基于上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露問題的研究

王娜

摘要：基于我國資本市場逐步完善的前提下，更多的公司都通過上市的方式獲取更好的發(fā)展，并利用資本市場的籌集發(fā)展獲取發(fā)展所需的資金。會(huì)計(jì)管理信息披露作為上市公司行為規(guī)范的主要表現(xiàn)形式，也是社會(huì)各界人士所關(guān)心的熱點(diǎn)問題。因此只有將會(huì)計(jì)管理信息披露問題進(jìn)行妥善處理，才能使上市公司獲得進(jìn)一步的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)管理信息；信息披露問題；研究

在上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露過程中主要存在的問題包括相關(guān)法律法規(guī)制度不健全、監(jiān)管力度差、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制管理水平較弱等問題，都會(huì)對會(huì)計(jì)管理信息披露的真實(shí)性與有效性造成影響，也會(huì)阻礙上市公司的發(fā)展。因此只有對其中存在的問題進(jìn)行透徹分析并提出相應(yīng)的解決對策，才能將上市公司會(huì)計(jì)管理信息存在的各種披露問題妥善解決，從而提升上市公司的綜合市場競爭能力。

一、上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露存在問題

（一）會(huì)計(jì)管理信息披露不真實(shí)

在我國頒布的《會(huì)計(jì)法》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等相關(guān)法律中，都對上市公司的會(huì)計(jì)管理信息披露問題進(jìn)行了明確規(guī)定，嚴(yán)令禁止上市公司對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行虛假的編制與披露。會(huì)計(jì)管理信息的主要作用便是幫助使用者進(jìn)行更好的財(cái)務(wù)決策，因此只有具備真實(shí)性、可靠性才能滿足使用者的各種需求。但在目前上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)管理信息披露過程中，個(gè)別上市公司將會(huì)計(jì)管理信息披露看作是負(fù)擔(dān)，對會(huì)計(jì)管理信息故意歪曲、造價(jià)。造成這種現(xiàn)象的主要原因是個(gè)別上市公司的領(lǐng)導(dǎo)利欲熏心[1]，將自身的利益置于大局之上，從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)管理信息披露的不真實(shí)問題。例如部分關(guān)聯(lián)企業(yè)在進(jìn)行非實(shí)質(zhì)性專業(yè)交易的過程中，將財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，從報(bào)表數(shù)據(jù)來看，公司的業(yè)績一直在不斷提升，使得投資者通過錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)管理信息誤認(rèn)為該公司具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從而造成投資失敗，承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。不僅對投資者會(huì)產(chǎn)生影響，也對我國的資本市場正常運(yùn)行產(chǎn)生威脅。

（二）會(huì)計(jì)管理信息披露不完整

個(gè)別上市公司在對會(huì)計(jì)管理信息進(jìn)行披露的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)避重就輕的現(xiàn)象，將不利的事實(shí)進(jìn)行掩蓋。第一，上市公司將自身的債務(wù)償還能力隱藏。償還債務(wù)是影響公司生存的重要因素，企業(yè)若不能將債務(wù)按時(shí)償還，便會(huì)面臨破產(chǎn)等多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。因此為了避免類似問題的發(fā)生，公司管理者將債務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理信息隱藏，尤其是對于金額較大的債務(wù)，使得投資者的切身利益受到嚴(yán)重?fù)p害。第二，部分上市公司沒有對會(huì)計(jì)管理信息進(jìn)行完整披露[2]。對于一些經(jīng)營規(guī)模較大的上市公司來說，其在經(jīng)營過程中，由于在各個(gè)區(qū)域都成立的分支機(jī)構(gòu)，并會(huì)面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此上市公司的管理者在將各地的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行匯總之后，沒有將資產(chǎn)、負(fù)債、利潤等方面的重要信息進(jìn)行及時(shí)披露，使得投資者無法對上市公司的真實(shí)運(yùn)營情況進(jìn)行評價(jià)，也無法對可能遇到的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評估，增大了投資者面臨風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

（三）會(huì)計(jì)管理信息披露不及時(shí)

一方面，上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露不及時(shí)的主要表現(xiàn)為內(nèi)幕交易與市場操作行為，這給市場中的中小投資者產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。另一方面，上市公司沒有將會(huì)計(jì)管理信息進(jìn)行及時(shí)披露，使得會(huì)計(jì)管理信息缺乏實(shí)效性，也會(huì)影響到投資者的正確判斷。大部分上市公司沒有將自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)公布，主要原因便是存在內(nèi)部交易的現(xiàn)象，例如公司管理人員變動(dòng)、經(jīng)營計(jì)劃更改等情況，會(huì)使相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員提前獲取上市公司的真實(shí)信息，并采取相應(yīng)的措施以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還通過轉(zhuǎn)嫁危機(jī)的方式在這個(gè)過程中獲取巨大的利潤。

二、解決上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露問題的建議

（一）提升上市公司的治理力度

在虛假會(huì)計(jì)管理信息開始生成至披露階段，會(huì)涉及到多個(gè)市場中的主體，呈現(xiàn)鏈條的表現(xiàn)狀態(tài)，且環(huán)環(huán)相扣，緊密相連。上市公司所謂生成虛假會(huì)計(jì)管理信息的根源，因此應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)格治理，才能確保會(huì)計(jì)管理信息的真實(shí)性。應(yīng)讓公司管理者樹立正確的會(huì)計(jì)管理信息披露意識(shí)，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任心，還應(yīng)構(gòu)建誠信為本、依法經(jīng)營的公司文化。

在進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)完善過程中，應(yīng)將公司經(jīng)營過程中存在的政治掛鉤問題徹底消除，這也是近幾年來政企分開改革措施的主要表現(xiàn)形式。為了將上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露中存在的問題進(jìn)行妥善解決，政府相關(guān)部門應(yīng)構(gòu)建完善的上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，并通過政府、投資者、公司管理者以及社會(huì)共同努力，將改革進(jìn)程逐步深入，從而將上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范與完善。在目前個(gè)別上市公司中存在會(huì)計(jì)秩序混亂、徇私舞弊[3]、造價(jià)等問題，造成這些問題的主要原因便是內(nèi)部控制制度不健全。因此，基于股份制改革基礎(chǔ)上，上市公司應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系。只有通過這樣的方式才能確保上市公司的內(nèi)部控制水平得到提升，并對會(huì)計(jì)管理信息披露進(jìn)行更加嚴(yán)格的規(guī)范。

（二）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)管理信息披露監(jiān)管制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為可將上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行規(guī)范的主要措施，不僅對會(huì)計(jì)管理信息的披露進(jìn)行了嚴(yán)格要求，同時(shí)也包含其應(yīng)具備的質(zhì)量要求。因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理信息披露監(jiān)管制度過程中，應(yīng)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為構(gòu)建核心。為了提升會(huì)計(jì)管理信息披露的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，應(yīng)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行優(yōu)化與完善，并形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。另外，為了提升上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露的監(jiān)管力度，還應(yīng)做好以下幾方面的工作。第一，應(yīng)將內(nèi)部審核作為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的上市公司內(nèi)部監(jiān)管體系，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，還應(yīng)成立合理的監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，才能提升對會(huì)計(jì)管理信息的內(nèi)部監(jiān)管水平。第二，對會(huì)計(jì)管理信息披露實(shí)施監(jiān)管的主要部門包括財(cái)政部門、稅收部門等，應(yīng)將這些相關(guān)部門的職能提升，還應(yīng)將銀行、證券等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查力度不斷加大，將相關(guān)法律作為執(zhí)法基礎(chǔ)。在監(jiān)察過程中若是發(fā)現(xiàn)任何違法行為應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，才能將政府相關(guān)部門的監(jiān)督職能作用充分發(fā)揮，提升上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露的真實(shí)性與合法性。

（三）對中介結(jié)構(gòu)實(shí)施外部監(jiān)管

中介結(jié)構(gòu)的主要作用便是對上市公司的會(huì)計(jì)管理信息披露進(jìn)行監(jiān)督，因此應(yīng)提升中介機(jī)構(gòu)對上市公司的外部監(jiān)管力度。第一，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具備較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任心，并將自身的職業(yè)道德水平以及監(jiān)管水品進(jìn)行提升。第二，對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理的相關(guān)部門應(yīng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管行為進(jìn)行負(fù)責(zé)，若是中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)任何違規(guī)行為或失職行為，也應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。在公司準(zhǔn)備上市進(jìn)行申請的過程中，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對公司提供相應(yīng)的指導(dǎo)，幫助其最后成功上市發(fā)行。作為上市公司的外部主要監(jiān)管部門，政府相關(guān)部門也應(yīng)將中介機(jī)構(gòu)的市場資格認(rèn)證進(jìn)行規(guī)范，并構(gòu)建完善的運(yùn)行機(jī)制，確保中介機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮出真正的外部監(jiān)管作用，促進(jìn)上市公司獲得更好的發(fā)展。

四、結(jié)語

上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露過程中存在的問題一直是各界人士所關(guān)注的熱點(diǎn)，因此只有對問題進(jìn)行深入分析，并針對問題的根源制定相應(yīng)的解決措施，才能將會(huì)計(jì)管理信息披露過程中存在的各種問題妥善解決，從而提升上市公司的綜合發(fā)展水平，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)獲得進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉秋紅.我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究[D].山東科技大學(xué)，2004.

[2]孫穎.上市公司會(huì)計(jì)信息披露與投資者利益保護(hù)問題研究[D].吉林大學(xué)，2004.

[3]葉陳毅，聶莎莉，李娜.上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，06：170-172.

（作者單位：常州昊天塑膠科技有限公司）endprint