淺析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制

陸軍

摘要：自中國加入WTO以后，市場經(jīng)濟高速發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化，國與國之間經(jīng)濟聯(lián)系高度緊密。伴隨著我國改革開放政策不斷深化，市場經(jīng)濟體制不斷完善?，F(xiàn)代民營企業(yè)高速發(fā)展，成為我國國民經(jīng)濟重要組成部分。因為世界經(jīng)濟一體化，2008年由美國次貸危機引起的金融海嘯，讓很多企業(yè)收到?jīng)_擊，連雷曼兄弟，通用汽車這樣的國際巨頭也在金融海嘯被迫申請破產(chǎn)保護。究其原因有多種，但正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”企業(yè)內(nèi)部控制顯得非常重要，只有做好企業(yè)內(nèi)部控制，現(xiàn)代企業(yè)才能在激烈的市場競爭環(huán)境變得越來越強大。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；目前現(xiàn)狀；會計系統(tǒng)

英國著名的歷史學(xué)家湯因比曾經(jīng)說過：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊?！痹诋?dāng)前經(jīng)濟高度競爭的環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)面臨兩個基本問題，一是如何最大程度的去適應(yīng)外部市場環(huán)境的變化；二是如何高效率的利用內(nèi)部資源?，F(xiàn)代企業(yè)要以最快速度適應(yīng)外部市場經(jīng)濟變化，對這種快速響應(yīng)需要建立在完善企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)之上。因此強化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是一樣基礎(chǔ)性的工作，能夠保證企業(yè)未來的生存與發(fā)展。本文試著從現(xiàn)代企業(yè)控制現(xiàn)狀，分析其原因，從而找出解決方法，給企業(yè)一些思考。

一、內(nèi)部控制的研究意義

（一）保證公司財產(chǎn)安全

公司的財產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)得以生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件之一，因此保障企業(yè)的財產(chǎn)安全性完整性是直接涉及到企業(yè)投資者，國家，職工，供應(yīng)商等關(guān)聯(lián)關(guān)系的切身利益。只有建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度才能防止減少舞弊行為的發(fā)生

（二）保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整

通過對企業(yè)會計相關(guān)業(yè)務(wù)處理的流程進行控制，可以減少會計信息錯誤現(xiàn)象的發(fā)展，從而在最大程度上保證會計和其他財務(wù)信息資料的真實可靠。例如一個良好的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制就要要求財務(wù)憑證入賬需要審核，月底結(jié)賬相關(guān)賬證，賬表需要核對一致才能出具財務(wù)報告。通過這些事前控制，就可以減少錯誤的發(fā)生，保證了企業(yè)財務(wù)信息資料的真實可靠。

（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)

健康的內(nèi)部控制制度，是通過職責(zé)分工和合理的工作流程等手段，他可以充分發(fā)揮現(xiàn)代公司管理功能，企業(yè)財務(wù)信息可以在財務(wù)系統(tǒng)中及時反饋到企業(yè)各級相關(guān)管理部門，便于相關(guān)職能部門及時必要采取相關(guān)糾正行動，從而去實現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題

（一）目前現(xiàn)狀

現(xiàn)在很多企業(yè)忙于相關(guān)銷售任務(wù)完成，生產(chǎn)目標(biāo)的實現(xiàn)，而對于企業(yè)內(nèi)部控制不重視，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，大多數(shù)管理者把內(nèi)部控制看作制定一堆SOP文件，建立各種制度；也有另一種認(rèn)識將企業(yè)整體內(nèi)部控制與內(nèi)部成本控制，內(nèi)部資產(chǎn)安全控制混為一體，認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事情。

目前A股有三千多家上市公司，加上新三板的話有將近11000家，雖然這些上市公司都根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立股東會，董事會，監(jiān)事會等相關(guān)機構(gòu)，但是在實際工作中，董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮。企業(yè)沒有從根本上解決公司發(fā)展需要的機制。普遍存在機構(gòu)人員臃腫，效率低下，官僚作風(fēng)嚴(yán)重的問題，無形中浪費企業(yè)有限資源，人為提高公司經(jīng)營成本。不利于發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)。

（二）會計系統(tǒng)

1.會計系統(tǒng)設(shè)計不合理

當(dāng)前，雖然上市公司都建立了財務(wù)控制制度，但從整體來看，還是缺乏相關(guān)的科學(xué)性和一致性，致使財務(wù)控制沒有發(fā)揮出應(yīng)有的功效，在實際工作中只有違規(guī)舞弊行為發(fā)生后才去設(shè)法補救或者懲罰，亡羊補牢導(dǎo)致企業(yè)成本較高，浪費資源而企業(yè)實際收效較小。

2.財務(wù)管理不嚴(yán)謹(jǐn)

（1）資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)，很多企業(yè)都認(rèn)為企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金越多越好。但是從財務(wù)管理角度出發(fā)現(xiàn)金和銀行存款沒有參加社會生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，浪費企業(yè)機會成本，沒有發(fā)揮資源最大利用。有的企業(yè)沒有資金計劃，當(dāng)企業(yè)遇到投資機會急需要資金時，企業(yè)的貨幣資金無法滿足經(jīng)營需要，浪費市場投資機會。

（2）企業(yè)往來款項控制不嚴(yán)謹(jǐn)，造成資金被挪用，企業(yè)往來款項包括相關(guān)應(yīng)收賬款，個人借款，如果這些款項不能及時收回，對企業(yè)的發(fā)展形成嚴(yán)重阻礙，款項的無法收回，不能兌現(xiàn)的呆賬對企業(yè)是血本無歸，建立一套嚴(yán)格的往來款項管理制度非常重要

（三）控制程序

1.制度設(shè)計不合理

為了保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營計劃的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定與相關(guān)經(jīng)營計劃相適應(yīng)的內(nèi)部控制程序和政策并保證執(zhí)行力。企業(yè)管理層必須充分認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并有處理風(fēng)險的能力。當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制活動薄弱的是沒有形成一套科學(xué)性，有效性的考核獎懲機制。

2.權(quán)責(zé)不清

雖然很多企業(yè)都建立監(jiān)事會和董事會，但是相關(guān)董事會和監(jiān)事會由于認(rèn)識不夠或者執(zhí)行力不強沒有對企業(yè)實際的經(jīng)營管理者發(fā)揮監(jiān)督作用，從而導(dǎo)致相關(guān)公司法人治理結(jié)構(gòu)失去控制，領(lǐng)導(dǎo)者任人唯親，阻礙了企業(yè)的發(fā)展需求。

三、內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

造成國內(nèi)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因紛繁復(fù)雜，歸納起來可分為以下幾種原因：

（一）國家法律法規(guī)的不完善

國內(nèi)內(nèi)部控制理論比起發(fā)達(dá)國家晚起步幾十年，現(xiàn)在企業(yè)管理中也沒有對企業(yè)內(nèi)部控制建立一個統(tǒng)一的認(rèn)識，會計部門，司法部門對不同行業(yè)，不同部門的內(nèi)部控制理解不一樣，缺乏必要的溝通。中國證券監(jiān)督委員會，財政部，中國注冊會計師協(xié)會，都是只在自己職責(zé)范圍內(nèi)對相關(guān)具體的某件事情制定內(nèi)部要求。因此內(nèi)部控制沒有形成統(tǒng)一的概念和規(guī)劃，導(dǎo)致建立內(nèi)部企業(yè)控制不全面的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）管理者水平低下

1.缺少服務(wù)意識

企業(yè)實際管理者由于對財務(wù)工作不太熟悉，他們認(rèn)為財務(wù)工作僅僅是記賬結(jié)賬功能，在他們意識中就對內(nèi)部控制沒有得到充分的認(rèn)識。正是作為內(nèi)部控制關(guān)鍵主體的企業(yè)管理者認(rèn)識上存在巨大偏差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)該發(fā)揮的作用，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂。endprint

2.危機意識不強

由于市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，市場主體之間競爭激烈，經(jīng)營風(fēng)險隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷加大，然而對于大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)來看，其危機意識沒有提高應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員在經(jīng)營活動中沒有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的概念。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

從財務(wù)專業(yè)素質(zhì)看，整個財務(wù)群體呈現(xiàn)缺少專業(yè)教育的情況。目前，我國有1200萬會計人員，而擁有注冊會計師資質(zhì)的15.6萬人，僅占1.3%；擁有高級會計師8萬人，僅占0.6%，擁有中級會計師151萬人，僅占12%；絕大部分財務(wù)人員都在從事簡單的財務(wù)記賬功能，沒有發(fā)揮出管理會計的職責(zé)。

（四）缺乏監(jiān)控機制

財務(wù)內(nèi)部控制依賴于財務(wù)日常監(jiān)督，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督要求財務(wù)人員必須真實記錄企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動，但是實際情況中，有很多企業(yè)管理者去干預(yù)財務(wù)工作，財務(wù)沒有保持一個獨立性，一些企業(yè)的人員甚至利用監(jiān)督不力產(chǎn)生的漏洞，侵吞公款，貪污受賄，非法占有企業(yè)資金等。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

（一）完善法律法規(guī)

制定相關(guān)法律法規(guī)需要具有發(fā)展的眼光，考慮未來某一時間遇到的問題，以避免以后頻繁修改相關(guān)規(guī)章制度，保證相關(guān)法律法規(guī)連續(xù)性，穩(wěn)定性和具有可操作性。

（二）完善公司管理

1.健全組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)要根據(jù)自己行業(yè)特點，員工特點和企業(yè)文化作為出發(fā)點尋找最有效的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)在經(jīng)營的每個階段都有其特殊的目標(biāo)和經(jīng)營任務(wù)，企業(yè)管理機構(gòu)的設(shè)置和調(diào)整都要以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為依據(jù)，只有根據(jù)這一基本的原則，確定企業(yè)總體發(fā)展方向，公司發(fā)展戰(zhàn)略，以這些為基礎(chǔ)分析如何達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，因事設(shè)職，組成一個充分發(fā)揮作用的管理組織。

2.加強管理者素質(zhì)

企業(yè)管理者必須時刻樹立風(fēng)險意識，危機意識，針對企業(yè)每一個控制點，建立最有效的風(fēng)險識別系統(tǒng)，通過預(yù)警風(fēng)險，識別風(fēng)險，評估風(fēng)險，報告風(fēng)險等措施，對企業(yè)實際經(jīng)營風(fēng)險進行有效的控制和防范。具體說應(yīng)從以下幾個方面進行防范：

實施風(fēng)險權(quán)限管理；建立風(fēng)險控制責(zé)任制度；建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)；開展風(fēng)險識別；制定項目和資金的風(fēng)險評估制度；建立風(fēng)險分析制度；建立風(fēng)險報告制度。

（三）完善控制環(huán)境

1.管理者專業(yè)化市場化

第一，建立管理者資格資歷制度，獎懲制度，競爭制度，培訓(xùn)制度等，第二，建立效期聘任制度，該制度是市場化的核心，第三，建立股權(quán)激勵體制，將企業(yè)管理者與所有者緊密聯(lián)系起來。

2.加強審計監(jiān)督機制

企業(yè)只要存在就會有經(jīng)營活動，有經(jīng)營活動就會有風(fēng)險，需要內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和提出改進的錯誤，為了防止差錯舞弊，改善企業(yè)經(jīng)營管理，對企業(yè)內(nèi)部實施審計監(jiān)督，是一種行之有效的手段，內(nèi)部審計部門需要與企業(yè)財務(wù)機構(gòu)分開獨立的原則，保證內(nèi)部審計部分獨立性，只有這樣才能在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮作用。

（四）完善內(nèi)部控制流程

1.權(quán)責(zé)分清

隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)多元化發(fā)展，企業(yè)環(huán)節(jié)增加，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須將事權(quán)進行劃分，規(guī)定下級人員在授權(quán)范圍內(nèi)處理相關(guān)事項的權(quán)利。企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)范圍，授權(quán)批準(zhǔn)程序，授權(quán)責(zé)任。在實際經(jīng)營活動中，按照規(guī)定的授權(quán)范圍和授權(quán)職責(zé)進行辦理，把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以控制，一項經(jīng)濟活動的產(chǎn)生到結(jié)束，誰有權(quán)利批準(zhǔn)，誰有權(quán)利審核，誰有權(quán)利驗收都在企業(yè)內(nèi)部控制制度中加以規(guī)定。

2.財產(chǎn)保護控制

隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，對物資的綜合利用提供了極大便利，通過物資綜合利用，廢物變寶，降低企業(yè)成本。

對于實物資產(chǎn)的保護和控制必須建立一套完整的財務(wù)資料以幫助企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制流程。

五、結(jié)束語

本文試著從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和建立內(nèi)部控制的途徑等方面，試著挖掘目前國內(nèi)內(nèi)部控制存在的問題，探究其深層次的原因，繼而有這些原因找出解決的辦法。

我們應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前市場環(huán)境，不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立一套科學(xué)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是新時代下對新的經(jīng)濟形勢的必然要求。

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（作者單位：天津金域醫(yī)學(xué)檢驗所有限公司）endprint