并進(jìn)行單獨(dú)項(xiàng)目預(yù)算編制，而且要詳細(xì)記清預(yù)算金額和費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)常性支出做好定額制度。預(yù)算單位還要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度辦事，做好對(duì)預(yù)算編制、資金撥付、資金使用全過程的監(jiān)控監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)資金濫用情況的發(fā)生。同時(shí)，在財(cái)務(wù)全面預(yù)算方面，要做好財(cái)務(wù)綜合預(yù)算分析，使財(cái)務(wù)預(yù)算的規(guī)劃能夠更清晰更明確更有目的。通過預(yù)算的情況分析、資金開支分析、人員增減情況分析等，能夠更好的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)水平，完善內(nèi)控制度，保障財(cái)政資金使用的安全性和有效性。

（四）要完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位，應(yīng)該要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配套完善的內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，使財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠得到有效的監(jiān)督。沒有條件的單位部門，應(yīng)該要加強(qiáng)與審計(jì)單位的密切合作，積極主動(dòng)的配合審計(jì)單位的合法合規(guī)的審計(jì)工作，實(shí)時(shí)做好審計(jì)監(jiān)督工作。有條件的單位，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)的審計(jì)人員，賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員合法權(quán)利，保障他們審計(jì)的獨(dú)立性，使單位內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都能夠得到有效的審計(jì)監(jiān)督，保障財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠有效運(yùn)行，財(cái)務(wù)資金得到安全有效的運(yùn)用。

三、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體系的重要組成部分，承擔(dān)著重要的社會(huì)公共服務(wù)職能，因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，保障財(cái)務(wù)資源使用的安全有效就顯得至為重要。所以，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)控會(huì)計(jì)制度方面存在的一些問題，做好問題的解決，對(duì)提高我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有效發(fā)展意義重大。

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（作者單位：臨沂市蘭山區(qū)財(cái)政局）endprint