淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題與對策

趙冰

【摘 要】隨著我國改革開放進程及反腐敗工作的推進，內(nèi)部控制在事業(yè)單位日益重要，但基于種種原因，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設進展緩慢。本文在分析事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設重要性的基礎上，深入探討了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題，并分析了產(chǎn)生這些問題的原因；最后，闡述了加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的思路，并針對性地提出了強化事業(yè)單位內(nèi)部控制意識、逐步加強內(nèi)部控制信息化建設等對策建議，以其推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，減少腐敗現(xiàn)象。

【關鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制建設

一、引言

隨著我國改革以及反腐敗工作的逐步推進， 2017年初，財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，并要求相關行政事業(yè)單位開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作，該項工作將內(nèi)部控制建設工作在全國范圍內(nèi)提上日程。

對事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制建設意義重大。事業(yè)單位作為提供社會公共服務的重要載體，為加快國民經(jīng)濟和社會發(fā)展起到無法替代的作用，而事業(yè)單位的資金來源主要為財政資金，為保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)和資產(chǎn)有效利用，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升事業(yè)單位內(nèi)部治理水平、促進依法行政和廉政建設、提高公共服務的效果尤為重要。

二、當前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題及其原因

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設進展緩慢

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要針對預算控制、收支控制、資產(chǎn)管理控制、政府采購控制、合同控制、基建工程控制等主要內(nèi)容，但因種種原因，不可能一步到位。近年來，企業(yè)管理制度日益健全，隨著財政部、證監(jiān)會、審計署等五部委對企業(yè)內(nèi)部控制制度的聯(lián)合發(fā)文，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設逐漸完善。而行政事業(yè)單位在僅有財政部發(fā)文要求建設的情況下，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設進展十分緩慢。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制管理觀念需要變更

內(nèi)部控制的建設是在對業(yè)務風險分析的基礎上，將目標分解為各個流程，進行流程梳理和再造，通過調(diào)整各個業(yè)務流程來積累工作經(jīng)驗，使工作人員熟知并熟練掌握各個業(yè)務環(huán)節(jié)，促進工作效率，以此逐漸提升管理效能，而流程梳理再造在最開始的過程中可能會影響工作目標的實現(xiàn)。目前，事業(yè)單位的管理者對內(nèi)部控制的理解還不深入透徹，單位整體內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制崗位設置也不夠合理，而內(nèi)部控制建設也會經(jīng)歷從制度匯編、內(nèi)控手冊編制階段到逐步實現(xiàn)管理優(yōu)化和信息化的過程，無法一蹴而就。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理理念應從目標管理轉(zhuǎn)化為流程管理。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化亟待發(fā)展

因事業(yè)單位基本組織架構多為自上而下的金字塔式層級結構，機構設置和分層明細，內(nèi)部信息傳遞相對遲緩，單位管理者很難及時掌握各種任務信息，而為保證各項支出合法合規(guī)并控制資金的使用效益，事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前后均需進行資金預算和多重審批審核，業(yè)務經(jīng)辦人員在業(yè)務發(fā)生事前事后均需層層審批，因此，為保證各項制度和措施的嚴格執(zhí)行，導致信息傳遞時間相應增加，造成經(jīng)濟核算過程隨之延長，影響了工作任務的快速執(zhí)行，同時也會引起部分職工對內(nèi)部控制的不理解。

信息化的缺失也造成內(nèi)部控制工作的重復繁冗。如財務、人事、業(yè)務等各部門分散使用信息化應用系統(tǒng)，缺乏規(guī)劃協(xié)調(diào)和統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準，各類業(yè)務信息系統(tǒng)之間無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息共享。當年末下年初，一些事業(yè)單位需編制并向主管單位、財政部門等報送各類報表和信息，信息和數(shù)據(jù)重復，加大了工作量，同時也給內(nèi)部控制工作增加了負擔。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的思路和對策措施

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設原則和目標

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設要逐步實現(xiàn)業(yè)務合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效、信息真實完整、防范舞弊腐敗、提高服務效率。內(nèi)部控制體系以內(nèi)控手冊的形式，明確單位內(nèi)部控制管理的組織框架、原則、方法、審批權限和崗位職責，各經(jīng)濟業(yè)務流程的節(jié)點和要求，注重業(yè)務部門參與內(nèi)部控制，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的一體化、全過程控制，并以此來逐步實現(xiàn)職責權限、管理模式等的優(yōu)化設計，并實現(xiàn)管理的信息化。

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設要堅持全面性、重要性、制衡性和適應性原則。即內(nèi)部控制建設要包括單位全部經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，實現(xiàn)單位經(jīng)濟活動的全面控制；內(nèi)部控制建設的重點是單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險；單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督；內(nèi)部控制建設要符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨環(huán)境和要求不斷提高。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的步驟和方法

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的步驟大致為梳理單位各類經(jīng)濟獲得的業(yè)務流程，明確各類業(yè)務環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，整理現(xiàn)有制度，修訂制度內(nèi)容并形成制度匯編，督促相關工作人員認真執(zhí)行，并在此基礎上，逐步實現(xiàn)管理優(yōu)化和管理信息化。

事業(yè)單位內(nèi)部控制常用方法包括不相容崗位相分離，內(nèi)部授權審批管理，成立聯(lián)合工作小組并實行歸口控制管理，進行以預算管理為主線和資金管控為核心的預算管理體系，實施日常管理制度和定期清查等財產(chǎn)保護控制機制，施行證賬表等會計控制，對單據(jù)進行填制、審核、歸檔、保管等票據(jù)表單控制，以及信息公開等。

3.強化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設對策建議

（1）加快推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設

加快推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設可以降低廉政風險、保證權力高效透明運行。事業(yè)單位應自上而下強調(diào)內(nèi)部控制建設的重要性，沒有實施內(nèi)部控制的單位，應盡快建立和實施本單位的內(nèi)部控制制度，已建立和實施內(nèi)部控制的單位，應根據(jù)內(nèi)部控制原則和規(guī)范，對照本單位內(nèi)部控制的全面性和有效性，進行評價整改，進一步推進本單位內(nèi)部控制建設。

（2）加強事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，提高內(nèi)部控制理念

事業(yè)單位應加強內(nèi)部控制意識，強調(diào)內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要性。單位領導人應重視內(nèi)部控制的建設，增強全體職工工作的主動性和積極性，自覺遵守內(nèi)部控制規(guī)范，注重和加強人員和部門之間的銜接和配合，注重職工個人素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)培養(yǎng)，建立內(nèi)部控制考評機制和風險評估機制，以此防范經(jīng)濟風險，提高經(jīng)濟效益和工作效率。同時，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理理念也需要與時俱進。endprint

（3）加強事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設

目前，事業(yè)單位信息化建設處于應用開發(fā)階段，各部門按自身業(yè)務分散建立應用系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，形成如財務系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、各個業(yè)務系統(tǒng)等應用系統(tǒng)，而上級各部門之間也各自向下推廣應用，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和標準，形成自下級到上級的信息應用系統(tǒng)。當然，這也是信息化進程中的必經(jīng)之路，信息化的建設在完善基礎模塊后，隨著信息化建設的深入，必定會實現(xiàn)搭建管控平臺、建設數(shù)據(jù)體系、共享信息服務，并以信息化為支撐，構建管理科學的應用體系。

同樣，事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化也是如此，目前，大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設處于內(nèi)部控制事務管理信息化的初始階段，即采用簡單的工具，對重要數(shù)據(jù)，如預算數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)等進行分析比對，識別當前業(yè)務系統(tǒng)中的重要控制點并進行測試。而內(nèi)部控制信息化應逐漸發(fā)展，將內(nèi)部控制融入業(yè)務系統(tǒng)中，如采用信息平臺，自動對各類風險管理流程包括風險識別、風險評估等進行內(nèi)控測試，將風險和內(nèi)控系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)進行有效集成，形成內(nèi)部控制和業(yè)務運行的有機融合，逐步實現(xiàn)工作的標準化和流程化，讓職工從重復性強、基礎繁瑣的業(yè)務中解脫出來，從而優(yōu)化管理效率。

在預算執(zhí)行控制中，內(nèi)部控制信息化應逐漸貫穿預算執(zhí)行申請的審核、預算審批、預算執(zhí)行監(jiān)督、分析等方面，以預算為出發(fā)點，在采購、支付、資產(chǎn)、報賬等關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，實時監(jiān)管預算執(zhí)行過程，動態(tài)分析預算執(zhí)行進度，形成單位和內(nèi)部各處室，甚至各個崗位的多級管理層次，實現(xiàn)預算管控和執(zhí)行的精細化管理。

業(yè)務執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制的信息化可以進行完善的流程管理，將所有重要經(jīng)濟活動控制均通過流程管控實現(xiàn)，最大程度的把經(jīng)濟活動風險控制在可控范圍之內(nèi)。如會簽和審批等，通過短信、郵件等多種方式，自動對審批人進行提醒和催辦并進行實時處理，提高層層審批的速度和效率。而對于支出業(yè)務控制，信息化的發(fā)展可以改善原本手工申請、手工審批費時費力的方式，促進單據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)范化和操作要求標準化，使業(yè)務流程清晰透明，層層權責明晰，加強支出管理，減輕工作量，提高工作效率，實現(xiàn)資金支付的集中管控和管理水平。

事業(yè)單位應通過內(nèi)部控制信息化的建設，逐步加強資產(chǎn)管理，減少主管部門、財政部門和行政事業(yè)單位之間長期存在的信息不對稱，確保資產(chǎn)合理配置和有效使用；應通過內(nèi)部控制信息化的建設，提高采購效率，降低采購成本，保存和統(tǒng)計分析政府采購相關數(shù)據(jù)，為采購決策提供真實、完整的數(shù)據(jù)支撐；應通過內(nèi)部控制信息化的建設，實現(xiàn)合同全程控制，強化建設項目監(jiān)督管理。

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設還需加快腳步，建設信息化平臺，以數(shù)據(jù)開放共享的信息平臺為基礎，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上審批，使權力公開透明，以此促進事業(yè)單位管理水平的發(fā)展，并減少舞弊和腐敗。

參考文獻：

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