論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方針

王海

摘要：稅收法律制度中規(guī)定了企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)要依法繳稅，企業(yè)稅收籌劃便隨之興起。稅收籌劃在不違反稅收法律制度的條件下，合理規(guī)劃企業(yè)的投資、理財(cái)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以實(shí)現(xiàn)一定程度的減稅。這就對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化做出了巨大的貢獻(xiàn)。所以，我們要對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；基本思路；方針

眾所周知，近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，我們處在一個(gè)充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的時(shí)代，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家與企業(yè)之間征稅納稅的制度就要求企業(yè)合理“節(jié)”稅。企業(yè)稅收籌劃的舞臺(tái)便隨之而來(lái)，其實(shí)在西方國(guó)家，企業(yè)稅收籌劃早已存在，并且一直在企業(yè)中起著必不可少的作用。

一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃

稅收籌劃是在合法性的條件下進(jìn)行的，它與逃稅避稅存在本質(zhì)上的區(qū)別，二者不能同一而論。

逃稅是指通過(guò)偽造、虛報(bào)、隱匿等非法行為來(lái)逃避應(yīng)交稅，避稅是指利用稅法的漏洞，采用看似合法的行為來(lái)減少繳稅，實(shí)質(zhì)上鉆空子找漏洞這種行為也是不合法的，針對(duì)這一行為，國(guó)家單獨(dú)制定了特別條款來(lái)約束。而稅收籌劃則是合法行為，它遵守并尊重了稅收法律制度。政府鼓勵(lì)“高科技”、 “環(huán)?！薄盎A(chǔ)設(shè)施”等項(xiàng)目，企業(yè)與這些項(xiàng)目相關(guān)的稅收便能獲得了政策上優(yōu)惠，這就是稅收籌劃。稅收籌劃既有益于國(guó)家建設(shè)，也可以為企業(yè)合法合理地減少一些稅收，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與國(guó)家的雙贏。

二、稅收籌劃的基本思路

（一）課稅基礎(chǔ)的縮小

為了達(dá)到減少納稅額，適用低稅率的目的，就要在合法性的前提下，通過(guò)一定的技巧來(lái)使收入達(dá)到最小化的程度，而費(fèi)用達(dá)到最大化的程度來(lái)進(jìn)行課稅基礎(chǔ)的縮小。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，假如一個(gè)企業(yè)要選擇一個(gè)投資方式來(lái)對(duì)外投資，因?yàn)槎惽翱煽鄢?xiàng)目中包含了設(shè)備投資的折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，所以就達(dá)到了縮小所得稅稅基的目的，因此在這種情況下，要首選無(wú)形資產(chǎn)投資或設(shè)備投資。

（二）納稅期限的延緩

簡(jiǎn)而言之，就是盡最大程度的拖延納稅日期（必須在符合法律規(guī)定的前提下）。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，假如一個(gè)企業(yè)在外界條件的影響下，多列支了一定的費(fèi)用在一個(gè)時(shí)期，少列支了一定的費(fèi)用在另一個(gè)時(shí)期，且這一情況符合稅法的規(guī)定。這就可以合法延緩納稅期限。

（三）較低稅率的適用

除去少數(shù)用固定稅率納稅的稅種，還有很多用高低不同的稅率的稅種，其中節(jié)稅效果最明顯的是累計(jì)稅率，所以企業(yè)常采用累計(jì)稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)較低稅率的適用。

（四）抵稅免稅的政策性鼓勵(lì)

政府為了國(guó)家建設(shè)，推出了一些抵稅免稅的項(xiàng)目。例如，政府鼓勵(lì)“高科技”項(xiàng)目，為了推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行科技方面的投入，就規(guī)定該項(xiàng)目受國(guó)家政策鼓勵(lì)，即該項(xiàng)目可抵稅免稅。如果企業(yè)合理把握這一特性，據(jù)此做出稅收籌劃，可以很好的減免企業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

（五）減稅免稅的稅法規(guī)定

稅法中規(guī)定著一些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中減稅免稅的情況，稅收籌劃要充分利用這一點(diǎn)。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，假如一個(gè)企業(yè)，想要進(jìn)行設(shè)備的換新，那么該企業(yè)首先要把舊設(shè)備賣出。這種情況下，就可以巧妙地運(yùn)用減稅免稅的稅法規(guī)定來(lái)減免企業(yè)稅。稅法規(guī)定，售賣除了摩托車、汽車、游艇之外的舊設(shè)備時(shí)，可免繳增值稅。所以說(shuō)，并不是高出售價(jià)格就能使現(xiàn)金流入更多，用計(jì)提折舊后的價(jià)格出售，雖然出售價(jià)格低，但是可免繳增值稅，反而現(xiàn)金流入比以高價(jià)售出時(shí)要多。

（六）所得年度歸屬合理

首先需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種費(fèi)用支出，銷售情況進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，然后通過(guò)該預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)發(fā)展獲利的走向進(jìn)行由淺而深的了解，從而合理地安排收入、成本及損費(fèi)的分?jǐn)偦蛘呤窃鰷p，以達(dá)到所得年度歸屬的合理。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，合理選擇計(jì)提折舊的方法。

三、稅收籌劃的基本原則

（一）合法性

合法性即符合我國(guó)法律的規(guī)定，這就要求企業(yè)要根據(jù)法律來(lái)進(jìn)行合法的稅收籌劃。然而關(guān)于稅收方面的法律具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，它同時(shí)具有了人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅局以及地方稅局各個(gè)單位頒布的相關(guān)法律。所以企業(yè)稅收籌劃的一大挑戰(zhàn)就是要做到全面性，片面的稅收籌劃是盲目的，不合理的。

（二）合理性

合理性即進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目本身是合理的，如果該項(xiàng)目是虛構(gòu)的，無(wú)法完成的，并不是事實(shí)可達(dá)到的，那么該項(xiàng)目的稅收籌劃便不符合合理性原則。項(xiàng)目必須是事實(shí)，而且稅收籌劃要根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，不能生搬硬套。

（三）提早性

提早性即在項(xiàng)目進(jìn)行之前就要做出稅收籌劃，這一原則能夠?qū)崿F(xiàn)切實(shí)把握好該項(xiàng)目的流程，該項(xiàng)目所涉及到的稅種以及該項(xiàng)目符合的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)政策。提早了解這些情況，便可以通過(guò)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)政策等減稅免稅，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。這些都應(yīng)在項(xiàng)目實(shí)務(wù)開(kāi)始之前進(jìn)行。如果一個(gè)項(xiàng)目發(fā)生后，由于稅收較高，再想利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)政策就演變成了逃稅偷稅。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資有多種渠道，其中可分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。權(quán)益籌資又包含留存收益和股票，負(fù)債籌資則包含融資租賃，銀行貸款等。不同的籌資渠道造成了不同的稅收效應(yīng)。

（四）權(quán)衡性

稅收籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。稅收籌劃著眼于長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，并不能局限于某個(gè)具體的稅種利益得失。因?yàn)槠髽I(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收成本只是其中的一個(gè)因素。在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到納稅人總體利益最大化的目的。

（五）防范性

稅收籌劃是具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的，所以我們要想辦法防范風(fēng)險(xiǎn)，就要遵循防范性原則。

只有在全面深入理解稅收法律政策基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用稅收杠桿效應(yīng)，才能避免造成法律上和經(jīng)濟(jì)上的損失。

（六）時(shí)效性

法律是處在變化之中的，具有時(shí)效性，那么稅收籌劃的合法性也具有時(shí)效性，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也要注意時(shí)效性原則。尤其是在借鑒其他先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，特別要注意時(shí)效性，否則該企業(yè)籌劃有可能觸犯新法律，形成違法行為。endprint

四、稅收籌劃的方針

（一）稅收籌劃之企業(yè)設(shè)立

我國(guó)稅法中規(guī)定了不同的投資方向的稅收政策也不相同，國(guó)外也是如此。舉例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在我國(guó)的稅法制度中明確規(guī)定了投資不同行業(yè)的稅收政策有很大差別，港口碼頭的稅率只有15%，且免五年，減半五年。對(duì)高科技技術(shù)行業(yè)的投資稅率也是15%，免征兩年。不同的地區(qū)稅收政策也有所不同，企業(yè)在選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，除了考慮原材料的供應(yīng)、基礎(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力等客觀因素外，還要著重考慮國(guó)家規(guī)定不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。所以注冊(cè)地點(diǎn)優(yōu)先選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、“老少邊窮”地區(qū)、保稅區(qū)、扶貧地區(qū)等有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)。組織形式的選擇也是稅收籌劃一大重要方針。一方面要在合伙企業(yè)和股份公司之間做出選擇，另一方面要在分公司和子公司之間做出選擇。合伙企業(yè)和股份公司二者施行的稅收規(guī)定是不同的。合伙企業(yè)不需要繳納公司稅，只繳納個(gè)人所得稅；而股份公司需要繳納公司稅，與此同時(shí)，股份公司可以使風(fēng)險(xiǎn)分散，也可以快速籌集資金。二者各有利弊，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況來(lái)做出選擇。子公司與分公司組織形式的不同在于子公司是獨(dú)立法人而分公司不是。在預(yù)測(cè)公司剛開(kāi)始組建就獲利的情況下，應(yīng)該選擇設(shè)立子公司；在預(yù)測(cè)公司剛開(kāi)始會(huì)虧損時(shí)，應(yīng)該選擇設(shè)立分公司。

（二）稅收籌劃之企業(yè)內(nèi)部核算

在成本核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行核算，從而使利潤(rùn)、成本和費(fèi)用都達(dá)到最佳狀態(tài)，來(lái)達(dá)到減稅免稅的目的。舉例來(lái)說(shuō)，通貨膨脹時(shí)期和通貨緊縮時(shí)期就要選擇不同的方式。膨脹時(shí)后進(jìn)先出計(jì)價(jià)存貨，緊張時(shí)先進(jìn)后出計(jì)價(jià)存貨，這樣就可以實(shí)現(xiàn)遞延稅款的目的了。

（三）稅收籌劃之企業(yè)籌資與投資

施行企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金這兩種方式可以獲得低融資成本和利息費(fèi)用抵稅。企業(yè)投資是應(yīng)著重考慮企業(yè)利益。第一先考慮固定資產(chǎn)的抵稅政策來(lái)減輕負(fù)稅；第二對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行壓縮。

（四）縮小課稅基礎(chǔ)

此種方式主要指的是在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能地最小化企業(yè)各項(xiàng)收入，而最大化各項(xiàng)成本及費(fèi)用支出。一般來(lái)說(shuō)，在收入不變的情況下，當(dāng)企業(yè)的各項(xiàng)虧損、扣除額以及寬免額的沖抵額最大時(shí)，也就表明計(jì)稅的基礎(chǔ)越小，應(yīng)納稅額也隨之相應(yīng)越小，因而所節(jié)儉的稅款也就越大。也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)在對(duì)外投資的過(guò)程中，其在選擇的投資方式是設(shè)備投資與無(wú)形資產(chǎn)投資優(yōu)先于貨幣資金投資的方式。主要原因在于企業(yè)的設(shè)備投資折舊費(fèi)用可以作為稅前的扣除項(xiàng)目，從而能夠縮小企業(yè)的所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用也能夠作為稅前扣除項(xiàng)目，從而縮小企業(yè)的所得稅稅基。除此之外，在投資計(jì)價(jià)過(guò)程中，用設(shè)備投資能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評(píng)估方法來(lái)提高設(shè)備的價(jià)值。從而不僅能夠有效地節(jié)省投資資本，也能夠通過(guò)多列折舊費(fèi)用以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用來(lái)縮小被投資企業(yè)的所得稅稅基，最終便能夠達(dá)到節(jié)稅的最終目的。另外關(guān)于集團(tuán)稅收籌劃，分拆和合并運(yùn)用尤為特殊，當(dāng)集團(tuán)諸多項(xiàng)目效益遞增趨勢(shì)，短期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)盈利，則應(yīng)該分拆為獨(dú)立核算小規(guī)模子公司，增值稅可節(jié)省14%，所得稅可節(jié)省15%；當(dāng)集團(tuán)諸多項(xiàng)目較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持少量盈利項(xiàng)目時(shí)，設(shè)立分公司為非獨(dú)立核算，企業(yè)所得稅匯總核算繳納，虧損可抵沖部分利潤(rùn)，降低稅收成本。

（五）國(guó)際稅收籌劃之避稅港

避稅港又名避稅天堂，在避稅港地區(qū)，交上注冊(cè)費(fèi)后便可減征免征稅。香港、荷蘭、百慕大等地區(qū)都屬于避稅港，對(duì)避稅港加以利用，可以合法合理的巧妙減稅。

（六）爭(zhēng)取減稅與免稅

此種方式主要是指在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能地爭(zhēng)取減稅免稅的待遇，從而最大化減稅免稅額，最終便能夠有效地節(jié)儉企業(yè)的稅款。比如企業(yè)為了能夠盤活資金或者對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新，會(huì)將已經(jīng)使用或正在使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出售。而我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及單位而言，其在銷售使用過(guò)的初汽車、摩托車以及游艇以外的固定資產(chǎn)可以暫免增值稅。

（七）進(jìn)行鼓勵(lì)性抵免

在我國(guó)的稅法中對(duì)多種稅收抵免進(jìn)行了規(guī)定，比如對(duì)于已納國(guó)外稅收的地面以及為了鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)以及新產(chǎn)品的費(fèi)用，在征收所得稅的過(guò)程中不受比例限制等政策鼓勵(lì)性抵免。因此，充分利用稅收政策能夠起到減輕稅賦的作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)中發(fā)揮著必不可少的作用，我們要正確認(rèn)識(shí)它并充分利用它，它具有合法性、合理性、提早性、防范性、效益性、時(shí)效性。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)遇到各種稅收問(wèn)題，這時(shí)就考驗(yàn)了企業(yè)稅收籌劃的重要性，它要全面的理解稅法法規(guī)，才能切實(shí)有效地為企業(yè)減稅免稅即價(jià)值最大化做出貢獻(xiàn)。以上就是對(duì)企業(yè)稅收籌劃基本思路和方針的探究與理解。

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（作者單位：鹽城市惠眾新能源科技有限公司）endprint