企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)的會計核算及稅收籌劃

魏名雅

摘要：融資融券業(yè)務(wù)作為金融行業(yè)的衍生品，不僅可以市場的活力加以有效釋放，同時股市越活躍，金融交易方式就會越多，對投資者就會越具有吸引力，而股市的發(fā)展就在于吸引更多的投資者，企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的開展對我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要的推動作用，其促進我國股市不斷發(fā)展壯大，它的開啟是我國股市發(fā)展的重要里程碑，但是我國的融資融券業(yè)務(wù)開展比較晚，其制度還很不完善，容易受到制度變動的影響，會計核算和稅收籌劃是企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)時所必須的工作，是其中重要的內(nèi)容，需要不斷加深對其的了解。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；融資融券業(yè)務(wù)；會計核算；稅收籌劃

融資融券業(yè)務(wù)又指證券信用交易或者保證金交易，為了促進融資融券業(yè)務(wù)能夠更好的開展和順利運行，企業(yè)需要對自身的會計核算及稅收籌劃加以調(diào)節(jié)，以更多經(jīng)濟效益和社會效益獲得作為發(fā)展目標。企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)的會計核算對預(yù)算強化管理和成本核算制度的完善以及會計集中核算制度應(yīng)用等方面具有重要的推動作用，而企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)的稅收籌劃工作，能夠促進企業(yè)的稅收籌劃合理規(guī)范發(fā)展，對稅收籌劃制度的確立具有重要的作用。

一、企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容

（一）企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的含義

企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)，主要是指證券公司對客戶出借資金，促使客戶能夠有充足的資金進行上市證券購買，或者證券公司可以對客戶進行上市證券出借供客戶賣出，因融資融券業(yè)務(wù)所進行的交易又被稱為融資融券交易。在企業(yè)融資交易中，企業(yè)的客戶從證券公司中借入一些資金作為自己的成本，對正確進行購入，等到到期的時候，就需要對正確公司歸還之前借出的資金，同時支付一定量的利息，在融資交易的過程中，公司客戶從證券公司借入一定量證券進行交易活動，等到到期時，將證券進行歸還，同時支付規(guī)定的利息。

（二）企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的規(guī)定

企業(yè)的融資融券業(yè)務(wù)主要包含融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)等兩個方面的內(nèi)容，我國規(guī)范化的會計準則中對企業(yè)的融資和融券業(yè)務(wù)中的會計處理具有一定的原則性規(guī)定，其中關(guān)于企業(yè)的融資業(yè)務(wù)需要證券公司和證券業(yè)務(wù)的客戶在融資交易的過程中，嚴格按照相關(guān)準則對有關(guān)規(guī)定進行必要的會計處理，證券公司在進行資金融出的時候，首先需要對應(yīng)收債權(quán)以及具體到期應(yīng)支付的利息進行具體確認，同時也需要對客戶融入的資金進行應(yīng)付債務(wù)確認，對相應(yīng)利息費用進行具體規(guī)定，關(guān)于企業(yè)融券業(yè)務(wù)，證券公司按照有關(guān)規(guī)定融出的證券不能夠終止對該證券的確認，但是需要對其利息收入加以確認，同時對于客戶融入的證券的管理應(yīng)當按照具體的規(guī)定進行必要的會計處理，并收取一定量的利息。

二、企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)會計核算的具體內(nèi)容

（一）融資融券業(yè)務(wù)的性質(zhì)

企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)，主要是由客戶對相應(yīng)擔保物進行必要交付的具體經(jīng)營活動，由于融資融券業(yè)務(wù)相關(guān)的交易又被稱為融資融券交易，因此在企業(yè)的融資交易中，客戶主要通過證券公司借入資金進行證券購買，等到時間到期就進行資金歸還，同時交付一定的利息，而進行融券交易主要是指客戶通過證券公司借入證券進行交易，等到到其的時候進行證券歸還同時支付一定利息。因此融資融券的主要內(nèi)容仍然是證券，主要區(qū)別在于客戶通過證券公司進行的證券交易中是借入的資金還是證券，更加廣泛意義上的融資融券交易還包含有證券公司從證券金融公司和銀行金融機構(gòu)以及非銀行金融機構(gòu)進行資金融得。

（二）融資融券業(yè)務(wù)適應(yīng)相關(guān)準則

企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)，主要包含融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩個部分的內(nèi)容，都需要進行一定的會計處理工作，其所需要適應(yīng)度的準則分別包括融資業(yè)務(wù)所適應(yīng)的準則以及融券業(yè)務(wù)所適應(yīng)的準則，融資業(yè)務(wù)中，證券公司以及融資客戶需要按照企業(yè)融資業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理工作，證券公司融出的資金需要確認應(yīng)收債權(quán)和一定的利息收入，同時企業(yè)融資客戶對證券公司融入的資金，需要確認其應(yīng)付債務(wù)和一定量的利息費用。

對于企業(yè)的融券業(yè)務(wù)，證券公司對融出的證券管理需要按照我國關(guān)于融券業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)對該證券進行終止，但需要對利息收入加以確認，而對于客戶融入的證券，需要按照相關(guān)規(guī)定加以必要的會計處理，對其中的利息費用進行有效確認。

（三）健全企業(yè)融資融券會計核算制度

對企業(yè)融資融券的成本加以有效管理具有重要意義，在金融危機爆發(fā)時，股市的發(fā)展已經(jīng)不斷呈現(xiàn)出一定的回跌趨勢，不斷跌回熊市，而也導致資本市場在以后的發(fā)展中不斷處于比較低迷的狀態(tài)，從而導致企業(yè)的融資融券活動相對比較低迷，發(fā)展呈現(xiàn)緩慢的狀態(tài)。直到近幾年，股票市場開始呈現(xiàn)回升狀態(tài)，股市的發(fā)展開始勁頭迅猛，企業(yè)的融資融券業(yè)務(wù)也逐漸發(fā)展起來。股市市場無論如何變化，其中完善的成本核算制度都是其發(fā)展的重要制度依據(jù)，它能夠促使企業(yè)以更好的狀態(tài)進行市場潛在風險的應(yīng)對，在企業(yè)通過融資融券發(fā)展幅度較小的情況下，對企業(yè)融資融券方面的成本進行必要的核算，有效對企業(yè)的融資融券業(yè)務(wù)融資成本加以控制，同時減少一些額外的開支支出，同時建立更加規(guī)范化的成本核算制度，促使企業(yè)融資融券的成本核算更加規(guī)范化發(fā)展，同時也將企業(yè)融資融券的成本核算進行制度化管理，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

（四）融資融券業(yè)務(wù)會計核算的優(yōu)化思路

對于企業(yè)的融資業(yè)務(wù)，證券公司自身所具有的發(fā)展資金對客戶借出，或者將企業(yè)外借的資金借出給客戶，在這樣的交易中逐步形成必要的應(yīng)收債權(quán)，企業(yè)的融資業(yè)務(wù)和銀行的貸款業(yè)務(wù)具有一定的相似性，這就使得企業(yè)的融資業(yè)務(wù)可以按照銀行的貸款業(yè)務(wù)同樣進行相似的會計處理。同時對于企業(yè)的融券業(yè)務(wù)而言，證券公司知識將本公司所具有的證券暫時借給客戶，同時雙方約定到期后，客戶需要將同等數(shù)量的證券以及相同種類的證券進行歸還，證券公司的證券并沒有發(fā)生真正意義上的轉(zhuǎn)移，因此為了能夠在會計核算中具體體現(xiàn)證券已經(jīng)被借出的事實，而不能夠終止對證券的記錄嗎，應(yīng)該將該證券進行核算轉(zhuǎn)移，將證券的“自營賬戶”的資金金額轉(zhuǎn)移到“融券賬戶”進行必要的資金記錄。而對于客戶而言，因為他們主要是為了近期內(nèi)回購證券而承擔金融負債，因此在出售該證券的時間內(nèi)，企業(yè)可以相對應(yīng)進行“交易性金融負債”的確認，來反映企業(yè)由于證券價格浮動產(chǎn)生一定的金額變化。endprint

三、企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的稅收籌劃要合理化

（一）企業(yè)稅收籌劃需要規(guī)范合理發(fā)展

由于近些年企業(yè)對自身業(yè)務(wù)的不斷探索和發(fā)展，企業(yè)對融資融券業(yè)務(wù)的開展，對于其中的稅收籌劃已經(jīng)在不斷完善，但其合理性還存在一定缺陷，需要不斷進行加強和完善，而對于比較完善的法律法規(guī)而言，對于企業(yè)的融資融券業(yè)務(wù)更加規(guī)范化發(fā)展具有重要的意義，規(guī)范化的法規(guī)建設(shè)能促進融資融券業(yè)務(wù)稅收籌劃體系的建設(shè)更加規(guī)范化、合理化，為企業(yè)融資融券發(fā)展創(chuàng)造更好的發(fā)展條件。融資融券業(yè)務(wù)的稅收籌劃需要對當前現(xiàn)有的法律法規(guī)嚴格實行，在營改增政策不斷加強和開始實行的當今社會，、根據(jù)關(guān)于財稅標準而發(fā)布的文件，企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)逐漸由以前需要對營業(yè)稅的繳納，而不斷發(fā)展成為繳納增值稅費，在執(zhí)行中需要對這一方面的內(nèi)容進行極度重視，同時關(guān)注我國各項稅收法律間銜接作用，不斷對我國企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的稅收管理進行必要的規(guī)范化發(fā)展，促使我國企業(yè)融資融券的稅收籌劃不斷做到有法可依，更加規(guī)范化發(fā)展，但根據(jù)我國發(fā)布的最新規(guī)定，證券公司應(yīng)該屬于實際經(jīng)營中開展融資融券業(yè)務(wù)。同時在企業(yè)融資融券的業(yè)務(wù)中能夠取得收入的單位，按照當前我國關(guān)于營業(yè)稅政策的具體規(guī)定，證券公司作為營業(yè)稅納稅人，根據(jù)公司對融資融券業(yè)務(wù)經(jīng)營活動而取得的業(yè)務(wù)收入需要進行申報，從而繳納一定的營業(yè)稅額。因此，證券公司融資融券業(yè)務(wù)并不屬于當前我國關(guān)于營改增政策調(diào)整的范圍，融資融券業(yè)務(wù)仍然需要對其產(chǎn)生的營業(yè)稅進行繳納。

（二）融資融券業(yè)務(wù)稅務(wù)核算的具體籌劃

企業(yè)開展融資融券業(yè)務(wù)的稅收籌劃，需要進行企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)之間的相互結(jié)合，企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中等的所得稅納稅籌劃需要不斷合理化發(fā)展，企業(yè)對所得稅的繳納具有一定的時間規(guī)定，關(guān)于企業(yè)所得稅納稅的時間大多是按季預(yù)交，每年都需要進行匯算清繳，而企業(yè)要根據(jù)納稅時間和自身的經(jīng)營情況以及資金使用的狀況和融資融券的具體收入情況進行必要的統(tǒng)籌考慮，同時確定對自身成本費用的確認時間，對其成本費用的具體金額進行確認，而這會對繳納期間企業(yè)發(fā)展應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生一定的影響，對企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)中的稅款金額以及稅負等方面都具有一定影響，對企業(yè)發(fā)展進行更加合理的納稅籌劃能夠促使企業(yè)稅負向合理化的方向發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展中的資金成本有效節(jié)約。

（三）稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營中業(yè)務(wù)流程結(jié)合

對企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的稅收籌劃具體運作程序進行完善，對企業(yè)納稅規(guī)范化發(fā)展具有關(guān)鍵作用，加強對企業(yè)經(jīng)營中各個業(yè)務(wù)的具體流程進行必要的管理，從而使企業(yè)融資融券的稅收籌劃管理和其偶也經(jīng)營業(yè)務(wù)流程管理相結(jié)合，逐漸建立具有現(xiàn)代化特征和全方位全過程業(yè)務(wù)監(jiān)督體系的企業(yè)，對企業(yè)各種經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流程管理進行有效改善和發(fā)展，尤其是稅收籌劃與會計核算的具體融合，促使兩者之間能有效全面實現(xiàn)其業(yè)務(wù)的對接，在提高企業(yè)財務(wù)管理和會計核算以及稅收籌劃管理中，不斷對企業(yè)發(fā)展的整體水平進行有效提升。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，各項經(jīng)營活動不斷進行規(guī)范化和合理化發(fā)展，國家對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效管理，不斷制定相關(guān)規(guī)定進行企業(yè)規(guī)范發(fā)展，對于企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的會計核算以及稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展具有重要的推動作用，雖然其發(fā)展還不完善，在發(fā)展的過程中仍然存在著一些問題，這些問題的產(chǎn)生使得企業(yè)的發(fā)展仍然任重道遠，企業(yè)融資融券業(yè)務(wù)的規(guī)范化發(fā)展需要不斷進行研究和完善，從而逐步促進企業(yè)各個方面的融合和發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)更加合理運行，為社會經(jīng)濟發(fā)展貢獻自身的力量。

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（作者單位：江蘇大學京江學院）endprint